审计证据及相关案例分析.pptx
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审计证据概述40页PPT
❖重要性 —— 证据的有用性
例题
审计人员在进行询问时，要即时笔录并要求被询问 人签字。这是表明审计证据的（ B）
A、充分性
B、合法性
C、客观性
D、重要性
证实固定资产期末金额应取得结账日前后的证据这是表明
审计证据的（ ）。
B
A、客观性
B、时间性
C、重要性
D、充分性
下列有关审计证据充分性、适当性的表述中，正确 的有（ABCD）
❖ 审计证据的相关性是指审计证据应与审计目标相关联。 ❖ 审计证据的可靠性是指审计证据要能如实反映经济活动
的客观事实。
（二）审计证据的基本特征——适当性
相关性
➢审计人员只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明 或否定被审计单位所认定的会计事项。
➢举例： 为证明存货是否存在：存货监盘
（二）审计证据的基本特征——适当性
第五节 审计证据
审计的步骤
准则
起点
编制计划
实施审计
取证
处理
决定
报告
底稿
依据
第五节 审计证据
一、审计证据的涵义及作用
❖审计证据是指审计人员在审计过程中，采用 各种方法和技术、依照法定程序所取得的，能 够反映被审事项事实真相的各种证明文件和资 料。
二、审计证据的特征 （7个）
基本特征
★充分性（数量特征） ★适当性（质量特征）
项目乙方案 现金
报告金额 700
甲方案重要性 乙方案重要性
水平（1％）
水平
7
2
应收账款
2100
21
26
存货
4200
42
70
固定资产
7000
70
例题
审计人员在进行询问时，要即时笔录并要求被询问 人签字。这是表明审计证据的（ B）
A、充分性
B、合法性
C、客观性
D、重要性
证实固定资产期末金额应取得结账日前后的证据这是表明
审计证据的（ ）。
B
A、客观性
B、时间性
C、重要性
D、充分性
下列有关审计证据充分性、适当性的表述中，正确 的有（ABCD）
❖ 审计证据的相关性是指审计证据应与审计目标相关联。 ❖ 审计证据的可靠性是指审计证据要能如实反映经济活动
的客观事实。
（二）审计证据的基本特征——适当性
相关性
➢审计人员只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明 或否定被审计单位所认定的会计事项。
➢举例： 为证明存货是否存在：存货监盘
（二）审计证据的基本特征——适当性
第五节 审计证据
审计的步骤
准则
起点
编制计划
实施审计
取证
处理
决定
报告
底稿
依据
第五节 审计证据
一、审计证据的涵义及作用
❖审计证据是指审计人员在审计过程中，采用 各种方法和技术、依照法定程序所取得的，能 够反映被审事项事实真相的各种证明文件和资 料。
二、审计证据的特征 （7个）
基本特征
★充分性（数量特征） ★适当性（质量特征）
项目乙方案 现金
报告金额 700
甲方案重要性 乙方案重要性
水平（1％）
水平
7
2
应收账款
2100
21
26
存货
4200
42
70
固定资产
7000
70
审计案例分析(PPT 47张)
审计案例一
思考题一、关于收入确认时点 • （3）被审计单位与这批已发货发动机的各轿车生产厂商 是否存在长期合作关系？供需双方之间有没有通过框架协 议来约定签署合同和结算货款时间、已供货未结算的最高 及最低存货保有量要求、已签收存货的质量保证责任归于 何方、签署合同时销售价格的确定方式等？ • （4）供需双方是否定期对账，是否存在差异，出现差异 又是如何解决的？ • （5）如果不存在框架协议，为什么未签订销售合同或未 开具销售发票？为什么不确定销售价格？轿车生产厂商订 购的发动机型号、规格是否具有特殊性或潜在产品纠纷？ 是否由于市场供求关系变化，发动机价格出现了大的波动？
审计案例一
思考题三、注册会计师实施的审计程序评价
• 3、在外勤工作结束时，注册会计师未能收到上述发出货物的询证函 回函，便决定实施其他替代审计程序，检查所有发出货物的出库单及 对方签收单，没有发出异常情况，得出了“此类存货期末余额可以确 认”的审计结论。 • 批注：注册会计师对于已发出存货询证函未回函的状况应予以关注， 与相应的轿车生产厂商进一步联系，了解未回函原因，并进行催收。 • 注册会计师对未回函确认的存货实施的其他替代程序不能实现审计目 标。出库单与签收单只能证明该存货确实已在资产负责表日前发出并 经对方签收，但并不能证明这些发出商品是否符合收入确认条件，也 不能证明存货于资产负责表日的数据和状况（注意基本的审计原则： 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认 定无关；只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的 审计证据）
审计案例一
• 思考题
1、你认为A公司2008年末发出轿车发动机 的交易应当确认为2008年收入还是2009年 收入? 2、针对上述情况你准备实施哪些主要审计 程序
审计证据及相关案例分析
（4）计量项目不明支出
估算实际数 = 数量×单价 报告数 项目不明支出 = 报告数－实际数
17.12.2021
20
案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大 学Benjamin教授取证方法
因为使用科学的取证 方法，调查组获取了 高质量的证据，世界 银行的资金得到有效 保护。
17.12.2021
21
一、审计证据的内容
17.12.2021
16
案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学 Benjamin教授取证方法
