国际会计讲义

总论

（第一章）

【学习目的】学习本专题，应了解国际会计形成背景及发展状况，掌握国际会计的概念和内容。

第一节国际会计的形成与发展

一、会计的国际化进程

会计作为一种通用的商业语言，从产生时起就从未停止过其国际化进程。会计的世袭遗产是国际性的。一部会计发展史就是一部会计国际化的历史。

（一）会计理论与方法的国际化

★14、15世纪复式记账法的产生和传播。

★17、18世纪英国会计和审计方法在英联邦国家的广泛渗透。

★一战结束后，尤其是二战以后，美国会计在世界范围内的普遍影响。

（二）会计职业界的国际化

1．会计职业界提供国际性服务的三个层次

★一体化的国际性会计师事务所

★建立在“联盟”基础上的兼具国际和国内性质的会计师事务所

★国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的临时协作

2．会计职业界的国际组织

★1904年，圣路易斯，第一次国际会计师大会

★1972年，悉尼，创设会计职业界国际协调委员会（ICCPA）

★1973年，伦敦，成立国际会计准则委员会（IASC）

★1977年，慕尼黑，国际会计师联合会（IFAC）

二、国际会计形成与发展的经济背景

1．国际贸易和投资的增大及市场的国际化

国际贸易的增加、国际投资的扩大以及国际金融市场的形成和发展，客观上使得从事国际贸易和投资的经济主体越来越多地关注别国的财务信息和会计方法，从而大大加快了会计国际化的进程，促进了会计研究方面的交流与合作。

2．跨国公司的兴起

跨国公司的上述特征决定了：一方面，跨国公司设在各国的子公司必须采纳所在国的会计准则和会计惯例；另一方面，跨国公司高度集中的经营政策，又要求各国的会计准则和会计惯例能够得到协调甚至统一。此外，在跨国公司的会计实务中，还会遇到子公司的外币报表折算、物价变动调整、合并会计报表、国

际财务报告、跨国经营业绩评价等具体会计问题。这些都是推动国际会计产生与发展的重要力量。

3．经济地区化的推进

在一定区域内发展经济合作必须十分重视会计。因为反映这些经济活动必须有共同的标准，必须能及时提供可靠的信息，必须加强协调，在这些方面会计是不可或缺的重要手段。

4．国际间财务、会计的交流

国际间财务、会计交流，可以逐步减少国家间会计准则与惯例的差异，推进会计国际化的进程。

第二节 国际会计的内容和概念

一、国际会计的内容

二、国际会计的概念 国

际

会

计 国际比较会计 国际财务会计 国际管理会计 国际会计准则协调 主要会计模式比较 会计模式划分 国际财务报告 物价变动会计 合并会计报表 外币报表折算 外币交易会计 国际税务

外汇风险管理 国际转移定价 跨国经营业绩评价 金融工具的运用

1、美国科拉里奇和马霍（1967）：国际会计是对所有国家的会计原则、方法和准则进行研究和分析。

美国齐默曼（1968）：国际会计是最高层次的抽象，其目的在于打破国界，发展世界性的会计理论，并在任何一个国家的会计中加以应用。

2、韦里奇、艾弗里、安德森《国际会计的不同定义》（20世纪70年代初）：

●乐观主义的“世界会计（World Accounting）”

●悲观主义的“国际会计（International Accounting）”

●务实主义的“国外子公司会计（Accounting of Foreign Subsidiaries）”

3、崔、缪勒《国际会计》（1984和1992年）：

国际会计把通用的、面向本国的会计在最广泛的意义上扩展到：（1）国际比较会计；（2）多国经济交易和多国企业经营方式下独特的会计计量和报告问题；（3）国际金融市场的会计需要；（4）通过政治的、组织的、职业界的和准则制定等方面的活动，对世界范围内的会计和财务报告的差异进行的协调。

4、伊克彼、麦尔科、伊利马拉夫《国际会计：全球观》（1997）：

国际会计就是国际性交易的会计，不同国家会计原则的比较，以及世界范围内不同会计准则的协调化。

5、徐经长等《国际会计学》（2004）：

国际会计是现代企业会计在国际范围内的拓展，它是以国别会计比较、国际差异协调以及跨国经营活动所涉及的财务会计和管理会计问题为对象，以协调差异和加强跨国经营会计管理为目标的一个新的会计分支。

【复习思考题】

1．为什么说一部会计发展史就是一部会计国际化的历史？

2．影响国际会计产生与发展的直接经济背景有哪些？

3．什么是国际会计？其主要研究内容有哪些？

第一专题国际比较会计

（第二章——第五章）

【学习目的】学习本专题，应掌握会计模式和会计模式国际分类方法；理解主要会计模式的特征；了解重大会计惯例和财务报表方面存在的国际差异；理解会计标准国际协调的意义，了解政府间国际组织、国际会计准则委员会以及民间会计职业组织的有关国际会计协调活动，掌握国际会计准则委员会进行国际会计协调的主要成果。

第一节会计模式的国际分类

一、会计模式的概念及其影响因素

会计模式是对若干个国家和地区会计特征的综合性概括和描述。其构成要素是：该国家或地区的会计管理体制；会计规范的制定与实施；会计信息披露制度；会计监督体制；等等。

会计模式是会计实务体系的规范形式，是对已定型的具有代表性的会计实务体系的概括和描述。

影响会计模式的主要因素：

1、经济因素

（1）社会经济结构特点和经济发展水平。

（2）企业组织形式与资本来源的特点

（3）发展国际经贸关系以及参与国际经济组织的情况

（4）通货膨胀程度的影响

2、法律因素

法律体系对会计准则制定和实施的影响；税法对会计的影响。

3、政治因素

第一，会计的观念和技术可以通过征服、贸易和其他类似途径传播；第二，在不同的政治制度下，政府在各种经济活动中扮演的角色有很大不同。

4、社会文化因素

社会成员审慎和保密的倾向对会计原则与会计实务的影响；会计人员地社会地位以及人们对会计职业的看法。

5、教育因素

普通教育和专业教育。

二、会计模式分类的意义

1、为国际会计实务的比较提供基础

2、为国际会计协调提供依据。