审计证据及相关案例分析

审计证据 内容拓展
08.11.2020
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一、审计证据的内容
《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证 据》第一章总则给出审计证据的定义：
审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、 形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报 表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证
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Nature of Evidence
Assume, for example, that a medical scientist is evaluating a new medicine that may provide relief for asthma sufferers. The scientist will gather evidence from a large number of controlled experiments over an extended period to determine the effectiveness of the medicine.
Evidence is also used by scientists, lawyers,
and historians.
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Nature of Evidence
In legal case, there are well-defined rules of evidence enforced by a judge for protection of the innocent. It is common, for example, for legal evidence to be judged inadmissible on the grounds that it is irrelevant, prejudicial, or based on hearsay.
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案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学 Benjamin教授取证方法
（1）计量材料数量
测算损失率
调查组在东部和中部不同地区修建了4段60米长 的“试验公路”。
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案例1：印尼KDP项目审计
世界银行“区域发展项目(KDP)”每年贷款资助印 尼约15 000个村庄进行基础设施建设，一般都是用 沙石修路。
对当地政府来说这是一个大项目，2001年平均每 年村级预算只有7100万卢比，KDP项目资金超过 当地政府支出的两倍。
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案例1：印尼KDP项目审计
世界银行项目组设计了“村级责任会议”为 主的确保项目资金正确使用的机制。
项目资金分三阶段发放给每村的执行小组， 分别是40%、40%和20% 。为了获得后续 资金，执行小组必须向全村“公开会议”陈 述责任报告，解释资金是如何使用的。
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案例1：印百度文库KDP项目审计
在印尼，腐败是一个很棘手的问题。KDP项 目舞弊行为主要发生在几个方面：
执行小组（与村干部一起）与供应商合谋。 执行小组成员操纵工资支付。 项目管理人员直接简单地多计工时数。
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案例1：印尼KDP项目审计
每年外部审计师进驻村庄，审核KDP项目所有 财务记录的合法性，并检查相关实物资产。 然而，执行小组的会计记录“完美无缺”。
Audit Evidence and Audit Documentation
Chapter 4
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Audit Evidence
如果我们要使自己的信念强于偶然的或心理 的感觉，那么，就应有证据为依据。
审计师必须具有在每一项审计工作中收集证 据的足够知识和技能。
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案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学 Benjamin教授取证方法
调查组获得的证据：
(1) 材料数量； (2) 材料的价格； (3) 人工的工时和单位时间工资； (4) 计算的道路工程不明支出。
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案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学 Benjamin教授取证方法
据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还 应当获取用作审计证据的其他信息。
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一、审计证据的内容
注意：
在审计实务中，审计师往往把与 会计记录相关的审计证据作为重 要内容，其他方面的审计证据证 据往往不注意获取和收集。
在现代经济生活中，审计师必须 跳出会计记录获取其他信息，否 则审计师就不能识别财务报表的 重大错报风险。
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案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学 Benjamin教授取证方法
（1）计量材料数量
但是，有些沙石在运输和施工中会发生损耗， 路面修建后使用中沙石在也会被雨水冲走，工 程师进行样本采集时不能完全回收材料。
因此，在推算材料用量时，沙石正常耗费量和 测量值之间存在误差，这不是腐败产生的材料 损失，应该估计一个损失率。
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第一节 审计证据
审计证据是审计理论的核心概念，审计的 过程就是收集、鉴定和评价审计证据的过 程。
审计师必须具有在每一项审计工作中收集 证据的足够知识和技能。
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Nature of Evidence
The use of evidence is not unique to auditors.
（1）计量材料数量
按照泰尔福特（telford）路面设计标准，公路由三
种材料组成：底层是沙子，中间是一层10-15厘米 的碎石，最上面铺一层小石形成平滑的路面。
为了估算每种材料使用量，工程师随机在已修建的 道路上挖一个1040cm×40cm的样本，测量出每平 方米道路每种材料的用量，然后结合道路的长度和 平均宽度，估算出道路使用的材料总量。
尽管腐败问题很严重，腐败成为发展中国家 低增长主要原因之一，但直接量化腐败活动 很困难，有关腐败活动的证据很少，关于如 何遏制腐败难以找到一个好办法。
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本节内容的重点与难点
一、审计证据的内容 二、审计证据的质量特征
（1）审计证据的充分性 （2）审计证据的适当性
三、审计证据的收集方法