第35讲_资本公积和其他综合收益(2)

第三节资本公积和其他综合收益

二、其他综合收益的确认与计量及会计处理

其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。包括以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。

1.以后会计期间不能重分类进损益的

（1）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动；

（2）权益法下被投资方因重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动而享有的权益份额调整；

（3）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，其公允价值变动及处置利得和损失。

2.以后会计期间满足条件可以重分类进损益的

（1）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）产生的其他综合收益

（2）按照金融工具准则规定，对金融资产重分类按规定可以将原计入其他综合收益的利得或损失转入当期损益的部分

（3）权益法核算的长期股权投资

（4）自用房地产或存货转换为以公允价值计量的投资性房地产

（5）外币报表折算差额

（6）现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分

【提示】原直接计入其他综合收益的套期工具利得或损失，应当在被套期预期交易影响损益的相同期间转出，计入当期损益。

【2017·单选题】甲公司为境内上市公司。2×17年，甲公司发生的导致其净资产变动的交易或事项如下：（1）接受其大股东捐赠500万元；（2）当年将作为存货的商品房改为出租，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。转换日，商品房的公允价值大于其账面价值800万元；（3）按照持股比例计算应享有联营企业因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）公允价值变动导致其他综合收益变动份额350万元；（4）现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期部分的金额120万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项产生的净资产变动在以后期间不能转入损益的是（）。

A.接受大股东捐赠

B.商品房改为出租时公允价值大于其账面价值的差额

C.现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期的部分

D.按照持股比例计算应享有联营企业其他综合收益变动份额

【答案】A

【解析】选项A，接受大股东捐赠，在取得时计入资本公积——股本溢价，在以后期间不能转入损益。

【2013·单选题】企业发生的下列交易或事项中，不会引起当期资本公积（资本溢价）发生变动的是（）。

A.以资本公积转增股本

B.根据董事会决议，每2股缩为1股

C.授予员工股票期权在等待期内确认相关费用

D.同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价账面价值

【答案】C

【解析】选项C，股份支付在等待期内借记相关费用，同时贷方记入“资本公积——其他资本公积”科目。

【2018·多选题】甲公司20×7年度因相关交易或事项产生以下其他综合收益：（1）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成其他综合收益3200万元；（2）按照应享有联营企业重新计量设定受益计划净负债变动的价值相应确认其他综合收益500万元；（3）对子公司的外币报表进行折算产生的其他综合收益1 400万元；（4）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成其他综合收益300万元。不考虑其他因素，上述其他综合收益在相关资产处置或负债终止确认时不应重分类计入当期损益的有（）。

A.对子公司的外币财务报表进行折算产生的其他综合收益

B.按照应享有联营企业重新计量设定受益计划净负债变动的份额应确认其他综合收益

C.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成的其他综合收益

D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成的其他综合收益

【答案】BC

【解析】选项B，重新计量设定受益计划相关的其他综合收益以后期间不可以结转至损益；选项C，指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成的其他综合收益以后期间应转入留存收益。

【2016·多选题】甲公司2×15年发生下列交易或事项：（1）以账面价值为18 200万元的土地使用权作为对价，取得同一集团内乙公司100%股权，合并日乙公司净资产在最终控制方合并报表中的账面价值为12 000万元；（2）为解决现金困难，控股股东代甲公司缴纳税款4 000万元；（3）为补助甲公司当期研发投入，取得与收益相关的政府补助6 000万元；（4）控股股东将自身持有的甲公司2%股权赠予甲公司10名管理人员并立即行权。不考虑其他因素，与甲公司有关的交易或事项中，会引起其2×15年所有者权益中资本性项目发生变动的有（）。

A.大股东代为缴纳税款

B.取得与收益相关的政府补助

C.控股股东对管理人员的股份赠予

D.同一控制下企业合并取得乙公司股权

【答案】ACD

【解析】选项B，取得与收益相关的政府补助，应当计入其他收益，不影响所有者权益中资本性项目的金额。

三、留存收益

留存收益包括企业盈余公积和未分配利润两个部分。

盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。

未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的、历年结存的利润。

留存收益的核算设置“盈余公积”和“利润分配”科目。

（一）盈余公积

公司制企业的法定盈余公积按照规定比例10%从净利润（减弥补以前年度亏损）中提取。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东会或股东大会的决议提取，其他企业也可根据需要提取任意盈余公积。

法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。如果以前年度有亏损，应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。

（二）未分配利润

未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。

企业在“利润分配”科目下，设置“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细科目。

【提示】利润分配中除“未分配利润”明细科目以外的其他明细科目年末无余额。

【手写板】

借：利润分配——提取法定盈余公积 100

贷：盈余公积——法定盈余公积 100

借：利润分配——未分配利润 100

贷：利润分配——提取法定盈余公积 100

年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目下的其他有关明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。

【提示】

（1）对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过5年，超过5年以后可以用税后利润弥补，也可以用盈余公积补亏。

（2）企业用当年实现利润弥补以前年度亏损，不需要单独进行账务处理，“利润分配——未分配利润”科目借贷方自动抵减即可完成。

【手写板】

甲2018年亏损1000万元

2019年利润总额5000万元

税前：（5000-1000）×25%=1000万元

税后：5000×25%=1250万元