英国的税制改革
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英国的税制改革
税制改革的动因
英国税制改革的动因来自多个方面。最明 显的可能是政府希望获得更多收入、利用 税收加强宏观经济调控以及实现其他经济 目的与社会目的（如收入分配）。 税制改革建议也来源于各种代表性的实体、 利益集团、政府部门以及某些个人。
十个主要考虑因素
1、对国库的成本或收入影响以及对不同类 型纳税人的影响； 2、改革建议的经济效应以及可能导致的人 们行为的改变； 3、改革建议与政府的主导性税收政策、经 济与社会政策的一致性； 4、对税制其他部分、对社会保障体系以及 政府正在考虑的其他建议的影响；
地方税人头税取消，代之以“地方议会 税”；因地而异的营业财产税被消，代之 以全国统一的营业财产税。
80年代后期是英国税制大规模变动时期。由于此时财政 有盈余，使税改更易进行，且保守党继续第三次在选举中 获胜（1987年）。但人们发现1992—1997年这一届政府 很难说进行了实质性改革。无疑，八九十年代最值得注意 的税收改革是1988年进行的改革，当时将所得税基本税 率降至25%，最高税率从60%降至40%。自此以后，基本 税率即被降至24%，而不管随后的一般税率如何变动。这 种变动从某种意义上使政府实现了长期以来降低所得税率 的目标。第一小档所得的新的低税率为20%（1992年出 台），它是在选举之前调整确定的。人们认为这是为了再 次强调政府的减税议程。此时政府所声称的基本税率是要 降至20%。
引进增值税，取代购买税，改革流转税制 度。1973 年英国引进增值税，对英国税制 的完善和经济的发展起了不小的作用，而 其在税收总额中的比重也在逐年上升。后 来，英国扩大了增值税范围，大幅度调整 了增值税税率，使增值税的比重不断增 加。
降低关税税率。在欧洲经济共同体国家的 贸易中，关税税率降低20% ，这对英国经 济的发展起到了十分积极的作用。
归集抵免制存在计算复杂，难以管理和操 作的问题。尽管如此，目前世界上采用归 集抵免制的国家正在增加，欧共体大部分 成员国已采用该制度，加拿大、土耳其等 发达国家和发展中国家也采用归集制。以 这种方法对公司所得税进行整合，解决经 济性双重征税，已成为世界税收制度的发 展趋势。我国在经济体制转轨过程中，股 份制经济不断壮大，随之而来的经济性双 重征税问题会增加。
英国这一时期的税制改革，主要是围绕所 得税、法人税、增值税三个税种进行，对 战后税制格局进行根本性变革，其中心目 的来实现经济的增长。
1987年的税制改革
英国最重要的税制改革建议通常是在财政大臣的 预算报告中正式提出的，然后将其纳入财政法案 中，经过一系列法律程序后变成法律。预算本身 已成为wenku.baidu.com种仪式。在陈述预算之前 的这段时间， 其最终准备是严格秘密地进行，财政大臣和财政 部其他官员对可能发生的变动无一作评说。只有 当财政大臣正式向平民院作预算演说时这一秘密 才会公开。 财政大臣在演说中要评判经济形势，对经济前景 作出预测，判断财政状况，解释政府的财政货币 政策，最后陈述其税制改革计划。
以下是该制度的计算演示： a.公司总利润 100万元 b.减：预期公司税33% 33万元 c.可以分配的利润 67万元 d.应纳ACT（=抵免额）（c）的33.3% 22.33万元 e.股东应税所得（c+d） 89.33万元 f.个人所得税，(e )的40% 35.73万元 g.减归集抵免额（d） 22.33万元 h.应纳个人所得税（f-d） 13.4万元 i.公司还应交纳的MCT ( b-d ) 10.67万元 j.总税收负担（d+h+i） 46.4万元(=100万元的46.4%) k.税后净股息 53.6万元 由以上计算可见，公司分配利润的总体税收负担率为46.4%，这超过对保 留利润的公司税税率33%，其中10.67%的总利润不得抵免。减除了ACT后 的公司税（10.67万元）被称作主体公司税（Mainstream Corporate Tax， MCT）。英国的预缴公司税制度部分地减缓了经济性双重征税。
5、对税制公平性和一般大众承受能力的可能效 应； 6、对税制复杂性的影响 7、对税制管理（包括对公共支出及公务人员人 手）的影响； 8、对雇主、企业和其他纳税人的影响； 9、对国会的建议或其他建设的影响； 10、对诸如双重税收协定或欧共体协议的影响。
1973年税制改革
国内消费税 烟草和道路燃油税收大幅度增加。
公司所得税 标准税率从35%降至33%，ACT税率从 25%降至20%。
英国的预缴公司税 （Advance Corporate Tax，ACT）
英国的预缴公司税
