第十二章 货币资金的审计
第十二部分 货币资金审计带答案
第十二章货币资金的审计一、单项选择题1.下列关于定期存款的审计程序中，错误的是（）。
A.对已质押的定期存款，应检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对B.对存款期限跨越资产负债表日的未质押定期存款，检查开户证实书原件C.对资产负债表日后已提取的定期存款，应检查、核对相应的兑付凭证、银行对账单和网银记录等D.对存款期限跨越资产负债表日的未质押定期存款，检查开户证实书复印件【正确答案】D【答案解析】对存款期限跨越资产负债表日的未质押定期存款，应检查开户证实书原件而非复印件。
【该题针对“其他货币资金的实质性程序,银行存款的实质性程序（综合）”知识点进行考核】2.下列各项中，属于监盘库存现金与监盘存货相同的是（）。
A.都是突击性的检查B.都由注册会计师参与盘点C.既可以用作控制测试也可以用作实质性程序D.监盘的范围是所有的存货或所有的现金【正确答案】C【答案解析】监盘库存现金一般是突击性检查，而存货监盘的时间是与管理层约定好的，抽盘的时间可以是突击性的，选项A错误；注册会计师参与监盘，不负责盘点，选项B错误；监盘用作控制测试还是用作实质性程序，取决于注册会计师对风险评估结果、审计方案和实施的特定程序的判断，这是共同点，选项C正确；存货监盘并不是对被审计单位所有存货进行监盘，注册会计师需要合理确定参与监盘的地点，而监盘库存现金是对被审计单位各部门经管的所有现金的监盘，选项D错误。
【该题针对“监盘库存现金”知识点进行考核】3.下列有关货币资金内部控制的相关说法中，正确的是（）。
A.在清查小组盘点现金时，出纳人员可以不在场B.财产清查时，应本着先认定质量，后清查数量、核对账簿记录的原则进行C.企业可根据“银行存款余额调节表”调整账簿D.库存现金清查先采用实地盘点的方法确定库存现金的实存数，然后再与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账存数与实存数是否相符【正确答案】D【答案解析】选项A，在清查小组盘点现金时，出纳人员必须在场；选项B，清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；选项C，“银行存款余额调节表”不是原始凭证，不能根据它调整账簿。
第十二章 货币资金审计
5、抽取现金盘点表和银行存款余额调节表
（1）抽取部分库存现金盘点表，检查被审计单 位是否定期进行库存现金的盘点，并了解 盘点结果的处理情况。
（2）抽取部分银行存款余额调节表，检查： ① 是否定期与银行对帐单核对，并编制银 行存款余额调节表； ② 银行存款余额调节表是否由出纳员以外 人编制。
最后一个问题啦~~
确定所有 的货币资 金都已记 录在相关 帐簿中。
4、确定 货币资金 在会计报 表上表达 和披露的 真实性
本节学习四 个小东东
一、了解 和描述货 币资金的 内部控制
二、初步 评估控制 风险
三、控制 测试
四、重新 评估控制 风险
一、了解和描述货币资金的内部控制
（一）货币资金的关键控制
1、职责分工 （1）保管与记录要分离。
2、核对现金、银行存款日记账和总账 审计人员应抽取一定时期的现金、 银行存款日记账，与相应的总账核对， 检查其一致性。
3、抽取部分收款凭证，检查 相关会计分录
检查收款 金额与销 售发票是 否一致。 检查收款 凭证与银 行日记账 的日期是 否相符、 金额是否 一致。 核对收款 凭证与应 收账款明 细账中的 相关的记 录是否一 致。
函证的范围 向银行函证 比较函证结 果和银行存 款日记账
了解企业欠银行的债务
发现未登记的银行借款 应向被审计单位本年存过款的 所有银行函证，包括存款账户 已经结清的银行，因为有可能 还存在银行借款或其他债务 审计人员直接向银行发询函证 把银行回函中的银行存款余额 与被审计单位银行存款日记账 的余额相比较，如存在差异， 应查明原因
银行询证函
（银行）： 本公司聘请的 会计师事务所正对本公司的会计报表进行审计，按照 《中国注册会计师独立审计准则》的要求，应当询证本公司与贵行的存款、借 款往来的事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵行记录相符，请在本函 下端“数据证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额 有关询证费用可直接从本公司 账户中收款，回函请直接寄至 会 计师事务所。 通信地址： 邮编： 地址： 传真： 截止到 年 月 日，本公司银行存款、借款账户余额等列示如下： （1）银行存款
2022年注册会计师《审计》章节训练营(第十二章 货币资金的审计)
2022年注册会计师《审计》章节训练营第十二章货币资金的审计货币资金审计涉及的主要单据及主要业务活动单项选择题正确答案：C答案解析：选项A，会计主管无需每日监督，不定期检查现金日报表即可；选项B，每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对现金进行盘点；选项C，个人名章必须由本人或其授权人员保管，办理业务中使用到的个人名章可以授权出纳员保管；选项D，企业的财务专用章应交由财务经理保管。
正确答案：ACD答案解析：每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对，选项B错误。
货币资金内部控制-岗位分工及授权批准单项选择题正确答案：B答案解析：单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。