（1）计量材料数量
测算损失率
调查组在东部和中部不同地区修建了4段60米长 的“试验公路”。
从1周到1年不同时间，分别对使用材料持续地测 量（工程师随机在道路上挖一个1040cm×40cm 的样本）。
“试验公路”实际材料使用数和建成后测量的数 额之间差异率就是估计损失率。
确定审计证据相关性的三原则：
特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证 据，而与其他认定无关；
针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取 不同性质的证据；
只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定 相关的审计证据。
17.12.2021
32
二、审计证据的质量特征
（二）审计证据的适当性
（三）审计证据充分性与适当性的关系
注册会计师需要获取审计证据的数量受审计证据 的质量影响，审计质量越高，则所需的审计证据 越少；反之，所需的审计证据越多。
需要注意：尽管审计证据的充分性与适当性相关， 但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅 仅获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的 缺陷。
证据的可靠性仅与选用的审计程序有关。扩大样 本规模或选择不同的总体项目并不能提高审计证 据的适当性。可靠性只有通过选用恰当的审计程 序才能提高审计证据。
估算实际数 = 数量×单价 报告数 项目不明支出 = 报告数－实际数
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案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大 学Benjamin教授取证方法
因为使用科学的取证 方法，调查组获取了 高质量的证据，世界 银行的资金得到有效 保护。
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一、审计证据的内容
17.12.2021
16
案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学 Benjamin教授取证方法
（1）计量材料数量
测算损失率
调查组在东部和中部不同地区修建了4段60米长 的“试验公路”。
从1周到1年不同时间，分别对使用材料持续地测 量（工程师随机在道路上挖一个1040cm×40cm 的样本）。
“试验公路”实际材料使用数和建成后测量的数 额之间差异率就是估计损失率。
确定审计证据相关性的三原则：
特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证 据，而与其他认定无关；
针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取 不同性质的证据；
只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定 相关的审计证据。
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32
二、审计证据的质量特征
（二）审计证据的适当性
（三）审计证据充分性与适当性的关系
注册会计师需要获取审计证据的数量受审计证据 的质量影响，审计质量越高，则所需的审计证据 越少；反之，所需的审计证据越多。
需要注意：尽管审计证据的充分性与适当性相关， 但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅 仅获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的 缺陷。
证据的可靠性仅与选用的审计程序有关。扩大样 本规模或选择不同的总体项目并不能提高审计证 据的适当性。可靠性只有通过选用恰当的审计程 序才能提高审计证据。
审计课件第八讲审计证据与审计工作底稿PPT68页
• 对利润表项目的审计，涉及整个会计期 间的审计证据的及时性好于该会计期间 中的某一时间段的证据。
• （三）审计证据的综合评价 • 获取审计证据时，主要考虑两方面因素 ： • 1、审计证据成本 • 应遵循经济性原则，即以最小的成本获
得具有一定证明力的审计证据。
• 审计证据的成本因取证方式不同而不同， 取证方式的成本大小顺序如下：
• （一）审计证据的收集 (潜在证明力) • 1.收集审计证据的基本步骤 • 2.收集审计证据的方法
• 1.收集审计证据的基本步骤
• （1）确定收集审计证据的内容。
•
即确定收集哪些审计证据。
• （2）确定收集审计证据的方法。
•
即确定怎样去收集审计证据。
• （3）确定收集审计证据的数量。
•
即确定收集多少证据。
• 被查日存量=6 200+4 800 - 4 200=6 800
• 8 300 - 6 800=1 500
• 不正确。账上虚增1 500公斤，成本虚减， 利润虚增。
• （二）审计证据的鉴定（证明力）
• 是指审计人员根据影响审计证据证明 力的因素，对已取得的准备作为审计 证据的信息资料进行鉴别和确定。
• 即对所收集的审计证据的证明力 进行鉴定 。
• 审计证据鉴定的内容有：? • 1.鉴定审计证据的相关性。 • 2.鉴定审计证据的可靠性。 • 3.鉴定审计证据的充分性。 • 4.鉴定审计证据的及时性 。
• （三）审计证据的整理(充分证明力)
• 是指对已鉴定的审计证据进行的分类、 计算、比较、小结和综合的总称。
