对审计期望差成因的经济学分析
审计期望差距问题探讨
二 、审计 期 望 差距 成 因的 经济 学 分析
１ 均 衡 状 态 下 审 计 供 求 关 系 分 析 ．
根 据 微 观经 济 学 对需 求 和 供给 的 定 义 ，我 们 可 以将 审计
且 能 够 购 买 的 数 量 称 为 需 求 ；审 计 师 在 某 一 特 定 时 间 内 在 每
一
值 、 价 资 产 减值 合 理 性 必 不 可 少 的基 础 。但 由于 我 道德。 只有使会计人 员具
有 了高 质 量 的 职 业 判 断 能 力 ， 能 使 其 在 对 不 确 定 性 的 事 项 进 行 才
众 所 周知 ， 善 的 资 本 市 场 和 可靠 的 价 格 信 息 是 计 量 资 产减 估 计 和 判 断 时 ， 到 客 观 公 正 。 完 做
足 而 形 成 的 差 距 ，也 包 括 公 众 对 审 计 执 业 的 错 误 认 识 而 形 成 同 时 信 息 的 缺 乏 对 使 得 社 会 公 众 无 法 调 整 自 己 的 认 识 和 期 望 ，
的 差距 。
造 成 公 众 对 审 计 执 业 的 过 度 期 望 。 因 此 ，社 会 对 审 计 师 的 期
原 因是 审计 职 业界 随美 国 商业 环 境 的迅 速变 化 没 有做 出及 时 的反 应 ，没 有 与这 种 变化 保 持 同 步发 展 ” 。科 思 的这 一 观 点 ，
表 明 了 期 望 差 距 的 存 在 ，并 非 审 计 职 业 界 推 卸 其 应 对 社 会 承
与 作 用 的 认 识 上 ，审 计 职 业 界 未 能 跟 上 社 会 公 众 的 反 应 而 导
算的相关性和可靠性 。为此 ， 应培 育 和 发 展 我 国 的市 场 价 格 。 利
对审计期望差成因的经济学分析
（ ）审计 的供 需 分析 一 １审计 的需 求 分析 。 ． （ ）政 府部 门 。我 国的经济 体制 尚处 于转型 过 １ 程 ，许多上 市公 司都是 从计 划经 济时代 的国有企 业 蜕变 而来 ，特别 是一 些生 产公用 产 品 、提 供公用 劳 务 的上市公 司 ，国有 股 占据显著 位置 。作 为 国家所 有 者 ，政 府部 门 为了评价 国有 资产运 作效 率 ，在借
助 国家 审 计 的 同时 也 有 着对 注册 会 计 师 审计 的需
期 望差 距 的形 成 过程 。本 文根据 审计需 求 的分类划 分 审计 市 场 ，从 而 对 原 有 的审 计 供 求 模 型 进 行 改 进 ，力求更 好地 揭示 审计期 望差距 形 成 的原 因。
二 、审计期 望差 距 的 内涵 （ ）合理性 差距 一 合理 ｌ 生差距 是指 社会 期望 审计 能够达 到 的程度
求 。另 外 ，工 商 、税务 等部 门为 了监督 企业 财经法 纪的执 行情 况 ，同样需 要注册 会计 师 审计 提供 的信 息。 （ ）企 业所 有者 。可 以说 ，最广泛 的 审计 需求 ２ 方是上 市公 司股 东和债 权人 ，因为他们 了解 公 司财 务信 息真 实性 的主要 途径 就是 审计报告 ，他 们是 企 业广 义 的所有者 。应该 说 明 的是 ，企业 所 有者 的信 息需 求通 过股 东大会 和董 事会实 现 。另外 ，企 业潜 在 的投 资者也是 审计 市场 的需求 方 。 （）企业 管理 当局 。随着 我 国资本 市场 的 日趋 ３ 健全 ，上市公 司提 供财 务信息 逐渐 趋 向 自觉 。财 务 报 告具 有很强 的信 号作用 ，经 过审 计并 发表 无保 留
执行 差距 存在 于 审计人 员被合 理期 望 的行 为和
审计期望差形成原因分析
贼 施
静糖 醒 ｌ 程 §５
提要
随着我国证券市场的进一
步完善 与规模 的扩 大， 审计的责任 与作 用 将越 来越 重要 ， 正确认 识审计的期望差对 我 国审计事业的健 豪发展具有重要 意义．
一
审计期望差形成原因分析
口文 ／ 徐 扬
委托人和代理人是两个不同的 可 执业之 间的差距 、 公众对审计 的期 望与可 两 部分组成 。每一部分都包含合理 、 以 供应商等 。 他们之间的利 益存 在着 一定程 改进部分与非执业问题完善要素两部分 。 利 益主 体， 能 的准则之 间的差距 以及现在 的执业 与 委托人欲使 自己的效益最大 审 公众 对执业 认识 之问的差距 。 前两部分注 概括分析，审计期望也由三部 分组成 ： 度上的冲突 ， 必然 要求代理人 为其努力 工作 ， 而代 计人员对职业的认识态度 、 在审计准 则指 化 ， 册会计 师通过执 业水平 的提高是 可 以改 不利于报表编制 易出现准则约束的“ 空白地带” 而原则导向下 弱化准则运用中的职业判断， 。
、
审计期望差的 内涵以及构成要素
加拿 大特许会 计师协 会的审 计公众
期望研究委员会认为， 审计期望差距 包括 准则差距和业绩差距两部分 。 汉弗莱等人 认为 ，尽管审计期望差 的概念千差万别 ，
社会公众对审 而后两部分则是注册会计师行业 内 导下开展的审计工作现状 、 但有一个共 同点， 那就是审计期望差 的出 进的 ， 部所不能解决 的， 需要注册会计师与社会 计的期望。 现 是 由于 审计人 员的工作方 式和态 度同 从国 内外审计 学者对 审计期 望 的论 有关工作规则、 密切关注审计活动 的利益 公众 良好 的沟通。 我们认为审计期望差是社会对 审计 Ｇ ａ 和 Ｍａｓｎ使 用 了汉 弗莱 对审 述 中， ｒｙ ｎｏ 相关者 的愿望相左而引起的 。因此 ， 审计
谈审计期望差
谈审计期望差一、公众的期望是审计生存的基础审计活动是一种提供特殊公共服务的活动，其提供的最终“产品”是一种审计信息。
