实训4存货的审计讲义
存货监盘的审计课件
• 存货监盘概述 • 存货监盘的审计程序 • 存货监盘的审计内容 • 存货监盘的审计方法与技能 • 存货监盘的审计风险与应对措施 • 存货监盘的审计案例分析
01
存货监盘概述
存货监盘的定义与目的
定义
存货监盘是指审计人员现场视察 被审计单位对存货的盘点，并对 盘点结果进行测试和评价的过程 。
盘点时间安排风险
如果盘点时间安排不公道，可能导致审计人员无法在规定时间内完 成盘点工作，从而影响审计进度和效果。
存货监盘的审计风险应对措施
制定详细的监盘计划
加强内部控制测试
采用多种盘点方法
保持与被审计单位的沟通
在实施存货监盘前，审计人员 应制定详细的监盘计划，明确 监盘范围、时间、人员和注意 事项等，以确保监盘工作的顺 利进行。
异及原因。
沟通与调整
对于发现的差异及问题，及时 与被审计单位沟通并调整，确
保存货信息的真实准确。
03
存货监盘的审计内容
存货的数量与质量审计
盘点范围
确定需要盘点的存货范围 ，包括原材料、在产品、 产成品等。
盘点方法
采用实地盘点、抽查盘点 等方法，确保盘点结果的 准确性和可靠性。
质量检查
对存货进行质量检查，包 括外观、性能、有效期等 方面的检查，确保存货符 合质量要求。
处理措施
针对以上问题，审计人员采取了以下措施：1. 规范仓库管理，加强存货保管；2. 采用科 学的盘点方法，提高盘点准确性；3. 完善内部控制制度，加强存货管理。
案例二：某公司存货计价不准确案例分析
01
审计发现
在存货监盘过程中，发现某公司存货计价存在不准确现象，部分存货实
际成本与账面成本存在较大差异。
存货计价审计课件
存货计价审计的案例分析
01
02
03
案例一
某公司存货计价不实，导 致利润虚增
案例二
某公司采用先进先出法计 价，但实际操作中存在后 进先出的情况
案例三
某公司采用加权平均法计 价，但存在人为调整单价 的情况
存货计价审计的技能与方法
技能一
关注存货的入库、出库和 结存情况，确保数据的真 实性和准确性
3
建立完善的管理机制
建立完善的存货计价审计管理制度和流程，以确 保审计的准确性和有效性，同时提高企业的整体 运营效率。
06
总结与展望：提高存货计价审计水平，促进 企业可持续发展
CHAPTER
对本次存货计价审计课件的总结回顾
本次课件内容丰富，涵盖了存货 计价审计的基本概念、方法、程 序和案例分析等方面，为学员提
谢谢
THANKS
通过对存货计价的审查，可以促使企 业加强存货管理，提高企业管理水平 。
保证企业资产安全
通过存货计价审计，可以及时发现和 纠正存货管理中存在的问题，防止企 业资产流失。
存货计价审计的历史与发展
历史
存货计价审计起源于西方国家，随着企业管理的不断发展，逐渐成为企业内部 管理的重要环节。
发展
随着信息技术的发展，存货计价审计逐渐向信息化、自动化方向发展，提高了 审计效率和准确性。同时，随着企业内部控制的不断完善，存货计价审计也逐 渐成为企业内部控制的重要组成部分。
04 存货计价审计的法规与政策解读
CHAPTER
存货计价审计的相关法规与政策概述
01
02
03
04
《中华人民共和国会计法》中 关于存货计价的规定
《企业会计准则》中关于存货 计价的规定
最新存货审计精讲
存货审计精讲存货审计一、存货审计目标（一）审计目标与认定对应关系表（二）审计目标与审计程序对应关系表（以原材料审计为例）二、存货监盘（一）存货监盘的定义和作用1.定义存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查，可见，存货监盘有两层含义：一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货。
2.管理层和注册会计师的责任尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。
3.目标存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。
存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。
需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。
存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式。
如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师采用以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为有效。
在这种情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实施l00%的实质性程序，而对于其他存货则可视情况进行抽查。
但在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效。
如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，那么绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。
（二）存货监盘计划1.制定存货监盘计划的基本要求。
注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。
实训4 存货的审计
