第八章金融资产概要

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分类2：持有至到期投资
到期日固定
特 回收金额固定或可确定 征
有明确意图持有至到期 有能力持有至到期
政府债券
例 如
金融机构债券
公司债券
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分类3：贷款和应收款项
贷款和应收款项是指活跃市场中没有报价、回 收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为 持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者 不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持 有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限 制。
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2、按投资对象分 股票投资
高风险高收益
债券投资
收益稳定、风险较低
其百度文库投资
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3、按投资性质分
股权性投资： （股票投资和其他股权投资） 债权性投资 （债券投资和其他债权投资） 混合性投资（前两种结合一起） （可转换债券、优先股等）
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（二）金融资产的分类
以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产
贷款 和应 收款
项
企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表 明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分 类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持 有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处 置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持 有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出 售金融资产。但是，遇到下列情况可以除外：
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（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产
1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计 量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量 方面不一致的情况。
2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载 明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管 理、评价并向关键管理人员报告。
第八章 金融资产
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【本章内容】
第一节、金融资产的分类 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第三节、持有至到期投资 第四节、可供出售金融资产
【学习目标】
1、了解交易性金融资产的含义，掌握其核算； 2、了解持有至到期投资的含义，掌握其核算； 3、了解可供出售金融资产的含义，掌握其核算。
1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如 到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值 没有显著影响。
2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。
3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且 难以合理预计的独立事件所引起。
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【例题•判断题】企业持有交易性金融资产的时间超过 一年后，应将其重分类为可供出售金融资产。（ ） （2013年）
【答案】× 【解析】交易性金融资产与其他类别金融资产之间不能 重分类。
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【例题•单选题】企业部分持有至到期投资使其剩 余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当 将该剩余部分重分类为（ ）。（2011年考题）
【教材主要变化】
1、 “公允价值的确定”进行了重新编写； 2、 “资本公积—其他资本公积”改为“其他综合 收益”(可供出售金融资产公允价值变动，以及持 有至到期投资转换为可供出售金融资产时账面价值 与公允价值的差额由记入“资本公积——其他资本 公积”科目改为记入“其他综合收益”科目)。
本章学习方法
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二、分类
（一）投资的分类
1、按持有目的及时间长短分
短期投资
能够随时变现、持有时间不超过一 年（含一年）。
包括：一年内持有的股票、债券、 基金等交易性金融资产。
长期投资
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不准备随时变现、持有时间在一年 以上（不含一年）。
包括：长期股权投资和长期债权投 资（持有至到期投资）。
变动计入当期损益的金融资产。另外，可供出 售的金融资产或持有至到期的金融资产也有购 买债券、股票的问题，关键要看投资的目的。
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三、金融资产重分类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
不 得 重 分 类
不 得 重 分 类
持有至 到期投
资
重分类是有条件的
可供出 售金融
资产
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不 得 重 分 类
• 按下列四个步骤学习： • 第一步：初始计量 • 第二步：持有期间计量 • 第三步：处置时（投资收益确认） • 第四步：期末减值
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第一节 金融资产的分类
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【本节主要内容】
一、概述 二、分类 三、金融资产重分类
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目的
一、概述
（一）投资的概述
投资是指企业通过资源重置来增加财富 或为谋求其他利益，而将资产投向或让 渡给其他单位所获的另一项资产。
形式
本质
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（二）金融资产概述
• 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应 收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、 债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
• 【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有 在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期 股权投资属于金融资产。
持有至到期投资
金融资产的分类
贷款和应收款项
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可供出售金融资产
分类1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产 满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金 融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分 ，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该 组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组 成项目持有的期限稍长也不受影响。 3.属于衍生工具。
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分类4:可供出售金融资产
可供出售金融资产
直接指定的可 供出售的非衍 生金融资产
贷款和应收款项、持 有至到期投资、以公 允价值计量且其变动 计入当期损益的金融 资产以外的金融资产
注：相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图 不明确。
[提示]
企业购买股票、债券不一定就是以公允价
值计量且其变动计如入何当期划损分益，的取金决融资产，要 看投资的目的。如于果管投资理的当目局的投是资为了近期内 出售、获取差价，就属于意以图公。允价值计量且其