投资者、债权人、管理人员等审计信息使用者，会从各自对审计信息的价值取向对审计工作质量做出不同的评价，如果审计人员不承担满足社会公众的期望的职责，审计就不能够存在。
审计的产生和，无一不是以与被审计单位有各种利益关系的第三方的期望和期望的变动为轴心的，面对社会公众新的期望和需求，审计界不能视而不见，更不能固执己见。
审计界应以满足社会公众的期望作为唯一的和最高的目标，充分认识社会公众的利益需求是审计界生存的基础，以积极的职业姿态最大限度地、及时地满足这些期望。
审计界只有迎合这些期望，以社会公众为服务对象，提供符合社会公众所需的高质量的服务，才能提供审计界生存的基础，才能有效履行自身的职责，才能赢得社会公众的信任，从而实现＂以质量求信誉，以信誉求发展＂。
若不迎合这种期望，审计界要么继续生存但面临大量的指控，要么失去服务对象，被淘汰出社会结构。
二、社会公众的期望是审计目标演变的根本原因审计目标是审计活动将要达到的预定结果或理想境地，是审计界对审计活动预定的方向，它反映了社会需求和审计自身能够满足这种需求的能力的有机统一。
随着审计环境的变化，原有的审计目标已不能完全满足新的环境需求，审计目标与社会公众的需求会变得不统一，即产生了审计期望差。
这种差异的存在无论是对财务报表的使用者还是审计界都是无益的。
实际上，自审计产生至今，审计始终处于一种被动状态，始终在为满足社会需求而努力，但也始终无法达到完全满足社会需求的程度。
这是因为，当旧的需求满足了，新的需求又产生了。
审计界只有将社会公众的期望作为审计质量衡量标准，及时缩小审计期望差，才能使审计目标与社会公众的期望相统一，这可以从审计目标的演变中得到证实。
根据社会公众对审计责任的理解以及审计责任与审计目标的关系分类，审计目标的演变分为三个阶段：１．以揭弊查错为审计目标。
浅析审计期望差距的影响因素及解决对策
浅析审计期望差距的影响因素及解决对策徐珊摘要：本文从审计期望差距的影响要素入手，论证了差距形成的成因，探讨了差距的弥合途径，以促进审计质量的提升。
关键词：审计；期望差距；审计质量2013 年度新大地、天能科技、万福生科、绿大地四起IPO 及上市审计失败案对企业、社会和公众造成了严重危害，同时让人们更加意识到审计质量与审计期望之间存在着巨大的差距，使人们对审计期望差距的关注有增无减。
审计期望差距是指社会公众对审计结果的预期与其实际使用结果之间的偏差，是公众期望与业界期望的差距，由社会公众和审计人员双方的问题共同导致。
1978 年科恩报告在经过大量的研究之后首次提出审计期望差距，指出期望差距的存在并非是审计人员推卸其责任引起的，而是审计职业界未能对环境变化作出快速反应所导致的。
在“诉讼爆炸”局面形成之后，审计期望差距逐渐成为学术界研究的热点问题，英国、加拿大等国的会计组织都对期望差距进行了深入研究：AICPA 下属的审计准则委员会提出了著名的“ 期望差”准则；加拿大特许会计师协会成立了麦克唐纳委员会，主要用于调查公众对于审计的期望，以缩小期望差距。
1995年国际会计师组织联合会通过调查发现，审计期望差距是造成诉讼泛滥的重要因素。
在大量公司破产倒闭的同时，许多会计师事务所也不可避免的被卷入法律诉讼中，使用者的损失确实有一些由审计人员的过失行为导致，但多数案件的起诉是因为利益受损的企业所有者和债权人未能正确认识审计功能，希望从审计人员处获取额外的赔偿以减少其损失，而不管审计人员在审计中是否遵循了公认审计准则。
因此减小审计期望差距是审计人员避免审计诉讼的有力措施。
一、审计期望差距的构成要素Liggio在文献中首先提出审计期望差距，指出期望差距是审计人员和财务报表使用者对审计质量的期望水平不同造成的差异。
汉弗莱指出，期望差距是在特定的社会环境下，审计供需双方由于认识不同产生分歧而造成的差距。
科恩委员会认为，期望差距是公众的期望与审计人员实际业绩之间存在的差距。
审计期望差形成原因分析
审计期望差形成原因分析提要审计期望差是指社会公众对审计人员的期望与审计人员自身执业水平和业绩的差异。
本文从审计期望差的涵义入手分析其形成原因，以便采取有效途径来提高审计的质量，缩小审计期望差。
一、什么是审计期望差审计期望差，是指社会公众对审计人员的期望与审计人员对自身执业水平和业绩的差异。
根据M.D.固依和J.D.萨利温的解释，期望差就是公众和财务报表使用者认为审计人员应该做到以下几点：1、在舞弊和违法行为的发现和报告方面应该更负有责任；2、提高审计效率，即在不实报告的发现方面谋求改善；3、在审计的性质和结果方面向财务报表使用者提出更有用的信息；4、与可信财务报表负有责任的董事会中的审计委员会加强沟通，以便提出更明了的信息。
二、审计期望差产生的原因审计期望差是一种普遍和历史的现象。
从审计产生的那一天起，审计期望差距就已经存在了，且在发展过程中总是处在一种不断弥合、又不断扩大的状态。
审计期望差距的产生涉及社会公众、执业注册会计师和审计执业规范体系等方面。
其形成原因是多方面的，主要表现在：(一) 经济学成因1、非对称信息的存在。
按照契约理论的解释，委托人和代理人是两个不同的利益主体，他们之间的利益存在着一定程度上的冲突，从而形成了契约双方信息的不对称。
在现实中，审计人员被期望作为信息风险的减少者和保险人的双重身份出现：一方面审计人员被雇佣来对财务报表的公允表达进行确认和查错揭弊，以减少财务报表隐含的错误和信息的不对称性；另一方面委托人和代理人通过审计费用的支付将审计风险转嫁给审计人员。
由于信息不对称大前提的存在，委托人和代理人的利益又不一致，客观上期望独立的第三方审计承担信息风险的减少者和保险者的角色，以协调他们的利益冲突，这就是审计需求产生的经济学动因之一。
因此，契约双方信息的不对称是形成审计期望差距的一个原因。