• ⑴ 监盘和函证所需成本最高； • ⑵ 检查和分析性复核所需成本中等； • ⑶ 观察，询问，计算所需成本最低。
• （三）审计证据的综合评价 • 获取审计证据时，主要考虑两方面因素 ： • 1、审计证据成本 • 应遵循经济性原则，即以最小的成本获
得具有一定证明力的审计证据。
• 审计证据的成本因取证方式不同而不同， 取证方式的成本大小顺序如下：
• （一）审计证据的收集 (潜在证明力) • 1.收集审计证据的基本步骤 • 2.收集审计证据的方法
• 1.收集审计证据的基本步骤
• （1）确定收集审计证据的内容。
•
即确定收集哪些审计证据。
• （2）确定收集审计证据的方法。
•
即确定怎样去收集审计证据。
• （3）确定收集审计证据的数量。
•
即确定收集多少证据。
• 被查日存量=6 200+4 800 - 4 200=6 800
• 8 300 - 6 800=1 500
• 不正确。账上虚增1 500公斤，成本虚减， 利润虚增。
• （二）审计证据的鉴定（证明力）
• 是指审计人员根据影响审计证据证明 力的因素，对已取得的准备作为审计 证据的信息资料进行鉴别和确定。
• 即对所收集的审计证据的证明力 进行鉴定 。
• 审计证据鉴定的内容有：? • 1.鉴定审计证据的相关性。 • 2.鉴定审计证据的可靠性。 • 3.鉴定审计证据的充分性。 • 4.鉴定审计证据的及时性 。
• （三）审计证据的整理(充分证明力)
• 是指对已鉴定的审计证据进行的分类、 计算、比较、小结和综合的总称。
• ⑴ 监盘和函证所需成本最高； • ⑵ 检查和分析性复核所需成本中等； • ⑶ 观察，询问，计算所需成本最低。
第七章 审计证据与审计工作底稿 《审计学：原理与案例》 PPT课件
1、审计证据明显不充分80%（36个） 2、职业关注不足71%（32个） 3、没有表示出恰当的职业怀疑60%（27个） 4、对公允会计原则的要求理解不深49%（22个） 5、审计计划与审计程序设计不恰当44%（20个） 6、对于重大会计估计与评价重视不足36%（16个） 7、过分依赖询问手段作为获取证据的方法40%（18
3.实质性 程序
包括细节测试以及实质性分析程序。其目的是发现认定层次 的重大错报风险。无论评估的重大错报风险结果如何，都应 当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程 序以获取认定层次是否存在重大错报的充分、适当的审计证
据。
二、获取审计证据的具体方法
分析程序
检查记录 或文件
检查有形 资产
对数据进行分析以发现异 书面、环
境
1.检查 包括检查书面资料和检查有形资产
1）检查书面资料所获证据比较可靠。 2）检查实物资产的方法又称监盘。主要用于现金、 存货等实物资产的检查。所获证据为实物证据， 比较可靠。
2.观察 观察是指审计人员亲赴现场，对审计对象的环
境状况和实施状况进行实地观察，从而取得审计 证据。
2） 比率分析法
是以同一期财务报表上若干重要项目的相关数据相互比 较，求出比率，用以分析和评价公司的经营活动以及公 司目前和历史状况的一种方法，
3）趋势分析法
它是通过对财务报表中各类相关数字资料，将两 期或多期连续的相同指标或比率进行定基对比和 环比对比，得出它们的增减变动方向、数额和幅 度，以揭示企业财务状况、经营情况和现金流量 变化趋势的一种分析方法。
1
第一节 审计证据
2
第二节 获取审计证据的程序
3
第三节 审计工作底稿
第七章 审计证据和审计工作底稿
最新审计证据案例分析ppt复习过程
案例一 审计证据的收集与整理
——离任审计查获大额“小金库”
随后，审计人员对该公司的库存现金、 存货、固定资产等实物进行了盘点，并对有关 会计资料进行了审计。审计过程中，结合听汇 报和观察工作环境及条件，审计人员发现“固 定资产”账内没有两个经理乘坐的高级轿车， 查看历年的“固定资产”明细帐，从未有过购建 职工宿舍等业务。那么，高级轿车和职工宿舍 是怎么来的呢？凭着多年的审计经验，审计人 员敏感地认为公司有帐外帐。
案例二 审计证据的充分性与适当性
——琼民源事件
注册会计师为自己辩解的理由恰当吗？
《独立审计具体准则第 5 号——审计证据》 第 12 条写到： " 注册会计师获取证据时，可 以考虑成本效益原则，但对于重要审计项目， 不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易 程度作为减少必要审计程序的理由。 "
案例一 审计证据的收集与整理
——离任审计查获大额“小金库”
请结合案情分析审计人员的取证方法和获取的 审计证据的种类。
➢ 观察——环境证据 ➢ 询问——口头证据 ➢ 有形资产检查——实物证据 ➢ 记录或文件检查——书面证据
案例二 审计证据的充分性与适当性
——琼民源事件
海南民源现代农业发展股份有限公司，简称琼 民源。1993年4月该公司的股票在深圳证券交 易所上市交易。上市后的第二年，即1995年 ，琼民源每股收益不足1厘。然而 ，经过一番 精心包装后，1997年1月，该公司率先公布 1996年年报。年报上赫然显示：实现利润5.7 亿元，资本公积增加6.57亿元。照此计算，公 司1996年利润总额和净利润较1995年增长 848倍和1290倍。而对这种超常增长，公司解 释说寻找到了新的利润增长点。
为查清上述疑点，审计人员采取跟踪追击 的方法，多次追问财务科长是否还有另一套帐 。财务科长说自己才任职3个月，所有的会计 资料都提交给审计人员了。于是审计人员找到 了前任财务科长，争取得到他们的配合，以便 了解帐外资金的来源和使用情况，但他们均已 各种理由回避审计问题，审计陷入了困境。此 时，审计人员一方面继续做好本审计单位有关 人员的政治思想工作，解决他们的认识问题， 另一方面加大内外调查力度。采取多种方式与 职工交谈，经过详查和内调、外调，审计人员 终于掌握了大量购买固定资产的原始资料。