正确答案：C答案解析：出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
企业应当由专人（不能是出纳）定期核对银行账户（每月至少核对一次），编制银行存款余额调节表。
正确答案：BCD会计主管指定应收账款会计核对银行账户（每月至少一次），编制银行存款余额调节表货币资金内部控制-现金和银行存款的管理正确答案：B答案解析：选项B，应由会计主管进行检查而不是出纳。
单项选择题正确答案：B答案解析：出纳负责登记银行存款和现金日记账，不得同时登记银行存款总账。
答案解析：选项B中担任登记现金日记账的人员不能同时登记总账，所以注册会计师应提出改进建议。
多项选择题正确答案：BD答案解析：选项B，出纳人员不得登记费用明细账；选项D，无论余额是否相符，均需要编制银行存款余额调节表，以防出现余额正确，但是发生额不符的情况。
货币资金内部控制-票据及有关印章的管理正确答案：B答案解析：选项B，未对总经理的权限设置上限，大额资金使用必须经集体讨论做出决定。
单项选择题下列关于票据以及有关印章的管理的说法中，错误的是（）。
正确答案：C答案解析：严禁一人保管支付款项所需的全部印章，故选项C不正确。
第十二章货币资金审计课件
（3）另查明，银行存款日记Байду номын сангаас将12／20收到的银行 存款通知单3,960元错记成3,900元入账。
要求： ①根据情况，代注册会计师编制银行存款余额调 节表。 ②如果银行存款对账单的余额准确无误，试问： 编制的银行存款余额调节表中发现的错误金额是多少? ③请问2013／12／31银行存款日记账余额是否准 确?如果不准确，正确余额是多少? ④调节后银行存款真实的余额是多少?
际 库存超过限额9 226.06元。 ④销货款项的转账支票未及时送存银行，已超过支 票有效期，该笔货款将被对方开户银行拒付。
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(2)针对上述问题，提出审计意见如下： ①白条抵库的现金2 560元，如经有关人员正式审 批，应作其他应收款处理，或限期归还或敦促报销。 ②出纳员短缺现金139.35元，应在进一步查明原因 后，按有关规定追究其责任，作出处理。 ③今后应坚持按银行核定限额存放库存现金。 ④公司应及时与购货单位联系，收回7 500元销货 款。
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D 盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金 盘点表”。 E 资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负 债表日的金额。 F 盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差 异，应查明原因，并做出记录或适当调整。 G 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作 报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明 或做出必要的调整。
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(1)D该公司现金管理中存在下列主要问题： ①白条借据抵库。出纳员以白条借给职工现金，金额 2 560元，至今充抵库存现金不入账。 ②账款不符。盘点日账面应存额为21 925.41元， 而实际盘存库存现金仅为19 226.06元，其中除出纳 员擅自以白条借据2 560元抵充库存外，尚短缺 139.35元，出纳员提不出任何理由。 ③银行核定该公司库存现金限额为10 000元，而实
第十二章 货币资金审计
第十二章货币资金审计【教学目的与要求】通过本章的学习，使学生理解货币资金与其他各交易循环的关系；了解对货币资金内部控制进行调整测试的要点；掌握货币资金的审计目标、现金和银行存款的实质性测试程序；并能够分析具体的货币资金审计环境中控制测试发现的问题及实质性测试存在的问题。
【教学要点】 1.货币资金与业务循环及相关会计资料、货币资金的审计目标。
2.货币资金的控制测试及其控制风险评估。
3. 货币资金的实质性测试及重要审计程序。
【教学时数】2学时【教学内容】本章共分3节。
【案例引入】见教材第一节货币资金审计概述一、货币资金的特点1．流动性强。
2．业务量大。
二、货币资金与业务循环货币资金与每一个业务循环都存在着密切的关系，这些关系表现为：1．销售与收款循环。
2．购货与付款循环。
3．生产循环。
4．筹资与投资循环。
销售收入购货与付款循环主营业务收入预付账款现销收入预付货款应收账款应付账款收回货款支付应付款三、货币资金的审计目标1．确定货币资金的真实性。
2．确定货币资金的完整性。
3．确定货币资金余额的正确性。
4．确定货币资金在会计报表上表达和披露的恰当性。
第二节货币资金的控制风险评估一、了解和描述货币资金的内部控制(一)货币资金的关键控制1．职责分工控制。
2．授权审批控制。
3．凭证和记录控制。
4．定期盘核制度。
(二)描述内部控制审计人员采用恰当的方法，描述被审计单位的内部控制。
二、初步评估控制风险根据对内部控制的了解和描述，通过评估各关键控制和薄弱环节来估计控制目标的控制风险水平。
三、控制测试货币资金的控制测试主要包括以下方面：1．观察货币资金的业务处理。