2、审计的有效供给不足。
经济学上的审计有效供给指的是在现有资源充分利用的前提下，根据审计需求而实际能够提供的审计服务量。
浅析审计期望差距
浅析审计期望差距内容摘要：注册会计师的“诚信问题〞使得行业面临空前的信誉危机和法律困境，其中不乏因审计期望差距带来的不合理诉讼。
本文着重分析了审计期望差距产生的原因以及减少审计期望差距的措施，以期减少审计期望差距带来的危害，为注册会计师防止不合理的诉讼提供参考。
关键词：审计期望差距审计准那么措施一．审计期望差距的涵义及表现〔一〕审计期望差距的涵义审计期望差距是指为社会公众的审计需求与目前审计职业界对审计目标认识之间的差距，它既包括了由于审计能力缺乏而形成的差距，也包括公众对审计执业的错误认识而形成的差距。
〔二〕审计期望差距的表现既然期望差距是一种认识上的差异，其涉及的相关主体从外表上看主要关于审计期望差距的假设干问题分析有两方，即社会公众和审计师。
因此，不妨先从这两者的关系入手来进行分析。
具体地说，审计期望差距主要表现在以下几个方面：1．对于审计师实际业绩存在期望差距审计师在现实执业过程中，由于个人素质、审计任务、职业环境等因素的影响，都可能出现不同程度的偏离准那么要求的情况，从而产生执业缺陷。
而审计准那么却明确规定，审计师在执业中应烙守独立、客观、公正的职业原那么，独立、客观、公正是审计职业道德的精髓。
但由于审计师自身及客观环境等诸多要素的影响，审计职业道德的这一精髓有时不能得到很好表达，甚至出现严重违反审计职业道德的情况。
当前出现在世界范围内的涉及审计师的“诚信危机〞问题，便是审计师严重违反审计职业道德的结果，进一步的后果就是审计实际业绩的缺陷。
因此，在审计实际业绩存在缺陷而公众按照审计准那么对审计师的工作进行评价时，必定就要产生期望差距。
这种期望差距从总体上将随着审计师职业道德和执业技能水平的不断提高而不断缩小；但在某一特定阶段，由于新的审计手段和技术的出现以及审计准那么的修订将造成审计师的不适应，这种期望差距可能会出现阶段性加大的情况。
由以上分析可以看出，这一层的审计期望差距属于“现在的执业〞与“现在的准那么〞的偏离形成的“实际执业的缺陷〞。
审计期望差涵义分析
审计期望差涵义分析审计人员进行审计工作，出具审计报告，满足社会公众对使用相关信息的需求，是审计人员的基本任务。
但在现实中，公众的期望与审计人员的工作结果之间是存在着差距的，这就产生了审计期望差问题。
一、审计期望差的涵义由于主观和客观原因，审计本身受到许多限制，存在局限性，对于这一点，审计人员是很清楚的，但对大多数信息使用者来说却不是这样。
另外，公众还发现，审计业绩的质量比公众认为应该达到的要低，因而，公众对审计的期望大大超过了审计职业界自身对审计业绩的看法，这样，就产生一种差距这就是审计期望差。
可见，审计期望差是指公众期望审计应发挥的作用与审计实际所发挥的作用之间的差距，它反映了公众的主观意识与审计的客观作用之间的差距。
对于审计期望差，加拿大特许会计师协会的审计公众期望研究委员会(the()刃IlnissiontoStudythePubzie’5Expectationsor彻dits)，又称麦克唐纳委员会(Maedonald氏n加ission)，在1988年的报告中描述了期望差及其要素以及解决途径。
据上图，我们可将审计期望差分为四种类型:公众对审计结果的不合理的期望差;公众对审计结果的合理的期望差;审计工作实际的业绩缺乏造成的的期望差;公众感觉审计工作业绩缺乏的期望差。
其中，前两种可称为审计标准期望差，后两种可称为审计业绩期望差。
图中的A、B、C、D、E指各种情况的分界线或过渡线。
审计标准期望差的关键在于公众对审计结果的期望，这种期望可分为两类，即合理的和不合理的。
不合理的期望差指公众对审计作用的期望超过审计发挥的作用而产生的的差距‘，这种差距完全是由公众对审计作用的误解所引起的。
如审计人员对企业进行了盈利预测审计，但事后证明该公司并未达到预测目标。
信息使用者往往会将此责任推给审计师，但实际上，这种事件的责任并不在负责对该公司审计的审计人员。
因此审计的作用仅限于对所审业务的合理鉴证，而不是对其的完全保证或承诺，公众却并不明白这一道理，而将责任归咎于审计人员。
审计期望差形成原因分析_0
审计期望差形成原因分析提要随着我国证券市场的进一步完善与规模的扩大，审计的责任与作用将越来越重要，正确认识审计的期望差对我国审计事业的健康发展具有重要意义。
一、审计期望差的内涵以及构成要素加拿大特许会计师协会的审计公众期望研究委员会认为，审计期望差距包括准则差距和业绩差距两部分。
汉弗莱等人认为，尽管审计期望差的概念千差万别，但有一个共同点，那就是审计期望差的出现是由于审计人员的工作方式和态度同有关工作规则、密切关注审计活动的利益相关者的愿望相左而引起的。
因此，审计期望差的因素主要有三个：审计人员的工作方式和对审计的态度、审计准则要求和社会公众愿望。
波特建议把审计期望差划分为两个部分：合理性差距和执行差距。
合理性差距是指社会期望审计能够达到的程度与审计本身所能达到的程度之间的差距，即社会公众对审计的期望超出了审计实际所能做到的内容。
执行差距存在于审计人员被合理期望的行为和他们认为应当执行的行为之间。
加拿大特许会计师协会下设的麦克唐纳委员会提出了有关审计期望差构成要素的研究报告。
该报告认为，审计期望差是公众对审计的需求与公众对目前审计执业的认识之间存在的差距。
审计期望差可以分为四个部分：可能的准则与现在的准则之间的差距、现在的准则与现在的执业之间的差距、公众对审计的期望与可能的准则之间的差距以及现在的执业与公众对执业认识之间的差距。