审计案例分析.pptx
贷 ： 其 他 应 付 款 110 万 事项（
4）的调整建议：
借 ： 在 建 工 程 30 万 贷 ： 财 务 费 用 30 万
3 事项（2）属于审计范围受限，高于报表层次的重要性水平，应出具保留意见； 事项（3）、（4）均属于未调整事项，其中：事项（3）调整后乙公司将变为亏损 10 万元，
如 果乙公司拒绝调整事项（3），应出具否定意见；
1
学海无涯
要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：
（1）A 注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。 （2）在归整审计档案后，A 注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明
理由。
【答案】
（1）A 注册会计师在归整审计档案时存在问题。审计工作底稿归档期限为审计报告日后 60
2对上述（3）、（4）两种情况，注册会计师应提出何种处理意见？如须提请被审计单位 调整
，请列示调整分录（不考虑所得税、利润分配等的影响）。
3假定被审计单位拒绝注册会计师对上述（3）、（4）两种情况提出的处理意见，分别说 明上
述（2）、（3）、（4）三种情况对注册会计师审计意见的影响，以及具体的审计意见类型。
学海无涯
.L 注册会计师在对F 公司 2005 年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： 1 收料单与购货发票 2 销货发票副本与产品出库单 3 领料单与材料成本计算表 4 工资计算单与工资发放单 5 存货盘点表与存货监盘记录 6 银行询证函回函与银行对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 参考答案： 1 购货发票比收料单可靠 购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。 2 销货发票副本比产品出库单可靠 销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司 内 部流转。 3 领料单比材料成本计算表可靠 领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计 部 门内部流转。 4 工资发放单比工资计算单可靠 工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。 5 存货监盘记录比存货盘点表可靠 存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。 6 银行询证函回函比银行对账单可靠 银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司 有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。 2.不同类型的审计证据的可靠性存在一定的差异。比较下列几组数据，说明每一组证据中 哪 个类型的证据比较可靠，并说明你的理由： 1 银行询证函与银行对账单； 2 注册会计师通过自行计算折旧额所取得的证据与被审计单位的累计折旧明细账数据； 3 银行对账单与发货单； 4 律师询证函回函、注册会计师与律师交谈取得的证据； 5内部控制良好的公司的销货发票与内部控制较差的公司的销货发票 参 考答案： 6银行询证函比较可靠。因为银行询证函通常是在注册会计师监督下寄给银行，然后银 行 直接回函给注册会计师所取得的证据；银行对账单则通常由银行寄给被审计单位，由被审 计单位保管； 7 注册会计师通过自行计算折旧额所取得的证据比较可靠。 8 银行对账单比较可靠。因为银行对账单是由银行提供的，而发货单是企业自行填制的； 9 律师询证函回函比较可靠，因为该证据属于书面证据； 10 内部控制良好的公司的销货发票比较可靠。 3. ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责对甲公司 20×8 年度财务报表进行审计。 20×9 年 2 月 15 日，A 注册会计师完成审计业务，并于 5 月 15 日将审计工作底稿归整为最 终审计档案。 20×9 年 5 月 20 日，A 注册会计师意识到甲公司存在舞弊案爆发，A 注册会计师私下修改了 甲公司审计工作底稿。
审计PPT案例PPT课件
•
借：营业外支出 500000
•
贷：无形资产减值准备 500000
• 3.应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于 审计工作底稿中。
• 4.如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留 意见或否定意见的审计报告。
7
案例的评价
8
案例一
•
无形资产是公司为了生产、经营由股东投入、自
行创造、购入等到方式而持有没有实物形态，但在一
3
二、分析
•
《企业会计制度》第四十六条、《企业会计准则--
无形资产》第十五条规定：无形资产的成本，应自取
得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。
•
如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年
限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按