实训四存货的审计表2-4-7 存货审计程序表被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：表2-4-8 存货审定表被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：表2-4-9存货明细表（1）被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：表2-4-10存货明细表（2）被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：编制说明：本表适用于材料采购/在途物资、原材料、库存商品等表2-4-11存货明细表（3）被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：表2-4-12存货明细表（4）被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：表2-4-14存货跌价准备测试表被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：表2-4-15存货计价测试表被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：编制说明：本表适用于原材料、库存商品、发出商品等被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：品名及规格原材料------棉涤良编制说明：本表适用于原材料、库存商品、发出商品等被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：品名及规格库存商品-----男衬衫编制说明：本表适用于原材料、库存商品、发出商品等表2-4-18存货抽盘核对表被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：一、资产负债表日前抽盘核对表二、资产负债表日后抽盘核对表编制说明：本表适用于抽盘日与财务报表截止日不一致的情况。
审计说明：表2-4-19存货监盘结果汇总表被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：编制说明：本表适用于监盘日（盘点日）为财务报表截止日的情况表2-4-20生产成本审计程序表被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：表2-4-21 生产成本审定表被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：表2-4-22生产成本检查表被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：表2-4-25制造费用审计程序表被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：。
《存货审计》课件
1. 确保样本具有代表性，能够反映整体存货的真实情况 。
3. 注意防止抽样过程中的舞弊行为，如虚构样本、篡改 数据等。
分析程序法
总结词
通过数据分析对存货真实性和完整性进行评估的方法
详细描述
分析程序法是一种基于数据分析的审计方法，通过比较账面数据和实际数据， 分析异常变动和差异，以评估存货的真实性和完整性。
• 分析盘点结果，找出差异原因，并作出调整。
存货盘点法
01
注意事项
02
03
04
1. 确保盘点人员具备专业知 识和经验，能够准确清点存货
。
2. 对特殊存货进行特殊处理 ，如贵重物品、危险品等。
3. 注意防止盘点过程中的舞 弊行为，如重复盘点、虚构数
量等。
抽样审计法
总结词
通过随机抽样对部分存货进行审计的 方法
总结词
通过实地清点对存货数量进行核 实的方法
详细描述
存货盘点法是一种直接、有效的 审计方法，通过实地清点存货数 量，并与账面记录进行核对，以 验证存货的真实性和完整性。
存货盘点法
实施步骤 1. 制定盘点计划，确定盘点范围、时间、人员和流程。
2. 进行实地清点，记录实际数量，并与账面数量进行核对。
存货盘点法
04
3. 注意与其他审计方法相结合，提高审计 的准确性和可靠性。
04
存货审计的风险和应对措 施
存货审计的风险
01
02
03
04
存货真实性风险
审计人员可能面临存货实际存 在与否的挑战，例如虚假记录 、重复记录或遗漏某些存货。
存货价值评估风险
由于市场价格波动或错误的成 本核算，审计人员可能对存货
{财务管理内部审计}存货与仓储循环审计培训讲义
目录
第一节 存货与仓储循环的特性
第二节 对重要性、审计风险和审计策略的考虑
第三节 了解存货与仓储循环的控制及控制测试
第四节 存货审计
第五节 应付职工薪酬审计
第六节 营业成本审计
第七节 其他相关账户审计
2020/9/19
2
第一节 存货与仓储循环的特性
2020/9/19
2020/9/19
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第三节 了解存货与仓储循环的控制及控制测试
• 一、存货与仓储循环的内部控制包括存货的内部控制、成本会计制度及工薪的内部控 制三项内容，下面将分别对这三类控制的关键控制点作出介绍。
（一）存货内部控制要点
1.对存货业务实行职务分离控制
（1）企业应将比价和订货的职责和操作分离，应指定未参与比价的人员按核定的价格 执行采购计划。
地点、2020仓/9/1号9 和仓位。
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第三节 了解存货与仓储循环的控制及控制测试
３.实物收发控制
（１）验收部门收到货物后，应检查货物的数量和质量，填制验 收单，验收完毕后立即将货物转运保管部门，并将验收单分送采 购部门、保管部门和财会部门。
（２）保管部门在收到货物时，首先应对其数量进行验点，并将 验点结果同验收单相核对。其次，存货发出时要有经审核批准的 凭证为依据。
也最费时的部分。对存货存在性和存货价值的评估常常十分困难。
第三节 了解存货与仓储循环的控制及控制测试
５．工薪单审核控制
人力资源部门应当审核工薪单的计算和汇总，指定专人审核工薪 单的交叉合计数是否正确，核对每一员工的考勤记录和工薪率是 否正确。
６．工薪发放控制
工薪单和工薪汇总表经审核后才能发放。签发支票要经过授权批 准。
审计实务课件：存货与仓储循环审计
