《会计监管工作通讯》2017年第1期

会计监管工作通讯

一期

二〇一七年第

年第一期

（总第38期）

中国证监会会计部主办201

20177年3月1日

目录

重要工作信息】】

【重要工作信息

方星海副主席赴中国注册会计师协会调研

财务信息披露】】

【财务信息披露

委托、受托经营业务中对合并报表范围的判断

并购交易中业绩补偿条款的会计处理

【经验交流】

福建局：深挖细查严处置，扎实提高审计质量

江苏局：增强守法合规意识提高年报披露质量

【重要工作信息

重要工作信息】】

方星海副主席赴中国注册会计师协会调研2017年1月25日,方星海副主席赴中国注册会计师协会（以下简称中注协）调研，听取中注协对注册会计师行业的发展情况及中注协开展的自律监管工作、新审计报告准则的实施情况及后续工作安排、行业关注的重点问题等方面的情况通报，并就资本市场审计监管以及监管协作等征求了中注协的意见和建议。财政部部长助理赵鸣骥、我会首席会计师兼会计部主任贾文勤等陪同调研。

中注协有关负责人介绍了我国注册会计师行业的发展情况。经过20多年的发展，中注协会员人数达23万人，其中执业会员11万人，非执业会员12万人。注册会计师行业从业人数30多万人，注册会计师与非注册会计师的比例约1比2左右。2015年，注册会计师行业收入达680亿元。行业人均年创收在30万左右，年增长率在5-7%之间。在党建方面，行业目前共有4万名左右中共党员，各级党组织由分管领导负责，实现了党员管理从属地管理向行业管理的转变。在自律监管方面，中注协主要有准入监管、诚信信息监管、监督检查等三种自律监管形式。准入监管主要是执业资质的审批。目前中注协网站设有诚信信息查询功能，个人和机构均可通过网站查询注册会计师和会计师事务所的诚信信息。

监督检查主要分为事前、事中、事后监管，其中，事前监管每年主要通过对证券资格会计师事务所（以下简称证券所）培训进行；事中监管主要针对媒体、学者质疑的项目约谈会计师事务所，充分提示审计风险，2016年，中注协约谈了全部40家证券所；事后监管方面，每年中注协都会抽取会计师事务所进行检查，截至2016年已完成对全部40家证券所的检查。

在新审计报告准则方面，中注协感谢我会给予的充分支持。在新审计报告准则的实施时间和范围方面，中注协充分尊重和体现了我会的意见。关于培训和宣传，中注协在新审计报告准则出台前，已组织有关宣传、培训和讨论。目前，已安装远程培训系统一期，远程培训注册会计师5000余人，还采取了三家国家会计学院面授的方式培训事务所人员。2017年将继续采取远程培训和面授的方式对新审计报告准则进行培训。同时,计划跟踪分析A+H股审计情况，适时出台相应的指南与解答，并设立专业委员会对会计师事务所在审计过程中遇到问题进行指导，期待继续加强与我会在有关方面的合作。

针对新三板收费较低的问题，中注协认为收费低不是孤立现象，而是全行业问题，是行业乱象的根源和综合表现。审计服务是专业服务，不能以收费高低决定审计质量。新三板审计收费低的主要原因包括：一是市场是典型的买方市

场，会计师事务所议价能力较低，中注协在注册会计师价值推广方面的工作还有待加强；二是我国企业的会计年度缺乏弹性，上市公司和新三板挂牌公司年报审计时间重合，不少会计师事务所对新三板公司投入的审计资源较为有限；三是媒体对新三板公司的审计关注较少、投资者关注程度较低。就新三板收费低的问题，中注协建议：一是加强新三板审计监管，要求新三板企业披露审计收费、项目组成员、外勤时间等信息，增加信息透明度，提高市场关注度；二是适当在新三板查处一些具有市场影响力的案件，震慑会计师事务所；三是考虑放宽对新三板审计机构的资格要求，例如，让行业前100名的会计师事务所承接新三板的审计业务。针对接下家的问题，中注协表示已初步在行业内形成抵制接下家的氛围，并将此作为检查项目的线索予以重点关注。

在证监会与中注协监管合作方面，中注协表示目前已建立一套行之有效的合作机制：一是证监会会计部已同中注协专业标准与技术指导部、业务监管部建立了专业对口关系；二是建立了高层互访机制；三是在监督检查方面，证监会同中注协已经建立信息沟通机制，对事务所采取的监管措施互相通报；四是证监会会计部每年与中注协联合举办对证券所的培训。对于进一步加强监管合作方面，中注协建议：一是深化监督检查的事前沟通，加强深层次信息的沟通共享，分享事务所检查中发现的问题以及风险点；二是深化监管线索

信息共享，希望双方能将日常监管发现的问题和线索互相通报；三是建立投诉举报信的处理沟通机制；四是加强信息系统数据分享，目前中注协和证监会分别建立了行业信息、会计监管平台信息系统，希望能相互进行数据交流。

方星海副主席认真听取了汇报，并重点就跨境审计监管合作、加强会计师事务所从事证券期货业务的资格监管、会计师事务所合伙制建设等问题与中注协、财政部有关负责人进行了深入交流和讨论。

方星海副主席指出，注册会计师行业是国家治理基础设施的一部分，体现了一个国家的软实力。十八届三中全会提出，要让市场在资源配置中起决定性作用。资本市场是以信息披露为核心的市场，会计信息是资本市场最为基础和重要的信息，是投资者自主决策的主要依据。会计师事务所对公众公司会计信息进行审计，对于保障会计信息质量、保护投资者权益具有重要意义。同时，我国资本市场发展潜力巨大，资本市场的快速发展也极大地促进了我国注册会计师行业的发展。方星海副主席赞赏中注协在行业发展方面所做的大量卓有成效的工作，并表示，会计师事务所执业质量的提高离不开中注协的继续支持与共同努力。证监会一贯高度重视注册会计师在资本市场发挥的重要作用，将认真研究中注协提出的意见与建议，不断加强和完善资本市场会计师事务所监管工作，通过提高会计信息质量，提高市场化水平，促进

资本市场的健康稳定发展。证监会也希望通过自身的工作，促进会计师行业更健康的发展。

财务信息披露】】

【财务信息披露

委托、受托经营业务中对合并报表范围的判断会计部在审阅分析上市公司财务报告时发现，上市公司委托、受托经营其他公司的业务越发常见。由于此类业务形式灵活，实务中公司及审计师在判断相关业务对合并报表范围的影响时，存在对会计准则理解和执行不一致的情况。经商财政部会计司，对委托、受托经营业务中是否将标的公司纳入合并报表范围的问题，应根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》关于控制的定义和判断原则，基于与标的公司权力和可变回报相关的所有事实和情况进行判断，其中特别需要关注以下问题：

1.关于对标的公司拥有权力的认定。在判断是否对标的公司拥有权力时，除日常运营活动相关的权力外，还应当考虑是否拥有主导对公司价值产生重大影响的决策事项的能力和权力。例如，有的委托经营协议中约定，标的公司进行重大资产购置、处置、重大投融资行为等可能对标的公司价值具有重大影响的业务时，需经委托方同意，这种情况下受托方不具有主导对标的公司价值产生重大影响活动的权