控制测试实质性程序测试的区别

一、定义

需要注意的是控制测试指的是测试控制运行的有效性。即是针对被审计单位的内部控制制度的。

实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。

二、具体区别点

区别点控制测试实质性程序

测试对象内部控制会计数据（余额、交易等）

测试目的评价内部控制在防止或发现并纠

正认定层次重大错报方面的运行

有效性

发现认定层次重大错报

程序性质询问、观察、检查、重新执行询问、观察、检查、监盘、函证、计

算等

测试时间期中、期末为主期末、期后为主

实施要求一般情况下选择进行必须进行

证据类别间接证据直接证据

程序种类－细节测试和实质性分析程序

计量性质偏差率错报金额

测试风险控制风险检查风险

抽样类型属性抽样变量抽样、PPS抽样

抽样风险信赖过度风险、信赖不足风险误受风险、误拒风险

三、做题时注意事项

在做题当中区分控制测试和实质性程序应按目的或执行的结果进行区分。有没有按某项制度去做，此时是控制测试，有没有重大错报是实质性程序。

控制测试和实质性程序最大的区别就是要看测试的目的，如果目的是为了测试控制的运行有效性，则属于是控制测试，如果目的是为了直接检查认定层次的重大错报，则就属于实质性程序，比如：如果是检查销售发票或发运凭证上相关人员的授权签字，就是控制测试；如果是检查销售发票上金额记录的准确性（涉及应收账款或是其他相关项目的准确性认定，看其是否有重大错报），就是实质性程序。

四、思考题

下列审计程序中属于银行存款控制测试的是( )。

A．获取或编制银行存款余额明细表，复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符

B．检查是否存在未入账的利息收入和利息支出

C．抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核

D．对未质押的定期存款，检查开户证实书原件