前两部分注册会计师通过执业水平的提高是可以改进的，而后两部分则是注册会计师行业内部所不能解决的，需要注册会计师与社会公众良好的沟通。
Grav和Manson使用了汉弗莱对审计期望差距的认识，进一步引用波特的结构分析法分析了审计期望差，指出审计期望差是描述那些依赖审计人员报告的人对审计的期望与审计人员认为所应当执行的行为标准之间的差。
它由合理差距和执行差距构成，执行差距又分为标准不足差距和执行不足差距两部分。
就此分析，审计期望差构成因素包括审计人员认为所应当执行的行为（具体包含审计人员按照审计准则的要求对审计的认识、工作方式）和依赖审计报告的人对审计的期望（社会公众或利益相关者对审计的期望）两部分。
审计期望差形成原因分析
和非 常规交易所依据的计价 及假 设； ④与 中最 大 的障 碍 是 管 理层 舞 弊 ， 其特 点 是绕 师 打 交 道 的 经 验 ， 些 都 使 得 注 册 会 计 师 这 处理常规交易相关的信 息处理风 险； ⑤在 过 或逾 越 内部 控 制 ， 而产 生 了 控制 风 险 难 以突破客户预先设置 的障碍 。 从 审计测试 企业层 次上 的经营业绩实现 水平 ； ⑥在业 虽 然 很低 但 实 际 审 计风 险却 很 高 的 现 象 。 程序 个性化就是 为 了克服传 统审计测 试
明了的信息。
二 、 计 期 望 差产 生 的原 因 审
对称。在现实 中， 审计人员被期望作为信
２ 审计的有 效供给 不足 。 、 经济学上的
息 风 险 的减 少 者 和 保 险人 的 双 重 身 份 出 审计有效供给 指的是在现 有资源 充分利
审 计 期望 差 是 一 种 普 遍 和 历 史 的 现 现： 一方面审计人 员被雇佣来对财务报表 用 的前提下 ， 根据审计需求而实际能够提 象 。 从审 计 产 生 的 那 一 天起 ， 计 期 望 差 的 公 允表 达 进 行 确 认和 查 错 揭 弊 ， 审 以减 少 供 的审计服务量。 一项产 品或劳务的提供
‘
在 一 种 不 断弥 合 、 又不 断扩 大 的 状 态 。审 另 一 方 面 委 托 人 和 代 理 人 通 过 审 计 费 用
。
１ 、在 舞 弊 和 违 法 行 为 的 发现 和 报 告 计 期 望差 距 的产 生 涉 及 社 会 公众 、 业注 的 支付 将 审 计 风 险 转 嫁给 审计 人 员 。 执 由于
三 、 代风 险导 向审 计 应 用 展望 现
而 注 册 会 计 师 的 工 作 重 点 是 发 现 管 理 层
关于审计期望差距的若干问题分析的开题报告
关于审计期望差距的若干问题分析的开题报告一、研究背景审计是一项非常重要的工作，通过对企业的财务报表进行审计，能够帮助投资者、管理层和监管机构等多方面去了解企业的财务状况和经营业绩。
但是在实际操作过程中，审计师和被审计方之间可能会存在审计期望差距，这种差距会对审计工作的实施和结果产生影响，甚至影响到了公司的发展和长远规划，因此如何在实际工作中避免审计期望差距，掌握好审计诉求是一个非常重要的问题。
本文将通过研究审计期望差距的若干问题，来探讨如何加强审计工作的管理和控制。
二、研究目的1.探究审计师和被审计单位间审计期望差距的具体表现和原因。
2.分析审计师与被审计方之间审计期望差距对审计工作结果和质量的影响。
3.寻找解决审计期望差距问题的有效措施和方法。
三、研究方法1.文献资料法：搜集有关审计期望差距的文献，了解现状和存在的问题。
2.问卷调查法：采用问卷的形式，向审计师和被审计单位进行调查，了解他们在审计工作中的期望和理解差距。
3.实证研究法：通过案例实证、模拟调查等方法，研究审计期望差距的具体产生和影响。
四、研究内容1.审计期望差距的定义和概念。
2.审计期望差距的类型和表现形式。
3.造成审计期望差距的原因和影响。
4.加强审计诉求管理和控制的方法和措施。
五、研究意义1.帮助审计师和被审计方加强沟通，减少审计期望差距的产生。
2.优化审计工作流程，提高审计工作的质量和效率。
3.为相关机构制定审计规范和标准提供借鉴。
六、预期成果通过本次研究，可以深入了解审计期望差距的具体表现和产生原因，找到有效的解决办法，加强审计师和被审计方的沟通，提高审计工作的效率和质量，缩小审计期望差距的范围，有助于优化审计工作流程，提高审计机构及其相关部门的服务水平和能力。
不合理审计期望差距原因及对策分析
不合理审计期望差距原因及对策的分析[摘要]审计期望差可分为合理审计期望差和不合理审计期望差。
合理的审计期望差是一个动态的自我弥合过程，而对于不合理的审计期望差则需要审计职业届和公众共同努力。
本文从不合理审计期望差原因入手，分析了解决不合理审计期望差距的对策，得出重点在完善审计报告在连接审计师和社会大众之间的桥梁作用。
[关键词]不合理审计期望差审计报告有效沟通审计期望差距一直是审计职业界面临的一个难题。
审计期望不合理差距的有效解决对于审计职业界是一大福音，对于社会公众也是一大利好消息，审计期望差距是源于报告使用人对审计业务的期望与审计师实际执业之间的差异。
1998年麦克唐纳委员会有关审计期望差构成要素的研究报告认为，审计期望差是指公众对审计的需求与公众对目前审计执业的认识之间存在的差距，可以分为四个部分：可能的准则与现在的准则之间的差距；现在的准则与现在的执业之间的差距；公众对审计的期望与可能的准则之间的差距；现在的执业与公众对执业认识之间的差距。
其中，前两个差距被认为是合理的期望差，后两个差距被认为是不合理的期望差。
对于合理的期望差距是会随着时间的推移，审计师职业水平的提高，审计技术的完善，审计实务对审计准则反馈作用而不断缩小的。
故审计界需要考虑的主要是缩小不合理的审计期望差距。
一．不合理审计期望差距的原因1.公众的误解：对审计职能期望过高。