（2）被审计单位盘点存货时 ➢观察被审计单位事先制定的盘点计划是否 得到了贯彻执行。 ➢盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存 货的数量和状况，是否已经恰当区分毁损、 陈旧、过时及残次的存货。 （3）关注所有权不属于被审计单位的存货。 确保其未被纳入盘点范围。
审计 32
2、检查程序 （1）时间
审计 6
二、存货审计的重要性
存货审计通常占有重要位置，尤其 是对年末存货余额的测试，通常是审计 中最复杂也最费时的部分。导致存货审 计复杂的主要原因包括：
1、存货通常是资产负债表中的一个主 要项目，而且通常是构成营运资本的最 大项目。
审计 7
2、存货存放于不同的地点，这使得对 它的实物控制和盘点都很困难。 3、存货项目的多样性也给审计带来了 困难。 4、存货本身的陈旧以及存货成本的分 配也使得存货的估价出现困难。 5、允许采用的存货计价方法的多样性。
盘点标签进行充分控制。
审计 16
二、成本会计制度的内部控制、控制测试及 交易的实质性测试 1）授权审批控制 ➢生产任务经过适当的审核和批准确认。 ➢领料单经过适当的授权批准。 ➢工资经过适当的授权批准。 控制测试：检查相关凭证是否包括恰当的 审批标志。 实质性程序：检查生产指令、领料单、工 薪等是否经过授权
审计 23
3、工资分配表、工资汇总表完整反映已发生 的工薪支出。
内部控制目标：所有已发生的工薪支出已作 记录（完整性）
控制测试：检查工薪分配表、工薪汇总表、 工薪结算表，并核对员工工资手册、员工手 册等。
实质性程序：对本期工薪费用的发生情况进 行分析性复核；将工薪费用分配表、工薪汇 总表、工薪结算表与有关费用明细帐相核对
审计 35
②所有在截止日以前装运出库的存货项目是 否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止 日的存货账面余额中；反之。
审计实务第四篇审计基本任务(生产与存货循环审计)
▪ 定期进行成本分析，揭示成本变动的趋势和原 因，及时采取措施，有效地控制成本。
课件制作人：罗杰
（7）监督检查
要求
▪ 企业应当建立对成本费用业务的监督检查 制度， 重点检查 ➢ 检查是否存在成本业务不相容职务混岗 的现象。 ➢ 检查成本费用业务的授权批准手续是否 健全，是否存在越权审批的行为。 ➢ 检查成本费用支出的真实性、合理性、 合法性和是否超出预算范围。 ➢ 检查成本费用的记录、报告的真实性和 完整性。
课件制作人：罗杰
任务一：了解生产与存货循环 的内部控制
▪ 一、任务介绍 ▪ 二、任务实施 ▪ 三、任务小结 ▪ 四、课后实训
课件制作人：罗杰
返回
一、任务介绍
▪ 对生产与存货循环交易进行审计，注册会计师首 先应了解生产与存货循环相关的内部控制，在此 基础上初步评价内部控制，并初步评估认定层次 上的重大错报风险，在此基础上计划进一步审计 程序。
1、了解和识别成本费用内部控制
了解
内容 ▪ 职责分工 ▪ 授权审批 ▪ 凭证和记录 ▪ 成本费用预算 ▪ 成本费用控制 ▪ 成本费用核算 ▪ 监督检查
课件制作人：罗杰
（1）职责分工
要求 成本 费用 业务 不相 容岗 位
▪ 企业应当建立成本费用业务的岗位责 任制，明确相关部门和岗位的职责、 权限，确保办理成本费用业务的不相 容岗位相互分离、制约和监督。
课件制作人：罗杰
（3）凭证和记录
要求
▪ 企业应当在生产与存货循环各环节设置相关的记 录、填制相应的凭证，建立完整的生产与存货循 环登记制度，并加强凭证和记录的相互核对工 作。 凭证应当预先连续编号，避免漏记或重复 记账。
存货审计实务 课件
通过控制的自然人账户实现资金进出企业，伪造回款记录
资金循环方式如下图
自然人
万福生科
愿意配合的客 户
将大部分收入转化为难以核实的存货以及在建工程，以蒙蔽审计
从图中公司公告的 2012 年末调整数据可以看出，公司 2011 年末报表中虚增了存货 2500 万（相当于虚 构了两三千吨稻谷，此处对审计师打黑人问号？） 通过企业公告的 2012 年 6 月末数据也可以看出企业在预付款项、在建工程上做的手脚，最终大部分虚拟 的利润都转入了在建工程，而建工程又是审计上很难被真正估量的。
瑞华合伙人手把手教你
存货审计实操
1
目录
CONTENTS
01/ 存货概述及其实质性程序 02 / 存货的审计程序及审计工作底稿 03 / 存货审计失败案例
1
PART ONE
存货概述及其实质性程序
存货概述及其实质性程序
存货与其他循环之间的关系 存货概述：核算内容 存货审计前的准备工作 存货的审计目标
通过控制的自然人账户实现资金进出企业，伪造回款记录
实际上凭空“变”客户出来是很难的，因为通过银行的每笔入账收入都是有银行回单（水单） 的。而万福生科的作假已经远远没有停留在“账”的层面了，而是真实现金打入公司账户的真 金白银的造假。 公司首先把自己账上的资金打到其控制个人账户上去，财务上记录采购预付款或工程款，之后 再把钱通过个人账户或者愿意配合的客户转回公司，作为销售回款的记录，达到虚增销售收入 的目的。 资金循环方式如下图
间的存货出入库记录进行复核 7. 盘点过程中需要同时获取和检查资产负债表日和存货监盘日前后的存货出入库单据来测试存货的截止性。
审计程序二实务案例
下面我们以对ABC公司的监盘工作审计底稿作为例子，详细讲解以上提到的审计步骤以及应关
存 货 审 计
存货监盘
❖ 1.存货监盘有两层含义：
❖
一是审计人员现场监督被审计单位存货的盘点；
❖
二是审计人员根据需要进行适当的抽查。
❖ 2.监盘程序是验证存货是否存在的有效方法。
❖ 通过存货监盘，可以证实被审计单位记录的存货:
❖
(1)确实存在、
存货计价测试
❖ 计价测试。
❖ (1)计价测试包括存货入帐价值的构成和发出存货计价方法两个方面。审计人员应对 所选取的每一个样本从这两个方面进行测试，并填制“存货计价方法检查表”。
❖ (2)测试结果分析， ❖ 如果未发现差异或差异很少，则可以确认被审计单位存货余额是真实的； ❖ 如果发现差异，且差异较大，应扩大测试范围，并根据测试结果做出审计调整。
