第十一章_特殊项目审计

注册会计师应当考虑利用专家的工作。
三、评价审计程序的结果
是否需要调整？ Y
是否接受调整？
N
连同其他错报是否对财务报表存在重大影响？
特别提醒2
• 如果认为被接受的各项差异合理但均偏 向一个方向，以致各项差异的累积数可 能对财务报表产生重大影响，注册会计 师应当从整体上评价会计估计的合理性。 （必要的职业怀疑--化整为零）
什么是“小金库”
“小金库”是账外资金的俗称。１９９５年，财 政部、审计署、中国人民银行联合下发的《关于清理检 查小金库的具体规定》和《关于清理检查小金库的意见》 等文件中明确规定：凡违反国家财经法规及其他有关规 定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会 计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金， 均属“小金库”。
第十一章_特殊项目审计
主要内容
• 第一节 货币资金的审计 • 第二节 会计估计的审计 • 第三节 关联方的审计 • 第四节 持续经营假设的审计 • 第五节 期后事项的审计
第一节 货币资金审计
一、货币资金控制规范 二、货币资金与业务循环概述 三、现金审计 四、银行存款审计
一、货币资金控制规范
1、职责分工与授权批准 2、现金与银行存款的控制 3、票据及有关印章的管理
50%
B
A
子公司
10%
D
C
判断3：B、C、D是否关联方？
A
重大 影响
重大 影响
共同
B
控制
D
C
判断4：B、C、D是否关联方？
60%
A
90%
B
C
100%
90%
D
E
F
50%
对F公司进行审计，披露其关联方
一、关联方及关联方交易概述
• 关联方交易：是指在关联方之间转移资 源或义务的事项，而不论是否收取价款。
• 关键：转移价格。
关联方交易的类型
1）购买或销售商品；
2）购买或销售除商品以外的其他资产;
3）提供或接受劳务；
4）代理；
AB为联营企业，A维修B的设备， 并每年获得20万元维修费用。
5）租赁
6）提供资金
7）担保和抵押
A对B施加重大影响，为B提供贷款担保。
8）管理方面的合同
9）研究与开发项目的转移
3、确定库存现金、银行存款及其他货币资 金的余额是否正确。
4、确定现金在会计报表上的披露是否恰当。
（二）现金内部控制测试
1、现金内部控制制度
一个良好的现金内部控制制度应该达到以下几点： ①现金收支与现金记账的岗位分离。 ②现金收入、支出要有合理、合法的依据。 ③全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续 ④控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。 ⑤按月盘点现金。 ⑥加强对现金收支业务的内部审计。
说服
你？
（四）期后关注
• 资产负债表日--审计完
成日：可能为注册会计师审
计会计估计提供审计证据的
交易或事项。
让事实 说话
特别提醒1
• 注册会计师应当特别关注 ①主观的、 ②容易引起重大错报的或 ③对情况变化敏感的假设。比如，未
结诉讼、重大未完工工程、重大疫情。 • 对于涉及特殊技术的复杂会计估计过程，
⑥盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查 明原因，并作出记录或适当调整。
⑦若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原 始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整。
（三）现金的实质性测试
3、抽查大额现金收支事项。审计人员应抽查大 额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业务 的内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账 户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务 无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。
二、针对会计估计的重大错报风 险实施的审计程序
（一）了解相关内部控制 • 会计估计通常是被审计单位在不确
定情况下作出的，发生重大错报的 可能性较大，确定会计估计的重大 错报风险是否属于特别风险。
（二）复核和测试的审计程序
1. 考虑会计估计依据的假设、数据和使 用的公式；
2. 测试会计估计的计算过程；如坏账准 备的计提与以前期间的比较；
2、现金内部控制测试
现金内部控制案例研究
• 审计人员通过对某贸易公司审计，发现了该公司 出纳王玉贪污公款情况如下：
（1）王玉从公司收发室截取了顾客李红寄给公司 的分期付款的5000元支票，存入由他负责的公司 零用金银行存款中。然后，在该公司存款中以支 付劳务费为由，开具了一张以自己为受款人的 5000元的支票，签名后从银行兑现了现金。
②复核被审计单位识别关联方的程序； ③询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在
隶属关系； ④复核投资者记录以确定主要投资者的名称；在适