随着俩全分离，经营者和所有者权责越来越清晰，股东的地位和作用越来越重要，同时企业经营业务量剧增，会计处理的环境有趋向复杂的变化，审计的主要目标由差错防弊转向了对外部提供财务心心的鉴证。
公众认为只要是审计师发表了标准的无保留意见就是对被审计单位的绝对保证故当这些企业财务出现问题首先想到的责任人就是审计师，其一重要原因在于公众对审计职能的高度预期，同时也存在大众专业知识水平与审计师之间的巨大差距。
2.审计师与公众之间的信息不对称，审计存在着过度需求。
从供求角度看审计师存在着供需的买方市场，审计行业被大众神秘化。
最新-内部审计期望差距成因及对策 精品
内部审计期望差距成因及对策一、引言内部审计准则所称内部审计，是指组织内部的一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。
2003年国家审计署发布了《关于内部审计工作的规定》，要求国有企业事业单位以及国有资产占控股地位或主导地位的企业应当依法建立健全内部审计制度，加强内部审计工作，其他经济组织可以根据需要建立内部审计制度。
可见内部审计制度建立初衷是揭露和反映国有企业资产、负债和盈亏的真实情况，查处企事业单位财务收支中各种违法违规问题，防止国有资产流失，为政府加强宏观调控服务。
随着社会的不断发展，内部审计的工作重点也在不断发生改变，但内部审计工作业绩始终与社会公众的期望相差甚远，只有了解了期望差距产生的原因，才能对症下药，缩小审计期望差距，促进内部审计的发展。
二、内部审计期望差距的形成原因一对内部审计的需求多样内部审计作为一个相对独立的确认和咨询活动，其实施审计的过程及审计结果受到多方面的影响，公众对它的期望差距较大。
目前社会公众对内部审计期望是对单位的经济活动进行独立的审查和评价，揭露差错舞弊，监督和控制企业经济活动来帮助企业进行价值增值，与社会审计中公众要求审计独立公正的评价财务报表是否真实公允有所不同，这种期望更多地体现为管理层及所有者对内部审计工作的期望。
所有者期望内部审计能够对单位的经济活动进行监督、评价，增加组织价值的同时能揭示管理层的差错舞弊情况，反映管理层受托责任的履行情况。
这与管理层对内部审计的期望有所不同，管理者希望内部审计能够帮助监督或检查组织内部的某一部门、某一制度或某一项具体的经济业务或活动，查找组织内部各部门履行受托责任过程中存在的漏洞和不足，提出适当建议，提高管理效率和效果，增加组织价值，并不希望内部审计揭示自己的受托责任情况甚至某些舞弊行为。
管理层与所有者期望的差异使得内部审计处于尴尬的位置，内部审计组织形式的选择，会影响管理层对内部审计的态度。
审计期望差距的成因与弥合
审计期望差距由来已久，造成误解，滋生困扰,损害注册会计师行业形象。
每当上市公司出现重大财务舞弊或突然破产倒闭，为其财务报表提供审计服务的注册会计师往往被当作替罪羊，甚至成为连带责任承担者。
如在最近备受关注的五洋债案件中，会计师事务所被判罚承当连带赔偿责任，明显有违“过罚相当”原则。
这种对注册会计师不合理的问责现象，国内外均不同程度存在，彰显了对会计责任与审计责任的混淆，折射出审计期望差距根深蒂固的影响。
审计期望差距的弥合任重道远，亟待加深对其成因的了解，逐步改变审计供需失衡的局面。
一、审计期望差距的涵义1974年，时任安永会计师事务所总法律顾问Carl Liggo在《当代商务杂志》上发表了《期望差距：会计师的滑铁卢》一文，首次提出期望差距（expectation gap）的概念。
在该文中，Liggo将审计期望差距定义为独立会计师设想的预期表现水平与财务报表使用者设想的预期表现水平之间的差异（Liggo,1974）。
按照Liggo的定义，只要注册会计师与使用者之间存在对财务报表审计的不同预期，就会产生审计期望差距。
Porter认为，Liggio对审计期望差距的定义过于狭隘，忽略了注册会计师可能因主观或客观原因而未能实现其预期执业标准的事实，她将审计期望差距定义为社会对审计师的期望与社会对审计师执业表现的认知之间的差异（Porter,1993）。
她认为，审计期望差距可进一步细分为合理差距（reasonable gap）和执行差距（performance gap），前者代表社会对审计师的期望与审计师可合理预期应实现的执业水准之间的差异，后者包括准则缺陷差距（deficientstandards gap）和执行缺陷差距（deficient performance gap）。
同样地，Jennings等也从广义的角度将审计期望差距定义为公众期望审计职业提供的审计服务质量与该职业实际提供的审计服务质量之间的差异（Jennings et al ,1993）。
2023年审计期望差论文：审计期望差作用因素思索
2023年审计期望差论文：审计期望差作用因素思索引言：审计期望差（audit expectation gap）指的是客户与审计师之间对于审计任务的期望值之间的不一致性。
审计期望差的存在导致社会公众对于企业财务报告的准确性和公正性产生怀疑，在一定程度上破坏了审计的公信力。
例如，股市的波动和经济危机可能与审计期望差有关。
因此，目前学者和从事审计工作的专业人士广泛关注审计期望差并探寻其根本原因。
一、立法与监管理念落后导致的审计期望差在许多国家，审计会计和财务报告的立法和监管理念还相对落后。
存在的问题包括对公司治理结构的监管缺失、对审计机构进行监督的不足、对造假行为的惩罚不严等。
这些缺陷导致了财务报告中的错误和造假行为较难被发现。
审计师不能依靠公司的内部控制制度来保证财务报告的准确性和公正性，这使得社会公众对审计师的能力产生怀疑。
审计机构面对的挑战变得越来越复杂，因为审计标准不断的改变可以使政策制定者难以跟上审计需求的步伐。