如下原则确定：合同规定了受益年限但法律没有规定
有效年限的，摊销年限不应超过受益年限；合同没有
会计师在审计中必须对其存在性、归属性和会计处理
的合法性给予一定的关注。
9
补充
• 无形资产的审计可采用以下特殊审计程序： 1.索取并审阅被审计单位无形资产明细账，逐一检查与无
形资产相关的文件、资料，了解其内容和计价依据、 所有权等。 2.审查无形资产当年增加，关注入账价值中资本化支出 和费用的划分是否合理。 3.审查无形资产摊销期间估计的合理性及其本期摊销是 否正确、会计处理是否合规。 4.检查无形资产的减值准备计提情况。 5.审核本期无形资产转让、出租等处置的合法性及其会 计处理。 6.检查无形资产在资产负债表中是否适当披露。
规定受益年限但法律规定有效年限的；摊销年限不应
超过有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了
有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限
审计案例分析(ppt41页).pptx
案例分析
1、华兴公司是一个商贸类的上市公司，2002年更换会计师事务所，拟委托信勇 会计师事务所审计2001年度会计报表。
信勇会计师事务所委派注册会计师李浩与华兴公司洽谈业务。李浩首先从上 市公司指定披露信息的报刊中收集了一些关于华兴公司的信息，了解到华兴公司 主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用 杂品、烟酒等等。该公司自1999年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。 李浩向华兴公司索要了华兴公司2000—2001年各年的会计报表，及其前任会计 师的审计报告，了解到华兴公司2000年和2001年分别实现主营业务收入34.82亿 元和70.46亿元，同比增长152.69％和102.35％，同时，总资产也分别增长了 178.25％和60.43％，但利润率从2000年开始出现明显的下降，由2000年的2％ 下降到2001年0.69％，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77％。另外， 2001年公司利润总额中40％为投资收益，据李浩询问华兴公司相关人员得知， 投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票（承兑期长达3—6个月）进行账款结算， 从回笼贷款到支付贷款之间有3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进 行短期套利所得。
1.1 世界历史上的审计
• 审计按主体分为政府审计、民间审计、内部审计 1.1.1古代的审计活动：官厅审计（监督） • 古巴比伦、古罗马、古埃及 • 中国 1.1.2第一份审计报告：民间审计（鉴证） 1.1.3第一个专业团体：行业的自我组织与自我约束
1.1.4影响审计准则和实务的组织
• 首先，国际组织： • 最高审计机关国际组织(the Inter-national Organization
在实务中，当注册会计师发现客户存在以下情形的，应该谨慎承接业务：（1） 公司重组后业绩发生惊人变化；（2）公司所处行业与该公司的获利水平长期不相 称；（3）公司的经营水平与其产能不相称；（4）当地政府或部门对公司的干预或 “关心”过多，如通过税收优惠、减免、拉郎配重组等方式干预公司的经营；（5） 公司面临突变的市场或政策时，存在需要保持原有业绩的压力。该案例中，注册会 计师李浩通过了解客户的基本情况，发现华兴公司（1）历年来资产、营业收入和 利润突变不合理，公司2000年和2001年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿 元，同比增长152.69％和102.35％，同时，总资产也分别增长了178.25％和60.43 ％，但利润率从2000年开始出现明显地下降，由2000年的2％下降到2001年0.69％， 远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77％。（2）公司利润主要来源于对银行承 兑汇票时间差的投机。（3）更换会计师事务所的原因可能存在购买会计政策的因 素。于是，注册会计师李浩建议最好不要接受华兴公司的审计委托。
银广夏公司审计案例.pptx
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中天勤会计师事务所 中天勤会计师事务所，是国内成立最早的老
牌会计师事务所之一。它由过去的蛇口中华会计 师事务所（后改名为天勤所）和深圳中华会计师 事务所（后改名为中天所）合并而成。总部设在 深圳，在北京、大连、成都、合肥、漳州等地设 有分所。中天所前身是属于电子工业部的深圳中 华会计师事务所，而天勤所的前身是交通部的蛇 口中华会计师事务所，两所均成立在20世纪80年 代中，有过辉煌的历史。知情者说，当时整个蛇 口地区的上市公司全部是天勤的客户，２００１ 年，中天勤达到了繁盛的“顶峰”，拥有３２０ 名员工、近百名注册会计师、超过６０家上市公 司客户，年均业务收入超过６０００万元，在深 圳排名第一，全国位列五强。
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《财经》杂志记者质疑：银广夏撒下迷天大 谎的会计报表，连非财务审计专业人士都能从中 找出那么多破绽，难道中天勤派出的审计专才经 过实地检查、抽样、监盘、观察、查询、函证、 核数、分析和专业判断以后，真的就一点疑问都 没有？最后堂而皇之地向股民、社会、国家宣布 银广夏会计报表“无保留”般地公允？
