营改增后计价规则的变化

营改增后计价规则的变化

提纲

一、营改增改革的背景与动态

二、营改增对工程造价的影响

三、工程计价规则的变化

四、工程计价的解决方案

一、营改增改革的背景与动态

营改增，顾名思义，就是营业税改征增值税，两税互斥，增值税是所有税种中最复杂的。建筑业营业税3%，增值税11%（适用一般计税方法）。

营改增不只是税制的变化，而是一切都变了，甚至一切都乱了。其影响的规模和深度，可能不亚于1994年的那一场分税制改革。一些建企必然会因税制变化而没有调整经营策略而被淘汰，剩下的是强大的应变能力强的建企，他们与房企的谈判能力和定价能力更强，最后，建企税负的增加或转嫁给房企，建企的经营风险蔓延到房企。所以，谁也不能掉以轻心，谁能不能破坏行业的生态。

营业税是地税。增值税是共享税，中央75%，地方25%。营改增涉及中央、地方、企业之间的利益调整。

根据《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号文）“总体税负不增加或略有下降，”李克强说：“这项改革不只是简单的税制转换，更重要的是有利于消除重复征税，减轻企业负担。”

营改增是为了实现结构性减税和消除重复性征税，果真如此吗？

根据理论测算，营改增减轻税负83%；而根据实际测算，增加税负93%，折合营业税率5.8%。根据之前的营改增试点，企业税负大幅增加。

营改增是大势所趋，可以消除重复性征税，若取得成功，必须降低税率，否则，企业税负不减反增。

二、营改增对工程造价的影响

营改增对工程造价产生全面又深刻的影响。

“营改增”将冲击原有造价模式，解构目前的造价体系，其课税对象、计税方式以及计税依据都将发生重大变化，工程招投标、计价规则、计价依据、造价信息、合约规划等都发生深刻的变革。工程规则也随之变化。

1、计税方法的区别

营业税应纳税额=营业额×营业税率(3%)

增值税分两种：

a简易计税方法：应纳税额=销售额×征收率（3%）

b一般计税方法：应纳税额=销项税额-进项税额

销项税额=销售额×增值税率（11%）

增值税税制下的销售额均指价外税，即不含销项税额。含税销售额与不含税销售额需进行换算。含税销售额就是价税合计。

销售额=含税销售额-税额

税额=含税销售额÷（1+税率）×税率

或

销售额=含税销售额÷（1+税率）。

2、价税分离

工程造价必须“价税分离”，否则，无法确定进项税额，建企按税前造价交纳增值税。

（1）采用“裸价”计入税前造价

因税率不同，可抵扣规则也不同，定价、组价、计价、报价和造价就变得异常繁琐。营改增下的计价规则应该“价税分离”，全部采用“裸价”，人工、材料、机械等全部“价税分离”，信息价和市场价采集与发布都要“价税分离”，还须考虑市场

价格上行因素，重构计价体系。新计价体系会更加严谨，更加精细，更加复杂。之前，造价税金按综合费率计取为3.41%，已考虑建企的其他附加税。

（2）材料价“价税分离”

材料价格包含运杂费、运输损耗费、采购和保管费等费用。涉及更复杂的换算。实际操作不能这样细分，材料价格一般为综合价格，然后价税分离。

（3）机械费“价税分离”

机械台班较复杂，包括台班单价、台班折旧费、台班大修费、台班经常性修理费、台班安拆费、台班进出场费、台班人工费、台班燃料动力费等。除人工费，均进行价税分离，以除税价进入造价。

（4）政府发布的信息价也要“价税分离”

信息价中要素价格也要价税分离，格式相应调整。

序号要素编码要素名称单位除税单价税率税额

170.94017094 17% 29.05982906 1 203368

APP防水卷材卷

（5）定额的调整

不和管是政府定额、行业定额还是企业定额，均需作出调整：

人工工日、材料、机械台班，耗量不作调整；

定额基价中的人工费不调整，材料费、机具使用费均扣除其进项税额；

其他材料费、其他机具使用费，以金额“元”表示的应以适用增值税率扣减其进项税定额；以百分比“%”表示的不作调整，与材料费、机具使用费同比例下浮。

3、抵扣链打通

营改增的核心是抵扣链条打通，环环相扣，层层抵销，抵扣链条完整。但由于实际操作中存在有的可抵扣，有的不能抵扣；有的抵扣多，有的抵扣少；有的是一般纳税人，有的是小规模纳税人。小规模纳税人是年应税销售额标准小于500万及不经常发生应税行为。小规模纳税人可以转为一般纳税人，但一般纳税人通常不能转为小规模纳税人或转换的流程复杂。

增值税作为价外税它完全颠覆了原来建筑产品的造价构成。不仅对建企自身产生影响，而且对整个产业链、上下游产生影响。

有的明赚实亏，有的明亏实赚，这完全取决于有多少可抵扣的进项税。

三、工程计价规则的变革

1、新计价规则

根据建标办[2016]4号文“住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工

程计价依据调整准备工作的通知”：

工程造价=税前工程造价×（1+11%）。11%为增值税率，税前工程造价=人工费+材料费+机械费+管理费+利润+规费+措施费（原文件无，此为笔者所加，此项必不可少）。各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，即全部以“裸价”计算，如果人工费、材料费、机械费等是含税价格，那么，还得剥离其中的税额。

2、营改增计价实例

以APP防水卷材为例

APP防水卷材除税单价170.94017094元/卷。

除税金额29914.53元。

进项税额5085.47元。

含税价款(价税合计)35000元。

税前造价29914.53元。

税后造价=29914.53×（1+11%）=33205.13元。

应纳税额=销项税额-进项税额=29914.53×11%-5085.47=-1794.87元，