2．核对现金、银行存款日记账和总账。
3．抽取部分收款凭证，检查相关的会计记录。
4．抽取部分付款凭证，检查相关的会计记录。
5．抽查现金盘点表和银行存款余额调节表。
四、进一步评估控制风险根据控制测试结果，对上述初步评估的控制风险水平进行修正，并以此确定货币资金实质性测试的性质、范围和时间。
第十二章 货币资金的审计-涉及的主要凭证和会计记录
2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第十二章 货币资金的审计
知识点：涉及的主要凭证和会计记录
● 详细描述：
货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有:
（1）现金盘点表。
（2）银行对账单。
（3）银行存款余额调节表。
（4）有关科目的记账凭证。
（5）有关会计账簿。
例题：
1.关于注册会计师获取的下列审计证据中，通常认为可靠性最强的是（）。
A.被审计单位连续编号的采购订单
B.被审计单位编制的成本分配计算表
C.被审计单位提供的银行对账单
D.被审计单位管理层提供的书面声明
正确答案：C
解析：审计证据的可靠件受其来源和性质影响，并取决于获取审计证据的具体环境。
本小题中选项A、B、D都是内部证据，选项C是外部证据，敁然，选项C的审计证据最可靠。
2.下列类型的书面凭证证据中，注册会计师认为可靠性最强的是（）。
A.被审计单位签发的销售发票，并由外部卡车司机签收的送货收据支持
B.由注册会计师直接寄发和回收的应付账款的函证
C.被审计单位签发的支票，包含收款人的背书，以及直接寄发给注册会计师
的银行对账单
D.由被审计单位财务总监编制，并由财务主管审核的审计工作底稿
正确答案：C
解析：由银行直接寄发给注册会计师的银行对账单可靠性最强，直接寄发和回收的函证可靠性也很强，但是应付账款的审计目标中更重要的是完整性，函证实现的则是存在目标，因此选项C符合题意。
审计学之货币资金业务审计46页PPT
La
案例2：银行存款审计
跟踪查证
① 库存现金盘点表 ② 银行对账单 ③ 银行存款余额调节表 ④ 收、付款凭证 ⑤ 日记账 ⑥ 库存现金、银行存款、其他货币资金总账
La
三、货币资金审计目标
管理层认定
发生
与业务或事 项相关的认 定来自完整性 准确性截止
分类
投资循环的具体审计目标
已入账的与货币资金有关业务均已实际发生 已发生的与货币资金有关业务均已登记入账
库存现金、银行存款的相关账户余额反映的是 企业资产负债表的所有相关资产、负债、所有 者权益 库存现金、银行存款、其他货币资金的相关账 户的余额正确
La
三、货币资金审计目标
管理层认定
筹资循环的具体审计目标
与列报相关 的认定
发生以及权 利和义务 完整性
分类和可理 解性
准确性和计 价
报表列报的信息依据实际已发生的货币资金相 关业务；货币资金项目确为公司所拥有的资产 报表及其附注充分披露货币资金相关信息
⑤确定其在报表上 披露是否恰当
③抽查大额的 原始凭证
④对收支凭证地 截止测试
La
案例3：其他货币资金审计
发现疑点 审计人员在审查甲公司的“其他货币
资金－－银行本票存款”时，发现该账户 余额6000元，保留期限已逾半年。
审计人员怀疑其中有挪用公款或贪污的 行为。
La
案例3：其他货币资金审计
审计 第十二章 货币资金审计
6. 检查库存现金在资产负债表上是否恰当列报 库存现金在资产负债表中货币资金项目下反映，审计人员 应在实施上述审计程序后，确定库存现金账户的期末余额是否 恰当，据以确定货币资金是否在资产负债表上恰当列报。
第三节 银行存款审计
银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资 金。企业除了在规定的范围内可以用库存现金直接支付的款项 外，在经营过程中所发生的通过银行存款账户进行结算，并按 一切货币收支业务，都必须规定的限额保留库存现金，超过限 额的库存现金必须存入银行。银行存款是企业货币资金的主要 组成部分，流动性很强，很容易发生舞弊，因此也是审计的重 要领域。
（3）建立办理货币资金支付的业务程序。一般地，办理货 币资金支付的业务程序可表示为：支付申请→支付审批→支付 复核→办理支付。
（4）重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批， 并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。
（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接 接触货币资金。
（7）指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，并 编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单 调节相符。
（8）单位应当定期和不定期地进行库存现金盘点，确保库 存现金账面余额与实际库存相符。
3. 票据及有关印章的管理制度 （1）加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的 购买、保 管 、 领 用 、 背 书 转 让 、 注 销 等 环 节 的 职 责 权 限 和 程 序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。 （2）加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保 管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支 付款项所需的全部印章。