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在银广夏审计案例中，银广夏公司在上市之 初是以生产软磁盘为主业的企业，后通过兼并收 购等一系列资本运作，由单一产业公司发展为拥 有27家全资、控股子公司和分公司的跨行业实业 公司。从牙膏、水泥、海洋物产、白酒、牛黄、 活性炭、文化产业、房地产到葡萄酒和麻黄草， 但盈利水平始终貌不惊人。“银广夏”公司“咸 鱼翻身”的奇迹，是该公司1999年从国外进口一 套二氧化碳超临界萃取设备，对于“银广夏”公 司生产经营的上述重大变化，作为主审会计师有 必要从各种渠道详细了解二氧化碳超临界萃取设 备相关背景知识及从事同类产业相关企业的情况。 如果主审注册会计师做到这一点，“银广夏”公 司也不至于胆大妄为地造假到如此地步。
中天勤会计师事务所 中天勤会计师事务所，是国内成立最早的老
牌会计师事务所之一。它由过去的蛇口中华会计 师事务所（后改名为天勤所）和深圳中华会计师 事务所（后改名为中天所）合并而成。总部设在 深圳，在北京、大连、成都、合肥、漳州等地设 有分所。中天所前身是属于电子工业部的深圳中 华会计师事务所，而天勤所的前身是交通部的蛇 口中华会计师事务所，两所均成立在20世纪80年 代中，有过辉煌的历史。知情者说，当时整个蛇 口地区的上市公司全部是天勤的客户，２００１ 年，中天勤达到了繁盛的“顶峰”，拥有３２０ 名员工、近百名注册会计师、超过６０家上市公 司客户，年均业务收入超过６０００万元，在深 圳排名第一，全国位列五强。
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《财经》杂志记者质疑：银广夏撒下迷天大 谎的会计报表，连非财务审计专业人士都能从中 找出那么多破绽，难道中天勤派出的审计专才经 过实地检查、抽样、监盘、观察、查询、函证、 核数、分析和专业判断以后，真的就一点疑问都 没有？最后堂而皇之地向股民、社会、国家宣布 银广夏会计报表“无保留”般地公允？
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在银广夏审计案例中，银广夏公司在上市之 初是以生产软磁盘为主业的企业，后通过兼并收 购等一系列资本运作，由单一产业公司发展为拥 有27家全资、控股子公司和分公司的跨行业实业 公司。从牙膏、水泥、海洋物产、白酒、牛黄、 活性炭、文化产业、房地产到葡萄酒和麻黄草， 但盈利水平始终貌不惊人。“银广夏”公司“咸 鱼翻身”的奇迹，是该公司1999年从国外进口一 套二氧化碳超临界萃取设备，对于“银广夏”公 司生产经营的上述重大变化，作为主审会计师有 必要从各种渠道详细了解二氧化碳超临界萃取设 备相关背景知识及从事同类产业相关企业的情况。 如果主审注册会计师做到这一点，“银广夏”公 司也不至于胆大妄为地造假到如此地步。
《审计标准审计证据》课件
审计证据的取得
1
制定审计计划
审计员需考虑被审计企业的规模和复杂程度等多方面因素，确定审计策略和计划。
2
实施审计
执行审计计划，获取审计证据，并记录和整理所获得的证据。
3
审计领导的讨论和批准
审计员需要向审计领导呈交审计结论，领导评估审计证据的充分性与可靠性，并 所综合的审计证据，最终作出审计意见。
审核证据的评价
3 做好保密工作
对国家、组织及个人隐私需严格保密，不得随意泄露。
《审计标准审计证据》 PPT课件
欢迎大家来到本节课，今天我们将学习《审计标准审计证据》，掌握审计证 据获取、评价及保留等关键内容。
审计标准基础知识
审计的定义
审计是评价主体按照相关法律、法规及有关规定， 对特定主体的财务状况、经营成果和经济责任承担 能力等重要方面进行检查、核实和评价的一种专业 活动。
电子化审计报告
利用信息技术完成次熵的审计报 告的格式和语义。电子审计报告 一般为采用XML技术的文档。
审计证据的组织和保留
1 合理确定保留期限
一般而言，保留期限可根据审计要求、法律法规和行业标准等因素确定。
2 严格管理保留材料
审计单位应建立严格的管理制度，对审计证据进行妥善保管。需要保存的文件及材料需 密封、编号、注明保存时间、管理责任人等。
审计证据的品质
扩展审计范围，寻求客观依据，对反映被审计利益 相反的证据要比对反映利益相同更为可靠。
证据的充要性
审计员需要对所获得的证据进行充分的评价，并将 其与财务报表结合，得出最终的审计意见。
审计人员关于证据的报告
书面审计报告
为被审核方书面报告审计结论。
口头审计报告
在召开董事会或股东大会时口头 报告审计结论。
审计案例分析报告(PPT 37页)
而且公司的第一大债务人广东大翔药业有限公司对于应收 账款，在 2011 年时较 2010 年上升了 7 倍多，占应收账款总 额的 47%，而在 2012 年又回落到 2010 年的水平。公司的第 一大销售客户，在 2010 年年报显示为广东同惠医药有限公司 占比 3.25%。
到 2011 年和 2012 年年报时便没有在披露，只显示 客户一，假设客户一为广东同慧药业有限公司，2011 年 其第一大客户营业收入较 2010 年上升了近 5.6 倍，占 收入的 21%。2012 年有所回弱，但占比仍近 10%。
但与此同时，作为康芝药业主要产品的瑞芝清的营业收入 却有明显的下降，其营业收入从 2010 年的 2.2 亿下降到了 2011 年的 6 多万，下降了 70%，2012年其销售额有所回升但 也不足 1 亿；而且其占主营业务收入的比重也从 2010 年70% 下降到了 2011 年的 20%多，2012 年占比虽有所上升但也仅有 27%。