当情况下，从股权登记机构获取主要投资者的名 单； ⑤查阅股东会和董事会的会议纪要，以及其他相关 的法定记录； ⑥询问其他注册会计师或前任注册会计师所知悉的 其他关联方； ⑦复核被审计单位向监管机构报送的所得税申报表 和其他信息。
子公司
根据合营合， 共同控制实体
联营企业
合营企业
联营企业：投 资方对投资者 有重大影响
判断1：谁是控制者
A-49% 4位董事
C-51% 5位董事
董事长、总经理由A 公司派人担任。
B
C仅派财务观察员常驻B公司
判断2：转让B股份的交易是否为关联方送交易？
交易：A将 拥有的B股 份全数转 让C，然后 再由D购买。
（2）与客户对帐时，王玉将应收帐款（李红）帐 户余额扣减5000元后作为对帐单发给李红对帐， 表示5000元款项已经收到。
现金内部控制案例研究（续）
（3）10天后，王玉编制了一张会计凭证，将应 收帐款（李红）帐户调整到正确余额。但银行 存款帐户余额却比实际高列了5000元。
（4）月底，在编制银行存款余额调节表时，王 玉在调节表上虚列了两笔未达帐项，将银行存 款余额调节表调平。
5.审查1年以上的定期存款或限定用途的银行存款。 1年以上的定期银行存款或限定用途的银行存款不属于 企业的流动资产，在资产负债表中应列入其他资产类下。 对此，审计人员应查明情况，作出相应的记录。
（一）银行存款的实质性测试程序
6.抽查大额现金和银行存款的收支。
7.审查银行存款收支的正确截止期。企业资 产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天 收到的所有存放于银行的款项，而不得包括其后 收到的款项;同样，企业年终前开出的支票，不得 在年后入账。为了确保银行存款收付的正确截止， 审计人员应当在清点支票及支票存根时，确定各 银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码 之前的所有支票均已开出。在结账日后收到或开 出的支票，不得作为结账目的存款收付入账。
（三）银行存款的实质性测试程序
4.函证银行存款余额。函证是证实资产负债表所列 银行存款是否存在的另一重要程序。通过向往来银行的 函证，审计人员不仅可了解企业银行存款的可用数，同 时，还可了解企业欠银行的债务，函证还可用于发现企 业未登记的银行借款。函证时，审计人员应向被审计单 位在本年度内存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银 行本票存款、信用证存款)的所有银行发出，其中包括 企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户虽已 结清，但仍有银行借款或其他负债存在。
第二节 会计估计的审计
• 一、会计估计审计概述 • 二、针对会计估计的重大错报风险实施
的审计程序 • 三、评价审计程序的结果
一、会计估计审计概述
• 会计估计是指企业对其结果不确定的交 易或事项以最近可利用的信息为基础所 作的判断。
• 会计估计项目：坏账/存货的损毁/固定 资产的使用年限与净残值；无形资产的 受益期限；或有损失等。
3. 将以前的会计估计与实际结果比较； 4. 管理层的批准。
（三）自行或独立估计
1、注册会计师可以自行作出独立估计或
从其他渠道获取独立估计，并与管理
层作出的会计估计进行比较。
比如诉讼
2、当运用独立估计时，注册会计师应当
评价独立估计依据的数据、假设和使
用的公式，并针对计算我过凭 程实施审计
程序。
什么
6、确定现金在资产负债表上披露的恰当 性。
四、银行存款审计
（一）审计目标
（二）银行存款的控制测试
（三）银行存款的实质性测试程序
1.核对银行存款日记账与总账的余额是否 相符。如果不相符，应查明原因，要求被审计 单位作出适当调整，并进行记录。
2.执行分析性复核程序。
3.取得并审查银行存款余额调节表。审查 银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银 行存款是否存在的重要程序。如果经调节后的 银行存款余额仍有差异，审计人员应查明原因， 并作出记录或作适当的调整。
二、货币资金与业务循环概述
（一）货币资金特点
1、与货币资金有关的经济业务发生频繁 2、舞弊事件大多与货币资金有关
（二）货币资金审计涉及的凭证和记录
三、现金审计
（一）现金的审计目标
1、确定被审计单位资产负债表中的现金在 会计报表中日是否确实存在，是否为被审计单 位所拥有。
2、确定被审计单位在特定期间内发生的现 金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。
一、关联方及关联方交易概述
施一 加方 重有 大能 影力 响直 ，接 则或 它间 们接 之控 间制 是、 关共 联同 方控
制 或 对 另 一 方
总原则：实质重于形式
如果两方或多方同受一方控制， 则他们之间也存在关联方关系。
与A、B关系密 切的家庭成员直 接控制的企业
A关键管 理人员
母公司
B主要 投资者
10）许可协议
11）关键管理人员报酬。
二、关联方及关联方交易的审计目标 和程序
（一）审计目标 是否真实存在；是否记录、处理、披露适当 （二）审计程序 1、获取并复核关联方清单； 2、识别关联方交易； 3、检查已识别的关联方交易： 4、获取管理层声明。