英国的预缴公司税（Advance Corporate Tax，ACT）是部分归集抵免的一例，爱尔 兰也采用相似的制度，这一制度规定，进 行利润分配的公司必须交纳预缴公司税 （ACT），其税额为股息的1/3。公司和股 东个人都可以抵免已纳的ACT，公司减少 其最后的应纳公司税，股东个人减少其个 人所得税。
1987年税制改革
1973年的税制改革
1973年英国政府加入欧洲经济共同体后， 在税收制度方面进行了重大改革，主要内 容包括：
完善所得税制，将两种独立的所得税基本所得税和附加所 得税合并，实行统一所得税，并统一使用累进税率。 进入20世纪80年代以来，英国撒切尔下令采用货币学派 理论为刺激经济增长也进行了税制改革，其主要措施是降 低所得税税率，同时提高起征点。 1977 年到1978年度的 10 档税率减少为1980 年到1985 年度的6 档，最高税率 也相应地从83% 降为60% ，起征点则由1978 年的6000 英镑提高到1985 年的15400 英镑。1983-1987 年中，税 制改革的主要内容是降低法人税税率，同时扩大税基。 1988 年后，税制改革进入了新的阶段。其主要内容是规 范所得税税率；改变所得税中的扣除方法；简并资产转移 税级次，扩大免征额。
在储蓄税收方面，采取了若干有深远影响 的措施，使英国税收朝着支出税方向前进。 住房与养老金储蓄已大幅降税，英国在个 人这一级实际上已非常接近支出税，尽管 在制度安排上仍显较为复杂。减低对抵押 利息的税收救济受到了欢迎，虽然因为它 已被税收资本化，进入了房屋的价格，从 而使某些人遭受了损失。
回顾自1986年以来的税收变化，英国的税制有了 不少改革 目前在税收学术界看来，人们越来越一致地认识 到全球化的效应日益变得重要。它使得对资本课 税（无论是在个人一级还是在公司一级）变得更 加困难，从而导致减低对资本要素的课税。人们 也更加关心运用税收手段减轻环境污染。最近宣 布的土地占用税，现行的有利于无铅汽油的差别 性消费税，以及可能开征的道路税，都是朝着这 一方向前进的。
个人所得税 基本税率29%降至24%；最高税率从60% 降至40%；对丈夫和妻子独立征税的新的 低税率为20%；对储蓄的减税规定；对资 本利得改按所得税征收；取消抵押利息的 减税办法。
国民保险税 降低了低收入雇员的纳税义务；税率从9% 升至10%；税基扩大至涵盖某些实物福利。
增值税 标准税率从15%升到17.5%；税基扩大至 家用燃料。
税制改革的动因
英国税制改革的动因来自多个方面。最明 显的可能是政府希望获得更多收入、利用 税收加强宏观经济调控以及实现其他经济 目的与社会目的（如收入分配）。 税制改革建议也来源于各种代表性的实体、 利益集团、政府部门以及某些个人。
十个主要考虑因素
1、对国库的成本或收入影响以及对不同类 型纳税人的影响； 2、改革建议的经济效应以及可能导致的人 们行为的改变； 3、改革建议与政府的主导性税收政策、经 济与社会政策的一致性； 4、对税制其他部分、对社会保障体系以及 政府正在考虑的其他建议的影响；
地方税人头税取消，代之以“地方议会 税”；因地而异的营业财产税被消，代之 以全国统一的营业财产税。
80年代后期是英国税制大规模变动时期。由于此时财政 有盈余，使税改更易进行，且保守党继续第三次在选举中 获胜（1987年）。但人们发现1992—1997年这一届政府 很难说进行了实质性改革。无疑，八九十年代最值得注意 的税收改革是1988年进行的改革，当时将所得税基本税 率降至25%，最高税率从60%降至40%。自此以后，基本 税率即被降至24%，而不管随后的一般税率如何变动。这 种变动从某种意义上使政府实现了长期以来降低所得税率 的目标。第一小档所得的新的低税率为20%（1992年出 台），它是在选举之前调整确定的。人们认为这是为了再 次强调政府的减税议程。此时政府所声称的基本税率是要 降至20%。
引进增值税，取代购买税，改革流转税制 度。1973 年英国引进增值税，对英国税制 的完善和经济的发展起了不小的作用，而 其在税收总额中的比重也在逐年上升。后 来，英国扩大了增值税范围，大幅度调整 了增值税税率，使增值税的比重不断增 加。
降低关税税率。在欧洲经济共同体国家的 贸易中，关税税率降低20% ，这对英国经 济的发展起到了十分积极的作用。
归集抵免制存在计算复杂，难以管理和操 作的问题。尽管如此，目前世界上采用归 集抵免制的国家正在增加，欧共体大部分 成员国已采用该制度，加拿大、土耳其等 发达国家和发展中国家也采用归集制。以 这种方法对公司所得税进行整合，解决经 济性双重征税，已成为世界税收制度的发 展趋势。我国在经济体制转轨过程中，股 份制经济不断壮大，随之而来的经济性双 重征税问题会增加。