在其营业收入并未明显下降甚至还略有提高的同时， 其净利润却大幅度下降并且税后经营净利润为负，出现这 样的现象是非常令人不解的。这说明康芝药业在 20112012 年的财务信息并不真实，存在虚增营业收入的嫌疑。
2011 年瑞芝清事件爆发导致其销售收入大幅下滑，为 掩盖其主推品种销售业绩不佳的情况，康芝药业就通过虚 构其他品种的销售来达到虚增销售收入的目的。
Ø5.小 结
1.公司及案例简介
海南康芝药业股份有限公司于2007年在海南中瑞康芝制药有 限公司改制成立，是一家以医药为主营业务、集科研生产销售于 一体的大型医药企业。公司于2010年5月26日在深圳证券交易所 创业板上市，是海南首家在创业板上市的公司。公司的经营范围 是：生产销售粉针剂、冻干粉针剂、片剂、胶囊剂、颗粒剂、干 混悬剂、散剂等；生产加工康芝牌橘红含片、康芝牌春天胶囊； 产品研究开发及技术服务；医药信息咨询服务（凡需行政许可的 项目凭许可证经营）。
到 2011 年和 2012 年年报时便没有在披露，只显示 客户一，假设客户一为广东同慧药业有限公司，2011 年 其第一大客户营业收入较 2010 年上升了近 5.6 倍，占 收入的 21%。2012 年有所回弱，但占比仍近 10%。
但与此同时，作为康芝药业主要产品的瑞芝清的营业收入 却有明显的下降，其营业收入从 2010 年的 2.2 亿下降到了 2011 年的 6 多万，下降了 70%，2012年其销售额有所回升但 也不足 1 亿；而且其占主营业务收入的比重也从 2010 年70% 下降到了 2011 年的 20%多，2012 年占比虽有所上升但也仅有 27%。
在其营业收入并未明显下降甚至还略有提高的同时， 其净利润却大幅度下降并且税后经营净利润为负，出现这 样的现象是非常令人不解的。这说明康芝药业在 20112012 年的财务信息并不真实，存在虚增营业收入的嫌疑。
2011 年瑞芝清事件爆发导致其销售收入大幅下滑，为 掩盖其主推品种销售业绩不佳的情况，康芝药业就通过虚 构其他品种的销售来达到虚增销售收入的目的。
Ø5.小 结
1.公司及案例简介
海南康芝药业股份有限公司于2007年在海南中瑞康芝制药有 限公司改制成立，是一家以医药为主营业务、集科研生产销售于 一体的大型医药企业。公司于2010年5月26日在深圳证券交易所 创业板上市，是海南首家在创业板上市的公司。公司的经营范围 是：生产销售粉针剂、冻干粉针剂、片剂、胶囊剂、颗粒剂、干 混悬剂、散剂等；生产加工康芝牌橘红含片、康芝牌春天胶囊； 产品研究开发及技术服务；医药信息咨询服务（凡需行政许可的 项目凭许可证经营）。
审计证据案例分析ppt
案例一 审计证据的收集与整理
——离任审计查获大额“小金库”
最后，审计人员向该公司有关人员进行法制宣传教育， 反复向他们讲明“账外账”的危害性和审计查处的决心，消除 了他们的疑虑，使他们打消了继续隐瞒事实的念头，将营造7 年之久的“小金库”帐簿和凭证全盘托出。
经过反复审查核实，离任经理在任职期间，为小团体的利 益，将商品出口组织费收入等切其他收入1970万元，不入正 规财务收支经营帐，而作为“小金库”，随意耗用。其中：购 置固定资产1155万元（职工宿舍747万元，汽车385万元，其 他资产23万元）；奖金及职工福利支出559万元；招待费支出 53万元；其他各项支出203万元。
案例一 审计证据的收集与整理
——离任审计查获大额“小金库”
请结合案情分析审计人员的取证方法和获取的 审计证据的种类。
➢ 观察——环境证据 ➢ 询问——口头证据 ➢ 有形资产检查——实物证据 ➢ 记录或文件检查——书面证据
案例二 审计证据的充分性与适当性
——琼民源事件
海南民源现代农业发展股份有限公司，简称琼民源。 1993年4月该公司的股票在深圳证券交易所上市交 易。上市后的第二年，即1995年，琼民源每股收益 不足1厘。然而 ，经过一番精心包装后，1997年1月， 该公司率先公布1996年年报。年报上赫然显示：实 现利润5.7亿元，资本公积增加6.57亿元。照此计算， 公司1996年利润总额和净利润较1995年增长848倍 和1290倍。而对这种超常增长，公司解释说寻找到 了新的利润增长点。
1、购货发票比收料单可靠。因为购货发票来自于公 司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。 2、销货发票副本比产品出库单可靠。因为销货发票 是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承 认，而产品出库单只是公司内部流转。 3、领料单比材料成本计算表可靠。因为领料单预先 被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而 材料成本表只在公司的会计部门内部流转。
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2021/2/23
2021/2/23
niexj
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Nature of Evidence
Assume, for example, that a medical scientist is evaluating a new medicine that may provide relief for asthma sufferers. The scientist will gather evidence from a large number of controlled experiments over an extended period to determine the effectiveness of the medicine.