❖ 贷：银行存款（应付票据、应付帐款）
发出材料时：
❖ 借：生产成本
❖ 制造费用
❖ 管理费用
❖ 其他业务支出
❖ 在建工程
❖ 贷：原材料
❖
应交税金——应交增值税（进项税额转出）
存货审计
❖ 产品完工验收入库时：
❖
借：库存商品
❖
贷：生产成本
❖ 期末结转已销售产品成本时：
❖
借：主营业务成本
❖
贷：库存商品
存货审计
以确定主营业务成本的总体合理性； ❖ （6）比较前后各期的直接材料成本，以评价直接材料成
本的总体合理性。
执行分析程序
❖ 3.常用的比率分析方法有： ❖ （1）存货周转率 ❖ 存货周转率=主营业务成本/平均存货
❖ 存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。存货周转率越快越好。
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实训四存货的审计表2-4-7 存货审计程序表
被审计单位：索引号：
项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：
日期：日期：
表2-4-8 存货审定表
被审计单位：索引号：
项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：
日期：日期：
表2-4-9存货明细表（1）
被审计单位：索引号：
项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：
日期：日期：
表2-4-10存货明细表（2）
被审计单位：索引号：
项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：
日期：日期：
编制说明：本表适用于材料采购/在途物资、原材料、库存商品等
表2-4-11存货明细表（3）
被审计单位：索引号：
项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：
日期：日期：
表2-4-12存货明细表（4）
被审计单位：索引号：
项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：
日期：日期：
表2-4-14存货跌价准备测试表
被审计单位：索引号：
项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：
日期：日期：
表2-4-15存货计价测试表
被审计单位：索引号：
项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：
日期：日期：
编制说明：本表适用于原材料、库存商品、发出商品等
被审计单位：索引号：
项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：
日期：日期：
品名及规格原材料------棉涤良
编制说明：本表适用于原材料、库存商品、发出商品等
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项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：
日期：日期：
品名及规格库存商品-----男衬衫
编制说明：本表适用于原材料、库存商品、发出商品等
表2-4-18存货抽盘核对表
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项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：
日期：日期：
一、资产负债表日前抽盘核对表
二、资产负债表日后抽盘核对表
编制说明：本表适用于抽盘日与财务报表截止日不一致的情况。
审计说明：
表2-4-19存货监盘结果汇总表
被审计单位：索引号：
项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：
日期：日期：
编制说明：本表适用于监盘日（盘点日）为财务报表截止日的情况
表2-4-20生产成本审计程序表
被审计单位：索引号：
项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：
日期：日期：
表2-4-21 生产成本审定表
被审计单位：索引号：
项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：
日期：日期：
表2-4-22生产成本检查表
被审计单位：索引号：
项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：
日期：日期：
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项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：
日期：日期：
被审计单位：索引号：
项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：
日期：日期：
表2-4-25制造费用审计程序表
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项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：
日期：日期：
被审计单位：索引号：
项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：
日期：日期：
被审计单位：索引号：
项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：
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