英国这一时期的税制改革，主要是围绕所 得税、法人税、增值税三个税种进行，对 战后税制格局进行根本性变革，其中心目 的来实现经济的增长。
1987年的税制改革
英国最重要的税制改革建议通常是在财政大臣的 预算报告中正式提出的，然后将其纳入财政法案 中，经过一系列法律程序后变成法律。预算本身 已成为wenku.baidu.com种仪式。在陈述预算之前 的这段时间， 其最终准备是严格秘密地进行，财政大臣和财政 部其他官员对可能发生的变动无一作评说。只有 当财政大臣正式向平民院作预算演说时这一秘密 才会公开。 财政大臣在演说中要评判经济形势，对经济前景 作出预测，判断财政状况，解释政府的财政货币 政策，最后陈述其税制改革计划。
以下是该制度的计算演示： a.公司总利润 100万元 b.减：预期公司税33% 33万元 c.可以分配的利润 67万元 d.应纳ACT（=抵免额）（c）的33.3% 22.33万元 e.股东应税所得（c+d） 89.33万元 f.个人所得税，(e )的40% 35.73万元 g.减归集抵免额（d） 22.33万元 h.应纳个人所得税（f-d） 13.4万元 i.公司还应交纳的MCT ( b-d ) 10.67万元 j.总税收负担（d+h+i） 46.4万元(=100万元的46.4%) k.税后净股息 53.6万元 由以上计算可见，公司分配利润的总体税收负担率为46.4%，这超过对保 留利润的公司税税率33%，其中10.67%的总利润不得抵免。减除了ACT后 的公司税（10.67万元）被称作主体公司税（Mainstream Corporate Tax， MCT）。英国的预缴公司税制度部分地减缓了经济性双重征税。
5、对税制公平性和一般大众承受能力的可能效 应； 6、对税制复杂性的影响 7、对税制管理（包括对公共支出及公务人员人 手）的影响； 8、对雇主、企业和其他纳税人的影响； 9、对国会的建议或其他建设的影响； 10、对诸如双重税收协定或欧共体协议的影响。
1973年税制改革
国内消费税 烟草和道路燃油税收大幅度增加。
公司所得税 标准税率从35%降至33%，ACT税率从 25%降至20%。
英国的预缴公司税 （Advance Corporate Tax，ACT）
英国的预缴公司税
英国的预缴公司税（Advance Corporate Tax，ACT）是部分归集抵免的一例，爱尔 兰也采用相似的制度，这一制度规定，进 行利润分配的公司必须交纳预缴公司税 （ACT），其税额为股息的1/3。公司和股 东个人都可以抵免已纳的ACT，公司减少 其最后的应纳公司税，股东个人减少其个 人所得税。
1987年税制改革
1973年的税制改革
1973年英国政府加入欧洲经济共同体后， 在税收制度方面进行了重大改革，主要内 容包括：
完善所得税制，将两种独立的所得税基本所得税和附加所 得税合并，实行统一所得税，并统一使用累进税率。 进入20世纪80年代以来，英国撒切尔下令采用货币学派 理论为刺激经济增长也进行了税制改革，其主要措施是降 低所得税税率，同时提高起征点。 1977 年到1978年度的 10 档税率减少为1980 年到1985 年度的6 档，最高税率 也相应地从83% 降为60% ，起征点则由1978 年的6000 英镑提高到1985 年的15400 英镑。1983-1987 年中，税 制改革的主要内容是降低法人税税率，同时扩大税基。 1988 年后，税制改革进入了新的阶段。其主要内容是规 范所得税税率；改变所得税中的扣除方法；简并资产转移 税级次，扩大免征额。
在储蓄税收方面，采取了若干有深远影响 的措施，使英国税收朝着支出税方向前进。 住房与养老金储蓄已大幅降税，英国在个 人这一级实际上已非常接近支出税，尽管 在制度安排上仍显较为复杂。减低对抵押 利息的税收救济受到了欢迎，虽然因为它 已被税收资本化，进入了房屋的价格，从 而使某些人遭受了损失。
回顾自1986年以来的税收变化，英国的税制有了 不少改革 目前在税收学术界看来，人们越来越一致地认识 到全球化的效应日益变得重要。它使得对资本课 税（无论是在个人一级还是在公司一级）变得更 加困难，从而导致减低对资本要素的课税。人们 也更加关心运用税收手段减轻环境污染。最近宣 布的土地占用税，现行的有利于无铅汽油的差别 性消费税，以及可能开征的道路税，都是朝着这 一方向前进的。
个人所得税 基本税率29%降至24%；最高税率从60% 降至40%；对丈夫和妻子独立征税的新的 低税率为20%；对储蓄的减税规定；对资 本利得改按所得税征收；取消抵押利息的 减税办法。
国民保险税 降低了低收入雇员的纳税义务；税率从9% 升至10%；税基扩大至涵盖某些实物福利。
增值税 标准税率从15%升到17.5%；税基扩大至 家用燃料。