第十二章 货币资金的审计

第54讲-货币资金的审计（1）

第三编·第十二章·货币资金的审

计

•考情和方法

•考点和典题

•脉络和复习

考情和方法

考点和典题

第十二章货币资金的审计

一、货币资金与业务循环

二、货币资金的内部控制（※）

一、货币资金与业务循环

3.票据及印章管理

企业应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

4.报销管理

对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当的付款凭据，有关采购支出还应具有验收手续。会计部门应对报销单据加以审核，出纳员见到加盖核准戳记的支出凭据后方可付款。

三、货币资金审计中需要关注的事项或情形

当被审计单位存在以下事项或情形时，可能表明存在舞弊风险，注册会计师需要保持警觉：

1.被审计单位的现金交易比例较高，并与其所在的行业常用的结算模式不同；

2.银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配；

3.在没有经营业务的地区开立银行账户；

4.企业资金存放于管理层或员工个人账户；

5.银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”；

6.存在大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足外贸业务；

7.长期挂账的大额预付款项；

8.付款方账户名称与销售客户名称不一致、收款方账户名称与供应商名称不一致；

9.存在没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来。

真题和模拟题精讲

单项选择题【模拟题】

注册会计师在对被审计单位实施风险评估程序时发现存在未经授权人员接触现金的情况，在评估重大错报风险时，首先应将货币资金的（）认定确定为重点审计领域。

A.存在

B.完整性

2.银行存款的控制测试

脉络和复习

第55讲-货币资金的审计（2）

第三编·第十二章·货币资金的审

计

考点和典题

第十二章货币资金的审计

五、库存现金的实质性程序——监盘库存现金

1.目标

（1）对被审计单位现金盘点实施的监盘程序是用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师对风险评估结果、审计方案和实施的特定程序的判断。

（2）如果注册会计师可能基于风险评估的结果判断无须对现金盘点实施控制测试，仅实施实质性程序。

2.监盘范围

企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。监盘范围一般包括被审计单位各部门经管的所有现金。

3.监盘人员

盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但现金出纳员和被审计单位会计主管人员必须参加，并由注册会计师进行监盘。

4.监盘时间

（1）查看被审计单位制定的盘点计划，以确定监盘时间。对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。

（2）如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。

5.监盘程序

（1）查阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；

（2）检查被审计单位现金实存数，并将该监盘金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位作出调整；

（3）由出纳员盘点，由注册会计师编制“库存现金监盘表”；

（4）在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。

真题和模拟题精讲

简答题【模拟题】

在对甲公司2017年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责审计货币资金项目，以下是相关情况摘要：

（1）甲公司总部和营业部均设有出纳部门，为顺利监盘库存现金，A注册会计师在监盘前一天通知甲公司会计主管人员做好监盘准备。

（2）甲公司工作时间为每日上午九点至下午五点，考虑到出纳人员的日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午八点和下午五点。

（3）监盘时，由出纳人员与注册会计师共同参与，出纳人员将现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额。

（4）由A注册会计师当场盘点现金，并将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对。

（5）由A注册会计师编制“库存现金监盘表”，在其签字后纳入审计工作底稿。

要求：针对上述（1）-（5）项，指出库存现金监盘工作中是否存在不当之处，并提出改进建议。

[答案]

（1）存在不当之处；A注册会计师应当实施突击性检查。

（2）存在不当之处；总部和营业部库存现金应同时监盘。

（3）存在不当之处；会计主管人员应参与现金盘点。

（4）存在不当之处；库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。

（5）存在不当之处；库存现金监盘表应由出纳员、会计主管人员和注册会计师共同签字。

六、银行存款的实质性程序

1.对银行账户的完整性执行审计程序【简答题考点】

如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑，注册会计师可以考虑额外实施以下实质性程序：

（1）注册会计师亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。

（2）结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收（付）款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内。

2.实施实质性分析程序

计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当。

3.检查银行存款账户发生额【简答题考点】

（1）获取相关账户相关期间的全部银行对账单。

（2）如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。

（3）从银行对账单中选取样本与被审计单位银行日记账记录进行核对；从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单。

（4）浏览银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。

4.取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表

取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。

（1）取得并检查银行对账单：

a）将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对，如存在差异，获取银行存款余额调节表；

b）将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致。

【案例】

甲公司2015年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行转来对账单的余额为8300000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：

（1）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

（2）企业开出转账支票4500000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。

（3）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。

（4）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。

银行存款余额调节表