我国现行主要税种
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❖ 4）从国民收入分配角度看，增值额V+M在我国相当于净产 值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。
2020/5/20
《财政学》 朱福兴主编
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法定增值额
❖ 法定增值额是指税法中所规定的据以计算增 值税应纳税额的增值额。
❖ 法定增值额不一定等于理论增值额，不一致 的原因：
❖ 1.对购固定资产扣除范围不同 ❖ 2.对外购固定资产处理方法不同
16
❖ 2）增值税的优点。
❖ ①能够平衡税负，促进公平竞争。
❖ ②既便于对出口商品退税，又可避免对进口 商品征税不足。
❖ ③在组织财政收入上具有稳定性和及时性。
❖ ④在税收征管上可以互相制约，交叉审计， 避免发生偷税。
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商品课税
❖ 增值税的类型 ❖ 1）生产型增值税 ❖ 2）收入型增值税 ❖ 3）消费型增值税
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商品课税
❖ 增值税
❖ 增值税是对单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对 象征收的一种税。
❖ 增值税的计税方法
❖ 增值税的计税方法是以每一生产经营环节上发生的货物或劳务 的销售额为计税依据，然后按规定税率计算出货物或劳务的整 体税负，同时通过税款抵扣方式将外购项目在以前环节已纳的 税款予以扣除，从而完全避免了重复征税。该原理具体体现在 以下几个方面：
2020/5ຫໍສະໝຸດ Baidu20
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❖ （3）扣税法（抵免法、凭发票抵扣）
❖ 增值税计算征收一般采取抵免法（发票抵扣法）
企业就本期销售收入乘以税率，得出税额；再从 中减去同期各项进货已纳税额，得出应纳税净额。 这种方法不必计算出增值额，较为简便易行。中 国增值税制也采用此法。
增值税实际应纳税额＝销项税额－进项税额
●1994年对增值税制进行了较大幅度的调整，确立了增值税在 整个税制中的主体地位。当时投资和消费双膨胀，出于抑制 投资需求目的，继续采用了生产型增值税。
●2003年16届三中全会提出转变生产型增值税为消费型增值税。 2004 年 7 月 出 于 振 兴 东 北 开 始 在 东 北 地 区 试 点 增 值 税 转 型 ， 2007年5月为了促进中部崛起试点范围扩大到中部6省。
●2008年11月国务院决定在全国所有地区、所有行业全面实施 增值税转型改革。
●中国国务院常务会议决定，自2012年8月1日起至年底，将交 通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围大幅 扩大至10个省市。
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承担；
❖ ④实行税款抵扣制度；
❖ ⑤实行比例税率；
❖ ⑥实行价外税制度。
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●定义：政府课税 不扭曲市场机制的 正常运行，或者不 影响私人部门原有 的资源配置 ●含义： ○社会所付代价以 税收额为限，尽量 不给社会带来额外 负担 ○征税尽量避免对 市场经济正常运行 的干扰，不能起基 础性的资源配置作 用 ○税收中性不是指 取消或忽视对经济 的调节作用(如增值 税也不是完全的中 性税收)
❖ ①按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新增价值 部分征税。
❖ ②实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除。
❖ ③税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的
承担者，但政府并不直接向消费者征税，而是在生产经营的各
个环节分分段征收，各环节的纳税人并不承担增值税税款。
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❖ ❖ ❖
其所商 他得品 课课课 税税税
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我
国
现 行 主 要
第 八 章
税
种
1
【学习目标】
❖ 掌握增值税和消费税的概念、特点及计税 原理
❖ 掌握企业和个人所得税的概念及征税原则 ❖ 熟悉我国的关税制度及相关内容 ❖ 了解财产课税和其他税种的设置
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=当期应税销售额×适用税率－ 当期外购项目已 纳增值税税额
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思考
❖ 虚开增值税发票是如何偷税、逃税的？
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❖ 增值税的特点商与品优势课税
❖ 1）增值税的特点。
❖ ①保持税收中性；
❖ ②普遍征收；
❖ ③税收负担由商品最终消费者
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相关资料了解
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我国增值税的变迁
●1979年我国选择机器机械、农业机具两个行业和自行车、缝 纫机、电风扇“三大件”在广西柳州、湖北襄樊试点增值税。
●1984年我国正式对12个工业产品开征增值税，1988年6月扩大 为31个。当时实行是生产型增值税，主要基于财政收入考虑。
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商品生产销售过程各阶段纳税状况
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增值税的计征方法
（1）加法
其计算公式为： 增值额=本期发生的工资薪金＋利息＋租金＋利润 增值税实际应纳税额=增值额×适用税率
（2）减法
其计算公式为： 增值额=本期销售额－规定扣除的非增值额（即购入 金额） 增值税实际应纳税额=增值额×适用税率
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❖ 增值额是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务， 在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额。 可以从以下四个方面理解：
❖ 1）从理论上讲，增值额是指生产经营者在生产经营过程中 新创造的价值。增值额相当于商品价值C+V+M中的V+M 部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。
❖ 2）就一个生产单位而言，增值额是这个单位商品销售收入 额或者经营收入额扣除非增值项目（相当于物化劳动，如外 购的原材料、燃料、动力、包装物、低值易耗品等）价值后 的余额。这个余额，大体上相当于该单位活劳动创造的价值。