货币资金的控制属于规范性控制，按照有关规定，货币资 金的内部控制应包括以下内容。
注册会计师-审计-强化练习题-第十二章货币资金的审计
注册会计师-审计-强化练习题-第十二章货币资金的审计[单选题]1.下列关于货币资金审计的说法中正确的是()。
A.出纳人员可以同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作B.除非（江南博哥）有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，注册会计师应当对该银行存款实施函证C.被审计单位资产负债表日的银行存款余额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准D.如果现金盘点不是在资产负债表日进行的，注册会计师应将资产负债表日至盘点日的收付金额调整至盘点日金额正确答案：B参考解析：选项A，由于出纳人员要负责银行存款日记账的登记工作，因此不可以同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作；选项C，资产负债表日的银行存款余额应以资产负债表日银行存款账户数额为准；选项D，如果现金盘点不是在资产负债表日进行的，注册会计师应将资产负债表日至盘点日的收付金额调整至资产负债表日金额。
[单选题]2.下列有关货币资金内部控制的说法，不正确的是()。
A.出纳人员不得兼任稽核、收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，但可以负责会计档案保管B.审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告C.企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为D.企业取得的货币资金收入需要及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账正确答案：A参考解析：出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
掌握“货币资金内部控制——岗位分工及授权批准”知识点。
[单选题]3.一般情况下，如果被审计单位某一银行账户存在分次转出相同金额的情形，则认为可能存在异常，此时注册会计师可以采取的措施是()。
(本科)审计学第十二章 货币资金审计ppt课件(全)
（三） 对货币资金的内部控制进行测试
（1）检查现金、银行存款日记账及其相关账户的记录。 （2）抽取并审查收款凭证。 （3）抽取并审查付款凭证。 （4）抽取并审查银行存款余额调节表。 （5）审查外币资金的折算方法。
（四） 评价货币资金的内部控制
第三节 库存现金审计
一、库存现金的审计目标
• （1）确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现 金在资产负债表日是否确实存在。
人力资源与工薪循环
货币资金 投资与筹资循环
第二节 货币资金的内部控制及其测试
一 、货币资金的内部控制
• 岗位分离制度 • 授权批准制度 • 现金和银行存款的管理制度 • 票据及有关印章的管理制度 • 监督检查制度
二、货币资金内部控制测试
（一） 了解货币资金的内部控制状况
（1）查阅被审计单位的有关规章制度等重要文件。 （2）现场观察被审计单位的有关业务活动。 （3）询问被审计单位有关人员等。 （4）如为再度审计，还可查阅以前年度有关的审计工作 底稿。
内容？ • 7.简述其他货币资金的审计目标与实质性程序。
三、银行存款的实质性测试
1.核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符。 2.实施实质性分析程序。 3.检查银行存单。 4.审查银行存款余额调节表。 5.函证银行存款余额。 6.检查银行存款账户的存款人。 7.关注是否存在对变现有限制或境外款项。 8.列示不符合现金及现金等价物条件的银行存款。 9.抽查大额银行存款收支的原始凭证。 10.验证银行存款收支的截止日期是否正确。 11.审查外币银行存款的折算是否正确。 12.检查银行存款是否在财务报表中恰当列报。
引例解析
• 钱某否定赵某进行的货币资金项目的审计工作理由如下： • （1）根据规定，注册会计师对库存现金的监盘应当实施突击性
第十二章 货币资金的审计-函证银行存款余额
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十二章 货币资金的审计知识点：函证银行存款余额● 详细描述：函证必要性：注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低；如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
函证目标：函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序（存在性）。
函证还可用于发现企业未登记的银行借款和未披露的或有负债（完整性）。
函证对象：被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函，其中包括零余额账户和在本期内注销的账户。
函证方式：积极式函证。
