【中国税制 精品讲义】第三章 消费税

3.2 消费税的税制要素 3.2.来自消费税的税率比例税率：主要适用于那些供求矛盾突出、同类产 品之间价格差异较大，或计量单位不规范、规格不 一的应税消费品。
比例税率
复合税率 卷烟、白酒
定额税率
《中国税制》第三章
啤酒、黄酒、成品油
消费税
Tax Law
3.2 消费税的税制要素 3.2.3消费税税率
• 定额税率：主要适用于那些供求基本平衡、同类 产品之间价格差异不大，且计量单位规范的消费 品。
3.2 消费税的税制要素 3.2.1消费税的征税范围
消费税的征税范围之三
• 促进公平收入分配。实行消费税还可以促进收入的
公平分配，因为消费税的征税范围通常是那些低收
入者不消费或不经常消费的商品和劳务。
社会保险税、个人所得税
消
消费
费
税
个人收入
个人可支配收入
分红
个税
积累 财产税等
企业利润
财产
财产转移
《中国税制》第三章
增值税属于价外税 进口环节海关征收的增值税的全 部属于中央；其他环节税务机关 征收的增值税收入由中央地方共 享
（1）生产应税消费品 （2）委托加工应税消费品 （3）进口应税消费品 （4）零售应税消费品 纳税环节相对单一
计税依据具有多样性，包括从 价定率计税、从量定额计税、 复合计税 消费税属于价内税
消费税
Tax Law
3.2 消费税的税制要素
消费税的征 3.2.1消费税的征税范围
税范围之四
• 节能和环保 • 摩托车 • 小汽车 • 电池（2016年1月1日开征） • 涂料（2016年1月1日开征） • 2014年12月1日起汽车轮胎不再征消费税
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消费税
Tax Law
3.2 消费税的税制要素
消费税属于中央税
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消费税
Tax Law
3.1 消费税的概述
2、我国近年消费税收入情况
时间 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
税收总收入 54223.79 59521.59 73210.79 89738.39 100614.28 110530.70 119175.31
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消费税
Tax Law
3.1 消费税的概述
增值税与消费税的比较
差异方面
增值税
消费税
征税范围
纳税环节 计税依据
与价格的关系 税收收入的归 属
（1）销售或进口的货物 （2）提供加工、修理修配劳务
多环节征收，同一货物在生产、 批发、零售、进出口多环节征收 计税依据具有单一性，只有从价 定率计税
第三章 消费税
《中国税制》第三章
消费税
Tax Law
第一节 消费税概述 第二节 消费税的税制要素 第三节 消费税的计算 第四节 消费税的申报及缴纳
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消费税
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3.1 消费税的概述
1、消费税与增值税的关系 消费税属于特殊调节，其宗旨是调节商品结构， 引导消费方向，增加财政收入 增值税属于普遍调节，其宗旨是保证财政收入的 稳定增长
• - “越位”对于一些曾经被界定为奢侈品现已 然成为生活必需品的商品（如啤酒、普通化妆 品等）仍在征收消费税。
•
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消费税
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3.2 消费税的税制要素 3.2.2消费税的纳税人
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口 应税消费品的单位和个人。
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消费税
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消费税收入 2568.27 4761.22 6071.55 6936.21 7875.58 8231.32 8907.12
单位：万元
所占百分比 4.7% 8% 8.3% 7.7% 7.8% 7.4% 7.5%
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消费税
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3.1 消费税的概述
3、消费税的立法精神
引导和调节消费 促进收入公平分配 调节经济的重要手段 具有重要的财政意义
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消费税
Tax Law
3.2 消费税的税制要素 3.2.1消费税的征税范围
对消费税征税范围的评价
• 我国消费税征税范围“缺位”与“越位”并 存。
• - “缺位”现象指征税范围偏窄，税基偏小。 主要问题在于对部分“三高产品”未纳入征税 范围（高消费、高污染、高能耗产品简称“三 高产品”）。
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消费税
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3.2 消费税的税制要素
消费税的征 3.2.1消费税的征税范围
税范围之二
• 纠正外部经济。消费税还可以对产生外部成本的行 为征税，使外部成本转化为内部成本。
• 庇古税。使外部成本内在化，矫正市场对资源的 无效配置。
• 鞭炮烟火
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消费税
Tax Law
120
107
100
93 99 85
80
76 65.7
奢侈品市
60
58.6 48
场消费总 额（亿）
40 30 35 40
20
16.7 14.3 20.0 22.1 12.1 15.7 11.8 9.4
6.5
增长率
8.1 （%）
0
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消费税
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部分奢侈品 税率
《中国税制》第三章
消费税的征 3.2.1消费税的征税范围 税范围之五
• 不可再生和替代的稀缺资源消费品 • 成品油 • 木制一次性筷子 • 实木地板
假设按汽油每升6元的平均价格计算，其中包括14.53%的增 值税，税额大约0.87元，还包括1.52元的成品油消费税，两者 合计2.39元，加之税收附加费用，税收占油价比例超过40%。
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消费税
Tax Law
3.2 消费税的税制要素 3.2.1消费税的征税范围
消费税的征税范围之一
• 抑制不良消费行为。消费税可以对社会认为应该加 以限制的消费品或消费行为征收高额税收，体现 “寓禁于征”的精神。----烟、酒（2014年12月1日 起酒精不再征收消费税）
•我国是世界上最大的烟草生产国和消 费国，也是受烟草危害最严重的国家之 一。全国吸烟人数超过3亿，15岁以上 的人群吸烟率为28.1%，7.4亿非吸烟人 群遭受二手烟的危害，每年死于吸烟相 关疾病的人数达到136.6万。
消费税
Tax Law
3.2 消费税的税制要素 3.2.1消费税的征税范围
• 高档手表 • 游艇 • 贵重首饰及珠宝玉石 • 化妆品 • 高尔夫球及球具
《中国税制》第三章
消费税
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3.2 消费税的税制要素 3.2.1消费税的征税范围
中国奢侈品市场总额十年来不断增长
中国奢侈品市场的十年增长