第十四章 审计沟通-接受委托后的沟通

2015年注册会计师资格考试内部资料

审计

第十四章　审计沟通

知识点：接受委托后的沟通

● 详细描述：

沟通必要性：接受委托后的沟通不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。

沟通方式：最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。

（一）查阅前任注册会计师工作底稿的前提

接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。

如果上期财务报表由前任注册会计师审计，后任注册会计师应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。

（二）查阅相关工作底稿及其内容

在收到后任注册会计师查阅工作底稿的请求并征得被审计单位同意后，前任注册会计师所在的会计师事务所可根据情况自主决定是否允许后任注册会计师查阅相关工作底稿以及确定查阅的内容。

如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位（前审计客户）处获取一份确认函，以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。前任注册会计师可自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容。

（三）前后任注册会计师就使用工作底稿达成一致意见

在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。

后任注册会计师可以考虑同意前任注册会计师在自己查阅工作底稿过程中可能做出的限制。例如：

1.不将查阅工作底稿获得的信息用于其他任何目的；

2.在查阅工作底稿后，不对任何人做出关于前任注册会计师的审计

是否遵循了审计准则的口头或书面评论；

3.当涉及前任注册会计师的审计质量时，后任注册会计师不应提供

任何专家证词、诉讼服务或承接关于前任注册会计师审计质量的评论业务。

（四）利用工作底稿的责任

查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间安排和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。

例题：

1.A会计师事务所连续多年负责审计甲上市公司财务报表。2013年12月甲公

司董事会决议变更会计师事务所，改由Y会计师事务所负责审计2013年财务报表。Y会计师事务所接受审计委托后，查阅X会计师事务所的审计工作底稿的下列说法中，恰当的是（）。

A.Y会计师事务所的注册会计师必须查阅X会计师事务所的注册会计师的审计

工作底稿

B.Y会计师事务所的注册会计师根据审计工作需要自行决定是否查阅X会计师

事务所的注册会计师审计工作底稿

C.Y会计师事务所的注册会计师如需查阅X会计师事务所的注册会计师的工作

底稿，不需要再次征得甲公司的同意

D.Y会计师事务所的注册会计师无法査阅2013年甲公司财务报表审计工作底

稿时，应终止业务

正确答案：B

解析：选项B恰当。Y会计师事务所的注册会计师接受委托前的沟通是必须的，接受委托后的沟通不是必要程序，Y会计师事务所的注册会计师根据审计工作需要自行决定是否查阅X会计师事务所的注册会计师的审计X作底稿，但也应征得甲公司的同意.

2.W会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表。2013年12月甲公司董

事会决议变更会计师事务所，改由Y会计师事务所负责审计2013年财务报表。接受委托后，Y会计师事务所的注册会计师询问X会计师事务所的注册会计师的方式中，不恰当的是（）。

A.沟通可以采用电话询问

B.委托第三方会计师事务所代为沟通

C.沟通可以举行会谈

D.沟通可以致送审计问卷

正确答案：B

解析：选项B不恰当。沟通可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，不能委托第三方代为沟通。

3.X会计师事务所连续多年负责审计甲公司的财务报表。2013年12月甲公司董事会决议变更会计师事务所，改由Y会计师事务所负责审计2013年财务报表。接受委托后，Y会计师事务所的注册会计师在征得甲公司同意的情况下查阅X会计师事务所的注册会计师的审计工作底稿，X会计师事务所的注册会计师在决定向Y会计师事务所的注册会计师提供工作底稿后，一般可考虑进一步从甲公司获取一份确认函，以便降低（）。

A.Y会计师事务所的注册会计师发现X会计师事务所的注册会计师的审计工作底稿错误的可能性

B.在与Y会计师事务所的注册会计师进行沟通时发生误解的可能性

C.Y会计师事务所的注册会计师发现X会计师事务所的注册会计师未严格遵守审计准则的可能性

D.Y会计师事务所的注册会计师发现X会计师事务所的注册会计师审计收费严重低于同行审计收费水平的事实

正确答案：B

解析：选项B恰当。如果X会计师事务所的注册会计师决定向Y会计师事务所的注册会计师提供T.作底稿，一般可考虑进一步从甲公司获取一份确认函，以便降低在与Y会计师事务所的注册会计师进行沟通时发生误解的可能性4.X会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表。2013年12月，甲公司董事会决议变更会计师事务所，改由Y会计师事务所负责审计2013年财务报表。在接受委托后，Y会计师事务所的注册会计师为了获取对前任审计工作底稿的更多的接触机会，可以考虑同意X会计师事务所的注册会计师作出的限制，这些限制事项可能包括（）。

A.Y会计师事务所的注册会计师在查阅X会计师事务所的注册会计师审计工作底稿后，不对任何人作出关于X会计师事务所的注册会计师是否遵循了审计准则的评论