函证时间：资产负债表日后。
例题：1.关于是否需要针对银行账户实施函证程序，以下事项中，恰当的有（）。
A.所有银行账户B.对于零余额银行存款必须函证C.对于本期内注销的账户必须函证D.交易量大、交易频繁但余额较小的银行账户正确答案：B,C,D解析：选项A不恰当。
根据审计准则第1312号第十二条，注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大镨报风险裉低。
如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
2.针对应收账款是否实施函证程序，以下不对应收账款实施函证的情形中，恰当的有（）。
A.根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要B.注册会计师认为函证很可能无效C.金额较小D.账龄较短正确答案：A,B解析：根据函证审计准则第十三条，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进找函证。
第十二章--货币资金审计
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第三节 银行存款审计
5、记账----登记银行存款日记账，可以保证银行存款收支业务的 可查性，防止或发现结算弊端，及时提供可靠的银行存款信息。 出纳人员根据银行存款收付记账凭证登记银行存款日记账；分管 会计人员根据收付凭证登记相关明细分类账；总账会计登记总分 账“银行存款”账；各记账人员在记账凭证上签章，以示负责。 6、对账----出纳人员与相关会计人员或会计主管的监督下，核对 银行存款日记账与银行存款总账的发生额、余额是否一致，并且 对核实结果签字盖章，以示负责；核对银行存款日记账与银行对 账单，编制银行存款余额调节表，对未达账项进行调整，及时发 现单位或银行记账上的差错。 关键控制点：审批、对账。
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第四节 其他货币资金审计
一、其他货币资金类别及核算内容 1．外埠存款——核算企业到外地进行临时或 零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的 款项。 2．银行汇票存款——核算企业为取得银行汇 票，按照规定存入银行的款项。 3．银行本票存款——核算企业为取得银行本 票，按照规定存入银行的款项。
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4、复核----由稽核人员或其他非记账人员负责。稽核人员 审核现金收付记账凭证及所附原始凭证，并签字盖章。 5、记账----记账工作分别由出纳员和会计人员负责。 6、核对----账簿核对由稽核人员或其他非记账人员负责。 主要核对现金日记账和有关明细账、总分类账；发现误差 必须报经批准后处理，并由稽核人员签字盖章。 7、清点----出纳人员必须每日清点库存现金实有数，并与 现金日记账相互核对，保证账实相符；发现现金溢余或短 缺，应查明原因，报经批准后处理。 8、盘点----由单位或财务部门负责人、专业人员和员工的 代表组成的清查小组负责。清查小组定期不定期清查库存 现金，核对现金日记账，发现问题及时处理。 注：上述各环节中，审批、核对与清点是最为关键的环节。
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第54讲-货币资金的审计（1）第三编·第十二章·货币资金的审计•考情和方法•考点和典题•脉络和复习考情和方法考点和典题第十二章货币资金的审计一、货币资金与业务循环二、货币资金的内部控制（※）一、货币资金与业务循环3.票据及印章管理企业应当加强银行预留印鉴的管理。
财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。
严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
4.报销管理对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。
报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当的付款凭据，有关采购支出还应具有验收手续。
会计部门应对报销单据加以审核，出纳员见到加盖核准戳记的支出凭据后方可付款。
三、货币资金审计中需要关注的事项或情形当被审计单位存在以下事项或情形时，可能表明存在舞弊风险，注册会计师需要保持警觉：1.被审计单位的现金交易比例较高，并与其所在的行业常用的结算模式不同；2.银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配；3.在没有经营业务的地区开立银行账户；4.企业资金存放于管理层或员工个人账户；5.银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”；6.存在大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足外贸业务；7.长期挂账的大额预付款项；8.付款方账户名称与销售客户名称不一致、收款方账户名称与供应商名称不一致；9.存在没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来。