❖ 3）就一个商品的生产经营全过程来讲，不论其生产经营经 过几个环节，其最后的销售总额，应等于该商品从生产到流 通的各个环节的增值额之和。这个特点对消除重复征税、对 产品的出口退税等均产生了重要的影响。
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法定增值额
❖ 法定增值额是指税法中所规定的据以计算增 值税应纳税额的增值额。
❖ 法定增值额不一定等于理论增值额，不一致 的原因：
❖ 1.对购固定资产扣除范围不同 ❖ 2.对外购固定资产处理方法不同
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❖ 2）增值税的优点。
❖ ①能够平衡税负，促进公平竞争。
❖ ②既便于对出口商品退税，又可避免对进口 商品征税不足。
❖ ③在组织财政收入上具有稳定性和及时性。
❖ ④在税收征管上可以互相制约，交叉审计， 避免发生偷税。
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商品课税
❖ 增值税的类型 ❖ 1）生产型增值税 ❖ 2）收入型增值税 ❖ 3）消费型增值税
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商品课税
❖ 增值税
❖ 增值税是对单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对 象征收的一种税。
❖ 增值税的计税方法
❖ 增值税的计税方法是以每一生产经营环节上发生的货物或劳务 的销售额为计税依据，然后按规定税率计算出货物或劳务的整 体税负，同时通过税款抵扣方式将外购项目在以前环节已纳的 税款予以扣除，从而完全避免了重复征税。该原理具体体现在 以下几个方面：
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❖ （3）扣税法（抵免法、凭发票抵扣）
❖ 增值税计算征收一般采取抵免法（发票抵扣法）
企业就本期销售收入乘以税率，得出税额；再从 中减去同期各项进货已纳税额，得出应纳税净额。 这种方法不必计算出增值额，较为简便易行。中 国增值税制也采用此法。
增值税实际应纳税额＝销项税额－进项税额
●1994年对增值税制进行了较大幅度的调整，确立了增值税在 整个税制中的主体地位。当时投资和消费双膨胀，出于抑制 投资需求目的，继续采用了生产型增值税。
●2003年16届三中全会提出转变生产型增值税为消费型增值税。 2004 年 7 月 出 于 振 兴 东 北 开 始 在 东 北 地 区 试 点 增 值 税 转 型 ， 2007年5月为了促进中部崛起试点范围扩大到中部6省。
●2008年11月国务院决定在全国所有地区、所有行业全面实施 增值税转型改革。
●中国国务院常务会议决定，自2012年8月1日起至年底，将交 通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围大幅 扩大至10个省市。
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承担；
❖ ④实行税款抵扣制度；
❖ ⑤实行比例税率；
❖ ⑥实行价外税制度。
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●定义：政府课税 不扭曲市场机制的 正常运行，或者不 影响私人部门原有 的资源配置 ●含义： ○社会所付代价以 税收额为限，尽量 不给社会带来额外 负担 ○征税尽量避免对 市场经济正常运行 的干扰，不能起基 础性的资源配置作 用 ○税收中性不是指 取消或忽视对经济 的调节作用(如增值 税也不是完全的中 性税收)
❖ ①按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新增价值 部分征税。
❖ ②实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除。
❖ ③税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的
承担者，但政府并不直接向消费者征税，而是在生产经营的各
个环节分分段征收，各环节的纳税人并不承担增值税税款。
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其所商 他得品 课课课 税税税
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现 行 主 要
第 八 章
税
种
1
【学习目标】
❖ 掌握增值税和消费税的概念、特点及计税 原理
❖ 掌握企业和个人所得税的概念及征税原则 ❖ 熟悉我国的关税制度及相关内容 ❖ 了解财产课税和其他税种的设置
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=当期应税销售额×适用税率－ 当期外购项目已 纳增值税税额
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思考
❖ 虚开增值税发票是如何偷税、逃税的？
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15
❖ 增值税的特点商与品优势课税
❖ 1）增值税的特点。
❖ ①保持税收中性；
❖ ②普遍征收；
❖ ③税收负担由商品最终消费者
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相关资料了解
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我国增值税的变迁
●1979年我国选择机器机械、农业机具两个行业和自行车、缝 纫机、电风扇“三大件”在广西柳州、湖北襄樊试点增值税。
●1984年我国正式对12个工业产品开征增值税，1988年6月扩大 为31个。当时实行是生产型增值税，主要基于财政收入考虑。
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11
商品生产销售过程各阶段纳税状况
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12
增值税的计征方法
（1）加法
其计算公式为： 增值额=本期发生的工资薪金＋利息＋租金＋利润 增值税实际应纳税额=增值额×适用税率
（2）减法
其计算公式为： 增值额=本期销售额－规定扣除的非增值额（即购入 金额） 增值税实际应纳税额=增值额×适用税率
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9
❖ 增值额是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务， 在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额。 可以从以下四个方面理解：
❖ 1）从理论上讲，增值额是指生产经营者在生产经营过程中 新创造的价值。增值额相当于商品价值C+V+M中的V+M 部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。
❖ 2）就一个生产单位而言，增值额是这个单位商品销售收入 额或者经营收入额扣除非增值项目（相当于物化劳动，如外 购的原材料、燃料、动力、包装物、低值易耗品等）价值后 的余额。这个余额，大体上相当于该单位活劳动创造的价值。
❖ 3）就一个商品的生产经营全过程来讲，不论其生产经营经 过几个环节，其最后的销售总额，应等于该商品从生产到流 通的各个环节的增值额之和。这个特点对消除重复征税、对 产品的出口退税等均产生了重要的影响。