在这种情况下，审计师在完成其工作时可能会采取不完全或者不恰当的审计措施，从而使审计期望差增加。
二、审计师的职责和责任审计师的职责和责任必须与他们执行的工作相一致，但是公众对于审计师的期望有时高于他们实际的能力。
审计师虽然被视为全面保证公司财务报告的准确性和公正性，但实际上，他们只是对公司财务报告的真实性和公正性提出合理的保证。
因此，有时候公众的期望不能与审计师的任务相匹配。
例如，在满足公众对于公司财务状况的期望时，审计师有时可能也需要考虑其与客户之间的关系和合同义务，这可能会导致审计期望差的出现。
三、公众和股东的期望公众和股东通常希望审计师能够为其提供超越财务报告本身的保证。
许多人认为审计师可以检测出不符合法规或道德标准的行为，或者揭示公司财务状况的任何不利或污点。
这种期望使得公众、投资者、股东对于审计的要求更高，审计员在对待客户时也将面临更大的压力。
当审计期望无法满足时，这些人可能会对审计工作持怀疑态度，从而增加了审计期望差的发生率。
审计期望差产生的经济学分析(一)
审计期望差产生的经济学分析(一)〔提要〕本文运用经济学的供给和需求分析框架，结合信息经济学理论分析了审计需求和审计供给，剖析了两类审计期望差的成因，认为合理的期望差源于给定审计需求下的审计供给不足，而不合理的期望差源于信息不对称条件下的审计需求过度，提出审计理论上应提倡社会调查等实证研究方法，实务上应改进审计报告的披露内容，以期缩小审计期望差。
1998年加拿大特许会计师协会下设的麦克唐纳委员会提出了有关审计期望差的构成要素的研究报告。
该报告认为审计期望差是指公众对审计的需求与公众对目前审计执业的认识之间存在的差距，它可以分为四个部分：可能的准则与现在的准则的差距、现在的准则与现在的执业之间的差距、公众对审计的期望与可能的准则之间的差距、现在的执业与公众对执业认识之间的差距。
其中，前两个差距被认为是合理的期望差，有必要通过执业上的改进加以缩小，后两个差距被认为是不合理的期望差，有必要进行进一步的沟通。
审计期望差的经济学分析（一）供给和需求理论——审计期望差分析的经济学框架1.审计需求产生的分析现代企业理论认为企业是各种契约的集合体，企业中存在着众多的委托代理关系，如股东与经理，经理与雇员，企业与债权人、客户、供应商等。
然而由于契约双方的信息不对称导致了契约的不完备性，为代理人利用信息优势欺骗委托人提供了可能，同时也可能造成委托人误解代理人的努力。
委托人和代理人是两个不同的利益主体，他们之间的利益存在着一定程度的冲突，委托人欲使自己的效用最大化，必然要求代理人为其努力工作，而代理人却以努力工作为负效用，往往倾向于偷懒，使自己的效用最大化。
为了有效地约束和激励代理人，委托人需要独立的第三方审计协调他们的利益冲突。
另一方面，由于信息不对称，委托人无法观察到代理人的行为，就有可能误解代理人的努力，代理人也需要独立的第三方审计为其签证经营业绩。
因此，审计起着协调委托人和代理人利益的作用，其本质是促进两者利益均衡最大化。
浅论审计期望差距
浅论审计期望差距关键信息项：1、审计期望差距的定义：＿___________________________2、审计期望差距产生的原因：＿___________________________3、缩小审计期望差距的措施：＿___________________________4、审计期望差距对审计行业的影响：＿___________________________1、引言11 审计在现代经济社会中的重要性日益凸显，然而，审计期望差距的存在却给审计工作带来了诸多挑战。
12 本协议旨在深入探讨审计期望差距的相关问题，并提出相应的解决思路。
2、审计期望差距的定义与内涵21 审计期望差距指的是社会公众对审计工作的期望与审计人员实际能够提供的审计质量之间的差异。
22 这种差距可能体现在对审计结果的准确性、可靠性、及时性等方面的期望不一致。
3、审计期望差距产生的原因31 信息不对称311 审计人员掌握更多关于审计过程和方法的专业知识，而公众对审计工作的了解相对有限。
312 这导致公众可能对审计结果产生过高的期望，而审计人员无法完全满足这些期望。
32 审计的局限性321 审计工作受到时间、成本和审计方法的限制，无法保证发现所有的问题和错误。
322 但公众可能认为审计应该能够揭示所有的财务违规和舞弊行为。
33 公众对审计的误解331 公众可能对审计的职责和权限存在误解，认为审计能够绝对保证财务报表的真实性和准确性。
332 实际上，审计只是提供合理的保证，而非绝对的保证。
4、审计期望差距对审计行业的影响41 声誉受损411 当公众的期望无法得到满足时，可能会对审计行业的声誉产生负面影响。
412 降低公众对审计行业的信任度，进而影响审计行业的发展。
42 法律责任风险增加421 差距的存在可能导致审计人员面临更多的法律诉讼和责任追究。
422 为应对潜在的法律风险，审计人员可能会采取更为保守的审计策略，增加审计成本。
5、缩小审计期望差距的措施51 加强审计教育与宣传511 向公众普及审计的基本知识、方法和局限性，提高公众对审计的认知水平。
审计服务市场外部效应内在化对审计期望差距影响的分析(一)
审计服务市场外部效应内在化对审计期望差距影响的分析(一) 【摘要】审计期望差距是客观地、永久地存在的，这种差距只能接近，不能弥合。
而审计期望的缩小受到审计服务市场外部效应的制约。
本文运用经济学外部效应的理论对审计期望差距进行了分析。
认为通过法律体系的干预，相关权利界定明确的话，这种外部效应是可以内在化的，即实现整个市场的帕累托有效配置，而审计期望差距也是可以达到最优均衡的。