真题和模拟题精讲单项选择题【模拟题】注册会计师在对被审计单位实施风险评估程序时发现存在未经授权人员接触现金的情况，在评估重大错报风险时，首先应将货币资金的（）认定确定为重点审计领域。
A.存在B.完整性2.银行存款的控制测试脉络和复习第55讲-货币资金的审计（2）第三编·第十二章·货币资金的审计考点和典题第十二章货币资金的审计五、库存现金的实质性程序——监盘库存现金1.目标（1）对被审计单位现金盘点实施的监盘程序是用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师对风险评估结果、审计方案和实施的特定程序的判断。
（2）如果注册会计师可能基于风险评估的结果判断无须对现金盘点实施控制测试，仅实施实质性程序。
2.监盘范围企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。
监盘范围一般包括被审计单位各部门经管的所有现金。
3.监盘人员盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但现金出纳员和被审计单位会计主管人员必须参加，并由注册会计师进行监盘。
4.监盘时间（1）查看被审计单位制定的盘点计划，以确定监盘时间。
对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。
（2）如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。
5.监盘程序（1）查阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；（2）检查被审计单位现金实存数，并将该监盘金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位作出调整；（3）由出纳员盘点，由注册会计师编制“库存现金监盘表”；（4）在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。
真题和模拟题精讲简答题【模拟题】在对甲公司2017年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责审计货币资金项目，以下是相关情况摘要：（1）甲公司总部和营业部均设有出纳部门，为顺利监盘库存现金，A注册会计师在监盘前一天通知甲公司会计主管人员做好监盘准备。
（2）甲公司工作时间为每日上午九点至下午五点，考虑到出纳人员的日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午八点和下午五点。
（3）监盘时，由出纳人员与注册会计师共同参与，出纳人员将现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额。
（4）由A注册会计师当场盘点现金，并将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对。
（5）由A注册会计师编制“库存现金监盘表”，在其签字后纳入审计工作底稿。
要求：针对上述（1）-（5）项，指出库存现金监盘工作中是否存在不当之处，并提出改进建议。
[答案]（1）存在不当之处；A注册会计师应当实施突击性检查。
（2）存在不当之处；总部和营业部库存现金应同时监盘。
（3）存在不当之处；会计主管人员应参与现金盘点。
（4）存在不当之处；库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。
（5）存在不当之处；库存现金监盘表应由出纳员、会计主管人员和注册会计师共同签字。
六、银行存款的实质性程序1.对银行账户的完整性执行审计程序【简答题考点】如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑，注册会计师可以考虑额外实施以下实质性程序：（1）注册会计师亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。
（2）结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收（付）款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内。
2.实施实质性分析程序计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当。
3.检查银行存款账户发生额【简答题考点】（1）获取相关账户相关期间的全部银行对账单。
（2）如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。
在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。
（3）从银行对账单中选取样本与被审计单位银行日记账记录进行核对；从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单。
（4）浏览银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。
4.取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。
（1）取得并检查银行对账单：a）将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对，如存在差异，获取银行存款余额调节表；b）将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致。
