标准成本制度和成本考核

基本标准成本 现行标准成本 理想标准成本 正常标准成本
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图1：标准成本的种类
正常标准成本 理想标准成本 现实标准成本
0
50 100 150 200
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➢ 标准成本的制定方法 工程技术测算法（Engineering Estimates）：根据企业的机器 设备、生产技术的先进程度，对产品生产过程中的投入产出 比例进行估计 历史成本推测法（Observed Behavior）：根据企业前几个月 或一年的原材料、人工费用等的实际发生数计算平均数 预测法（Predicted Behavior）：考虑未来企业内外因素的变 化对标准成本的影响 期望法（Desired Behavior）：反映企业管理阶层对成本耗费 的期望
成本差异的图示
标 格准
价
实 格际
价
纯价格差异
标准成本
实际数量
标准数量
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混合 差异
纯数量 差异
成本差异的分解：由于价格差异常常表现为不可控因素，而 数量差异则是成本控制的重点，所以通常是将混合差异全部 包括在价格差异之中（如下图所示）
数量差异＝ P ［（Q＋ΔQ）－Q］＝PΔQ 价格差异＝ QΔP＋ΔPΔQ＝（ Q＋ΔQ ）ΔP
成本结合的方法 ➢ 1923年，标准成本差异分析基本形成，标准成本制度进入实施阶段 ➢ 1930年，哈里逊出版《标准成本》一书，是世界上第一部论述标准成
本的专著
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链接：泰罗与科学管理
➢ 费雷德里克•泰罗（Frederick Taylor， 1856～1915），美国古典管 理学家，科学管理的创始人，被管理界誉为“科学管理之父”
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➢ 成本差异分析的通用模式 成本差异的计算
成本差异＝实际成本－标准成本 ＝（实际价格×实际数量）－（标准价格×标准数量） ＝（P＋ΔP）（Q＋ΔQ）－PQ ＝PΔQ＋QΔP＋ΔPΔQ
其中， PΔQ ，代表纯数量差异 QΔP ，代表纯价格差异 ΔPΔQ，代表混合差异
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8.1.4 实施标准成本制度的步骤和条件
➢ 实施标准成本制度的步骤 正确制定成本标准 揭示实际消耗与成本标准的差异 积累实际成本资料并计算实际成本 计算实际产量的标准成本 通过标准成本和实际成本的比较，计算标准成本差异，并分 析成本差异原因 进行标准成本及其成本差异的账务处理
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➢ 标准成本各成本项目的制定 标准成本＝标准消耗量×标准价格 将成本差异区分为“量差”和“价差”两个部分 直接材料的标准成本：通过工程技术部门取得产品原材料消 耗量，通过供应部门取得原材料的标准单位价格 直接人工的标准成本：通过“时间和动作研究”，按照加工 工序制定标准工时，根据人力资源部门提供的计划工资率作 为标准价格 制造费用的标准成本：以责任部门为单位，按照固定费用和 变动费用两类编制费用预算，然后除以生产量预算数确定制 造费用的标准分配率
价格差异 标准成本
数量 差异
成本差异的分解顺序：先数量差异，后价格差异
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标准成本差异分类图示
标准成本差异
价格差异
数量差异
实际价格和标准价格 之间的差异
实际数量和标准数量 之间的差异
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➢ 直接材料成本差异的计算及分析 直接材料成本差异是指直接材料实际成本与其标准成本的差 异，它由直接材料数量差异和直接材料价格差异两部分组成
第8章 标准成本制度
8.1 标准成本制度 8.2 标准成本制度与定额成本制度之比较 8.3
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8.1 标准成本制度（Standard Cost System）
8.1.1 标准成本制度的形成与发展 8.1.2 标准成本制度的特点 8.1.3 标准成本制度的优点 8.1.4 实施标准成本制度的步骤和条件 8.1.5 标准成本的制定 8.1.6 标准成本差异的核算和分析 8.1.7 标准成本及成本差异计算的账务处理
➢ 泰罗科学管理的主要内容 工作定额管理 能力与工作相适应原理 标准化原理 差别计件付酬制 计划和执行相分离原理
➢ 泰罗的管理思想“一方面是资产阶级剥削的最巧妙的残酷手段， 另一方面是一系列最丰富的科学成就”
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8.1.2 标准成本制度的特点
➢ 预先制定标准成本，作为员工工作努力的目标和衡量实际成本节 约或超支的尺度，进行成本事前控制
➢ 生产过程中将实际消耗与标准消耗进行比较，及时揭示和分析脱 离标准的差异，并迅速采取措施加以改进，加强成本事中控制
➢ 月末将标准成本与实际成本相比较，揭示各成本差异，分析差异 原因，评估业绩，并制定有效措施，实现成本事后控制
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8.1.3 标准成本制度的优点
➢ 有利于增强员工的成本意识 ➢ 有利于成本控制 ➢ 有利于价格决策 ➢ 有利于简化会计工作 ➢ 有利于正确评价业绩
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8.1.1 标准成本制度的形成与发展
➢ 1903年，泰罗发表《工厂管理》，给标准成本制度的产生提供了启示 ➢ 1904年，美国效率工程师哈尔顿•爱默森首先在美国铁道公司应用标
准成本法 ➢ 1911年，美国会计师卡特•哈里逊第一次设计出一套完整的标准成本
制度 ➢ 1920年，美国会计人员与工程技术人员设计了一套将实际成本与标准
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8.1.6 标准成本差异的核算和分析
➢ 成本差异的性质 成本差异，是指实际成本与其对应标准成本相比的差额 有利差异：实际成本低于标准成本 不利差异：实际成本超过标准成本 成本差异的核算个分析是成本控制的中心环节，有助于实现 有效的成本管理 有利差异和不利差异，只能作为发现问题的信号，绝不能作 为经营决策的依据
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➢ 实施标准成本制度的条件 企业具备完善的各项成本管理基础工作 企业具备健全的成本管理组织 企业具有较强的成本意识
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8.1.5 标准成本的制定
➢ 成本标准的类型
按照制定依 据资料分类
历史标准成本 预期标准成本
按照制定时 间长短分类
按照制定 水平分类