【关键词】外部效应期望差距均衡内在化自从1978年美国的科思报告首次提出“期望差距”以来．审计期望差距问题已成为世界各国理论界研究的热点问题，许多国家的会计组织都对期望差距进行了研究。
审计期望差距作为一种普遍现象在我国也引起了广泛关注。
相关各方在缩小期望差距方面均做了大量的工作，理论界对此作了深入研究；准则制定机构虽然没有专门制定“期望差准则”，但1996年后颁布的一系列准则中却包含了大量的这方面内容；以《与管理当局沟通》准则为指导，职业界也加强了与公众的沟通，使得公众对审计工作的认识水平大大提高，审计期望差距也逐渐缩小。
但是，注册会计师依然面临着巨大的诉讼风暴，在一些重大的上市公司舞弊案件中，注册会计师无一例外的成为社会公众起诉的对象。
众所周知审计期望差距是客观地、永久地存在的，在某一特定历史时段，在某一特定经济环境中，这一差距可能趋于接近，之后又可能加大；但从总体上讲，随着公众对注册会计师的职责及审计目标的逐步了解与理解，公众期望会缓慢下调，随着注册会计师执业水平的不断提高，业界期望则逐渐上升。
两种期望的下调与上升使得审计期望差距接近，但是，这种趋势是一个缓慢的动态均衡的过程，而且只能接近，不能弥合。
而相关法律、规章的健全完善在缩小期望差距的过程中扮演着重要的角色。
本文运用经济学关于外部效应的理论来分析审计服务市场外部效应对审计期望差距的影响，及审计服务市场外部效应的内在化两个问题，试图找到缩小审计期望差距的有效途径。
一、审计服务市场外部效应和审计期望差距的联系（一）审计服务市场外部效应哈尔．R．范里安认为：“如果一个消费者直接关注另一个经济行为人的生产或消费，我们就说这种经济情形包含了消费外部效应。
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价格 高质量 ，他们 都代表 着 两种极 端 的状态 ，超过 这一状态 ，审计 人员 的独立 性对 于公 众或 报表 的使 用者来说 ，都是值 得 怀疑 的 。所 以 ，在 这一 类 市场
中 ，审计期望差 距 主要 源 于审计人 员 在审计 过 程 中
于社 会资源配置 的客观约 束 ，而且 与供 给和需 求状 况密切相关 。因而 在市场经 济 中 ，任何一 种产 品或 劳务 的价格和质量 要求都 取决 于该 种产 品或 劳务 的
市场供需状况 。审 计服务 作 为一种特 殊 的产 品 ，其 价格与质 量 的 决 定 ，同样 服从 于市 场 经 济 的 客 观 规律 。 １ ．审计 的需求分析 根据对 独立 审计 质量 的要求 不 同，对独 立 审计
一
实际上 ，由于成本 制 约和技 术原 因 ，审计 人员 无 法
检查所有的交 易和事 项 ，而是 根据对 交 易和余 额 的 样本审查来推断总体 的特征 。 （ ）执行差距 二
，
要努力减小 审计期 望差 距 ，就 必须 对审 计 的供
需进行系统 的经济学 分析 。但是 ，一般 的做 法 只是 把审计作为 一 种 一般 商 品进 行 简单 的经 济学 分 析 ， 即审计的供给 和需 求达 到均 衡时 ，得 出审计 商 品的
求压力和 内部供 给动机 的双重作 用下产 生对 审计 的
需求。
为两类 ，一类 是 自愿 性需 求市场 ，如政 府部 门和 企
业所有者 ；另一类是 强制 性需求 市场 ，如企业 管 理 当局 。两类需求方 在审计 市场上 地位 不 同 ，而且 与 审计供给方 的关 系也有 差异 。因此 ，由于供 需关 系 而产生 的审计期望差距的形 成原因各 不相 同。 １ ．自愿性需求供需模型 对于供给方 与 自愿性 审计 需求 来说 ，市 场参 与 者 双方地位是 平等 的 ，其 中存 在合 理 的竞 争。在这 种情况下供需关系可用图 １ 表示 ：
计 ，从而造成审计人员行为结果与社会期望 的差距 。 在 以上两种审计 期 望差距 中 ，合 理性 差距 是 永 远存在的 ，是无法 进行 弥合 的 ，而执 行差 距则 是 可 以通过审计准则 的不 断完善 和 审计人员 能力 及职 业 道德 的提高 而得 到消除 。因此 ，本 文将 从供 需 的角
．
２ ． ６
２１ ０ ２年 第４期
●审 计监 督
计产 品时 ，审计 的需求 下 降 ，价格 也 随之 下 降 ，当
价格低于一定 的价格 后 ，需求 方就 可能 利用 经济 利
益来控制供 给方 ，通过 恶意 压低 审计 费用 ，使 得 注 册会 计师无法得 到最 基本 的保 障 ，即 图中 的审计 费
２１ ０２年 第４期
计商 品的供 给方 。同 时 ，在市 场经 济条 件下 ，审计
作为注册会计 师 向社 会提供 的一种 知识 高度密 集型
的商品 ，只 有迎 合市 场 需 要 才有 存 在价 值 。因此 ， 审计 的供给要受到 注册会计 师供 给意愿 和 自身供 给
能 力 的影 响 。
图 １ 自愿 性 需 求 的 供 需 模 型
丧失独立性 ，即审计人 员拥 有在 审计过 程 中发 现问 题 的能力 ，但是 他们 有可 能在外 力 的影 响下 ，故 意
图 １说明 ：在 自愿 性 审计供 需模 型 中 ，当在 价
与审计本身所 能达 到的程 度之 间的差 距 ，即社 会 公
众对审计 的期 望 超 出 了审 计实 际 所能 做 到 的 内容 。
报表使用者 的要 求 。这种 差异 的存 在无 论是 对财 务 报表的使用者还是审计从业者都是无益 的。 审计的供需关 系是形 成 审计期 望差 距 的原 因之
务报告具有很 强 的信 号作 用 ，经过 审计并 发表无 保 留意见的财务会计报告能够获得投 资者 对其真实性 、
合法性与公允性 的认可 ，企业 管理 当局会 在外 部需
（ 二） 由审计供需模型分析审 汁期望差距成因 如前所述 ，目前 我 国审计 市场 为买 方 市场 。在