【案例】甲公司2015年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行转来对账单的余额为8300000元。
经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。
（2）企业开出转账支票4500000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。
（3）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。
（4）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。
银行存款余额调节表c）关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项。
d）特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项，包括没有载明收款人、签字不全等支付事项，确认是否存在舞弊。
第56讲-货币资金的审计（3）第三编·第十二章·货币资金的审计考点和典题第十二章货币资金的审计六、银行存款的实质性程序4.取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表真题和模拟题精讲单项选择题【2008年真题】如果被审计单位某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是（）。
A.检查该银行账户的银行存款余额调节表B.重新测试相关的内部控制C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况D.检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况[答案]A[点评]取得银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；这一程序是注册会计师获取证实银行存款账户余额是否正确的审计证据的最有效审计程序。
单项选择题【2012年真题】注册会计师在检查被审计单位2011年12月31日的银行存款余额调节表时，发现下列调节事项，其中有迹象表明性质或范围不合理的是（）。
A.“银行已收、企业未收”项目包含一项2011年12月31日到账的应收账款，被审计单位尚未收到银行的收款通知B.“企业已付、银行未付”项目包含一项被审计单位于2011年12月31日提交的转账支付申请，用于支付被审计单位2011年12月的电费C.“企业已收、银行未收”项目包含一项2011年12月30日收到的退货款，被审计单位已将供应商提供的支票提交银行D.“银行已付、企业未付”项目包含一项2011年11月支付的销售返利，该笔付款已经总经理授权，但由于经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账[答案]D[点评]选项D中，由于经办人员未提供相关单据，导致企业未及时入账，是内部工作流程问题所致，不属于“未达账项”。
借助本题的四个选项，同学们需要再次深化对四种调节事项的理解。
单项选择题【模拟题】下列有关注册会计师对银行存款余额调节表实施的审计程序中，不恰当的是（）。
A.了解并评价银行存款余额调节表的编制和复核过程B.核对被审计单位银行存款日记账与银行对账单余额是否调节一致C.核对银行存款余额调节表中银行对账单余额是否与银行询证函回函一致D.检查被审计单位已收而银行未收的大额款项在资产负债表日后银行存款日记账上的相关记录[答案]D真题和模拟题精讲单项选择题【2016年真题】下列审计程序中，通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是（）。
A.函证定期存款的相关信息B.对于未质押的定期存款，检查开户证实书原件C.对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件D.对于在资产负债表日后已到期的定期存款，核对兑付凭证[答案]C[点评]对于已质押的定期存款，检查定期存款复印件，并与相应的质押合同核对，选项C错误。
简答题【改编自2015年真题】ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计项目组认为货币资金的存在和完整性认定存在舞弊导致的重大错报风险，审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：（1）2015年2月2日，审计项目组要求甲公司管理层于次日对库存现金进行盘点，2月3日，审计项目组在现场实施了监盘，并将结果与现金日记账进行了核对，未发现差异。
（2）因对甲公司管理层提供的银行账户清单的完整性存有疑虑，审计项目组前往当地中国人民银行查询并打印了甲公司已开立银行结算账户清单，结果满意。
（3）因对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，审计项目组要求甲公司管理层重新取得了所有银行账户的对账单，并现场观察了被审计单位打印对账单的过程，未发现异常。
（4）审计项目组未对年末余额小于10万元的银行账户实施函证，这些账户年末余额合计小于实际执行的重要性，审计项目组检查了银行对账单原件和银行存款余额调节表，结果满意。