2021/2/23
niexj
6
案例1：印尼KDP项目审计
世界银行“区域发展项目(KDP)”每年贷款资助印尼 约15 000个村庄进行基础设施建设，一般都是用沙 石修路。
对当地政府来说这是一个大项目，2001年平均每 年村级预算只有7100万卢比，KDP项目资金超过 当地政府支出的两倍。
2021/2/23
审计证据 内容拓展
2021/2/23
niexj
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一、审计证据的内容
《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证 据》第一章总则给出审计证据的定义：
审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、 形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报 表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证
8
案例1：印尼KDP项目审计
在印尼，腐败是一个很棘手的问题。KDP项 目舞弊行为主要发生在几个方面：
执行小组（与村干部一起）与供应商合谋。 执行小组成员操纵工资支付。 项目管理人员直接简单地多计工时数。
2021/2/23
niexj
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案例1：印尼KDP项目审计
每年外部审计师进驻村庄，审核KDP项目所有 财务记录的合法性，并检查相关实物资产。 然而，执行小组的会计记录“完美无缺”。
Evidence is also used by scientists, lawyers,
axj
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Nature of Evidence
In legal case, there are well-defined rules of evidence enforced by a judge for protection of the innocent. It is common, for example, for legal evidence to be judged inadmissible on the grounds that it is irrelevant, prejudicial, or based on hearsay.
2021/2/23
niexj
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案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学 Benjamin教授取证方法
（1）计量材料数量
但是，有些沙石在运输和施工中会发生损耗， 路面修建后使用中沙石在也会被雨水冲走，工 程师进行样本采集时不能完全回收材料。
因此，在推算材料用量时，沙石正常耗费量和 测量值之间存在误差，这不是腐败产生的材料 损失，应该估计一个损失率。
尽管腐败问题很严重，腐败成为发展中国家 低增长主要原因之一，但直接量化腐败活动 很困难，有关腐败活动的证据很少，关于如 何遏制腐败难以找到一个好办法。
2021/2/23
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本节内容的重点与难点
一、审计证据的内容 二、审计证据的质量特征
（1）审计证据的充分性 （2）审计证据的适当性
三、审计证据的收集方法
2021/2/23
niexj
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案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学 Benjamin教授取证方法
调查组获得的证据：
(1) 材料数量； (2) 材料的价格； (3) 人工的工时和单位时间工资； (4) 计算的道路工程不明支出。
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案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学 Benjamin教授取证方法
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案例1：印尼KDP项目审计
世界银行项目组设计了“村级责任会议”为主 的确保项目资金正确使用的机制。
项目资金分三阶段发放给每村的执行小组， 分别是40%、40%和20% 。为了获得后续 资金，执行小组必须向全村“公开会议”陈述 责任报告，解释资金是如何使用的。
2021/2/23
niexj
（1）计量材料数量
按照泰尔福特（telford）路面设计标准，公路由三
种材料组成：底层是沙子，中间是一层10-15厘米 的碎石，最上面铺一层小石形成平滑的路面。
为了估算每种材料使用量，工程师随机在已修建的 道路上挖一个1040cm×40cm的样本，测量出每平 方米道路每种材料的用量，然后结合道路的长度和 平均宽度，估算出道路使用的材料总量。
据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还 应当获取用作审计证据的其他信息。
2021/2/23
niexj
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一、审计证据的内容
注意：
在审计实务中，审计师往往把与 会计记录相关的审计证据作为重 要内容，其他方面的审计证据证 据往往不注意获取和收集。
在现代经济生活中，审计师必须 跳出会计记录获取其他信息，否 则审计师就不能识别财务报表的 重大错报风险。
Audit Evidence and Audit Documentation
Chapter 4
2021/2/23
niexj
1
Audit Evidence
如果我们要使自己的信念强于偶然的或心理 的感觉，那么，就应有证据为依据。
审计师必须具有在每一项审计工作中收集证 据的足够知识和技能。
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2
第一节 审计证据
审计证据是审计理论的核心概念，审计的 过程就是收集、鉴定和评价审计证据的过 程。
审计师必须具有在每一项审计工作中收集 证据的足够知识和技能。
2021/2/23
niexj
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Nature of Evidence
The use of evidence is not unique to auditors.