此 前 提 下 ，按 照 审 计 需 求 可 将 我 国 的 审 计 市 场 划 分
有机统一 。随着审 计环境 的变化 ，原有 的审 计 目标
计人员 的查错 责任 、审计独 立性 等要 素 ；波 特建 议
把审计期望差 划分 为两个 部分 ：合 理性 差距 和执 行 差距 。现在业界 普遍倾 向于波特 的观 点 ，本 文也 采 用这种划分方 法 ，将 审计期望 差距 分为 合理性 差 距 和执行差距两类 。
之一 。加拿大特许会 计 师协会 的审 计公众 期 望研 究 委员会认为 ，审计 期望 差距 包括准 则差 距 和业绩 差
（ ）审计 的供需分析 一
经济学原理告 诉 我们 ，生 产 产 品 、提供 劳务 所
・２５ ・ ●源自计 监 督 耗费 的社会 资源 ，是决定 该种产 品或 劳务价 值 的客 观基 础 ，但价值 的实 现是一 个社会 过程 ，不仅取 决
册会计师提供审计 服务取得 收 益的 同时是需要 付 出
一
定 的成本 的 ，对 于每一 项审计 业务 而言 ，都 会 发
生一部分 固定支 出 ，另外一 项可 能发 生 的成 本是 违 规操作成本 ，这样 一来 ，如 果审计 人 员选择 提供 高 质量 的审计产 品 ，独立 审计市 场份 额就 会很 小 ，收 益额度 少 ，仅发 生 固定 支 出，虽 然几 乎无 违规 操作
本文根据审讦需 求 的分 类划分 审 计市 场 ，从 而
对原有 的审计供 求模 型进行 改进 ，力求 更好 地揭 示
审计期望差距形成 的原 因。 二 、审计期望差距的构成要素 审计期望差 的构成要 素一 直是 学者 关注 的焦 点
度 ，重点对执行差距 的产生原 因进行经济学分析 。
三 、审计期望差产生 的经济学分析
（ ）合理性差距 一 合理性差距是 指社会 期望 审计 能够 达 到的程 度
已不能完全满足新 的环境需 求 ，审计 目标 与 社会 公
众的需求会变得 不统 一 ，即产生 了审 计期 望差 。所 谓审计期望差 ，就 是社会 公众 认为 会计 师事 务所 及
注册会计师 的审计工 作在数 量上 、质量 上不 能满 足
不足而形成 的差距 。这种 做法 的缺 陷在 于没 有将 现
实情况下的审计 供需 的特 点考 虑进去 ，无法 完整 体
现 出审计期望 差距 的形成 过 程。因此 ，使用 新 的方
法 对导致 审计期望 差距 的审计 供需 关 系进 行分 析 就 变得十分必要 。
计人员没有按照社 会公 众和 审计 规范 的要求进 行 审
２ ．审计供给分析
从主要意义上讲 ，注册会 计 师审计 相 比于 国家 审计和 内部审计 更充分 地体现 了审计 委托 人 、被 审 计单位 、审计受托 人 三者的关 系 ，其商 品化 特征 更 为 明显 ，而且注册会 计 师审计 主体与被 审计 单位 是
两个不 同的经 济决策 体 ，具有 较强 的外部 性 ，更 容 易实现商品化。会计 师事务 所构 成 了注 册会计 师 审
管不力 ，为提供低质 量审计 产 品而付 出巨大 代价 的 概率很小 ，因此 ，多数会 计 师事务 所会 提供低 质 量
的审计产 品。 （ ）供给能力。 目前 ，我 国的会计 师事 务所 人 ２ 力资本投入不足 ，虽然拥有 数量 可观 的注册会 计师 ， 但是从事注册 会计师 职业 的很 少 ，而且 面 临年龄 老 化的问题 ，会计 师事务所 缺乏 提供高 质量 审计产 品
握在买方手 中，那 么卖方 开发 、占领市 场的惟 一途 径就是最大限度 地满 足买方 的需求 ；另一方 面 ，注
必须提供独立 审计报告 的需求 。一般 而言 ，审 计商 品的需求者具体包括以下几个方 面 ： （ ）政府 部门。我 国的经 济体制 尚处 于转型过 １
程 ，许多上市公 司都 是从计 划经 济时代 的 国有 企业
成本 ，利润率也 较低 ，甚 至最终 核算 结果 表现 为损
失 ，事务所生存 比较艰 难 ；但 是 ，如果 提供 低 质量 的审计产品 ，由于存 在 巨大 的市 场 ，收益 是非 常可 观的 ，虽然面临 巨额 违规操 作成 本 ，甚 至还有 被取 消资质 的可能 ，但是 现在 的现 实情 况是 管理部 门监
在 ，考 虑 的 是 利 益 最 大 化 ，而 目前 市 场 的 主 动 权 掌
的需 求可分为两种 ：一种是 自愿 性需 求 ；另一 种是
强制性需求。前者指 在没有 政府 管制 下 ，企业 有主 动聘 请会计师事务 所进行 独立 审计 的需求 ；后 者指 企业 为了取 得上市 资格或其他 目的 ，按 照相关规定 ，
蜕变而来 ，特别是 一些 生产公 用产 品 ，提供公 用 劳 务 的上市公 司 ，国有股 占据 显著位 置 ，作 为 国家所 有者 ，政府部 门为 了评 价 国有 资 产运作 效率 ，在借
助国家审计 的同时也有着对注册会计师 审计 的需求 。 另外 ，工商 、税务 等政府 部 门为 了监 督企 业财 经法 纪的遵 守情 况 ，同样 需 要 注 册 会 计 师 审 计 提 供 的 信息。 （ ）企业所有者 。可 以说 ，最 广泛 的审计 需求 ２
２１ ０２年 第 ４ 期
●审 计 监 督
。北京林业大 学
金 泰 延
摘要 ：运 用经 济学的供 给和需求分析框架 ，结合 审计期望差距 的构成要 素 ，分析 了两类不 同市场 审计期望差 距产生
的原 因。结果发现 ：在 自愿性 需求市场 ，审计期望差距产生 的原 因主要 源于审计人 员在 审计过程 中缺乏 专业胜任 能力或 者准则上 的不足 ；而在 强制性 需求市场 ，审计期望差距 产生的原 因则主要 源于审计人 员在审计过程 中丧失独立性 。 关键词 ：审计期 望差距