舞弊审计复习重点(内部资料-南审必看)
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第二章舞弊审计准则
SAS NO.99 财务报表审计对舞弊的关注 AICPA2002.10
SAS NO.1“审计准则和程序汇编”中规定： 揭露舞弊者行为不是注册会计师审计目的 不能依赖常规的财务报表审计来确保揭露舞弊行为 SAS NO.16 明确指出注册会计师队伍比富有审计责任。 第二次（SAS NO.16-SAS NO.53)80 年代末 明显扩大注册会计师责任，要求所设计的审计工作应能够为查出报表 的重大错误与舞弊提供“合理保证”。 提供了更广泛的舞弊审计指南并强调了检查舞弊时应警觉的五大环
（三）借口因素
舞弊的动机和机会有了，公司管理层又找什么借口，使自己能够 心安理得呢？公司创始人坦齐承认，他曾向家族公司转移过5亿欧元 的资产，并希望用自己持有的公司股票偿还给投资者。言下之意，他 虽然挪用了资产，但只要还了就行。对于财务欺诈，坦齐说他只知道 大略数字，至于如何操作的全是 CFO 的责任。公司 CFO 唐纳也是 舞弊的参与者之一，而他说伪造银行文件以虚增资产、制造复杂财务 结构隐瞒以负债等财务欺诈都是坦齐授意的，他只是执行而已。总之， 管理层采取自欺欺人的说法，使自身行为合理化。
信息获 取
内部信息来源
获取
外部信息来源 小组讨论 分析性复核
舞
舞
弊
弊
风
审
险
计
信
风
息
险
财务报表层次 认证层次 管理层逾越内控
整体反应
修改审计程 序 特别反应
审计 证据
是有 否 可 YES 存能 在存 舞在 弊舞 或弊 极
NO
回答管理沟通
记
录
同公司治理负责 人沟通
向外界披露
退出审计
任用 决策 审批 处罚 评价
四、舞弊冰山理论
示图
冰山理论把舞弊比喻为海平面上的一座冰山,露在海平面上的 只是冰山的一角,更庞大的危险部分隐藏在海平面以下。从结构和行 为方面考察舞弊,海平面上的是结构部分,海平面下的是行为部分。舞 弊结构的内容实际上是组织内部管理方面的,这是客观存在且容易鉴 别的。而舞弊行为的内容则是更主观化、更个性化、更容易被刻意掩 饰起来的。
所以股票市场上非控股股东力量无法对控股股东形成有效制约。坦齐 既是家族企业的首领，也是上市公司的首领，董事会为大股东所控制， 为其掏空上市公司——向家族公司转移资产、操纵财务报表大开方便 之门。
其次，各种外部治理机制失效。
（1）在欧洲大陆国家，公司治理主要以银行为主。在这种模式下， 公司控制权市场不发达，很少发生故意购并行为。
④职业怀疑态度要求，如果在审计过程中识别异常情况，注册会计师应当做进一步的调 查。
3、影响因素
（1）审计环境中的某些情况；（2）审计业务关系的延续，注册会计可能对管理层产生不恰 当的信任；（3）其他情况
审计小组成员间讨论因舞弊导致重大错报的风险。
④获取识别舞弊导致重大错报风险所需要的信息。
询问
⑤识别因舞弊可能导致重大错报的风险
收入
⑥在考虑对被审计单位有关计划及控制的评价情况评估已识别的风
险
⑦对审计评估结果做出反应 ⑧评价审计
⑨与管理当局，审计委员会及其他方面沟通舞弊情况
⑩记录审计人员对舞弊的考虑
扩张需要大量资金支持。在公司进行产品多元化后，坦齐又开始走上 行业多元化的道路，整个坦齐家族集团不仅拥有帕尔玛足球俱乐部， 还经营旅游、建筑公司等。由于跨行业经营的困难等原因，其中 ﹁ 些公司由于经营不善和投资不利产生了巨额亏损，维持其经营也需巨 额资金。再者，90年代意大利开始了大规模的私有化，为了鼓励私人 购买，公有企业出售价格是相对较低的，这对于那些企图扩张的企业 来说，能够筹集到资金购买这些国有企业就相当于吃到了便宜的“馅 饼”。跨地区扩张所需大量资金支持、跨行业扩张产生亏损的弥补和 廉价收购国企的现金需要，都使帕玛拉特的管理层患上了资金饥渴 症。1990年，帕玛拉特在米兰股票交易所上市，从公众手里筹得资 金后，管理层就迫不及待的将公众公司（即帕玛拉特）的资金转移至 其家族企业，将公众公司掏空。由于资本市场是坦齐资金来源最便捷 也是最为重要的方式，所以公司管理层不惜粉饰报表，以造就“表面 的繁荣”来蒙蔽投资者。这就是帕玛拉特管理层舞弊的动机，也即企 业舞弊的压力因素。
错误，在财务会计中也称为差错，通常是指当事人在计算、整理、 制证、填单、登账、制表、保管及其相关业务处理中，由于客观原因 与非主观故意所造成的行为。
错误和舞弊往往具有相似的表现：与会计原则相悖；提供错误的 数据；不正确的会计估计，造成会计信息歪曲失真等；但错误和舞弊 是两种性质根本不同的行为。
舞弊与错误有以下实质性区别： （1）性质不同。错误属于非故意的过失行为；舞弊则属于主观原因 造成的违法违纪行为。 （2）目的不同。错误不以实现错误结果为目的；舞弊是以获得非法 利益等为目的。
合法性、公允性
标准
准则
审计对象
七、舞弊审计与财务审计、法务会计的区别 1、审计目的及关注点不同（舞弊审计关注的是局部审计风险点，法 务会计关注整张报表） 2、审计依据及标准不同 3、对审计重要性原则的认识不同 4、确认审计成本的原则不同 5、对审计人员的素质要求不同 6、审计程序及方法不同 7、审计证据的来源和充分性不同
舞弊审计讲义
第一章
一、舞弊的定义 舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗
手段获取不当利益的故意行为 特点：（1）舞弊的行为人有不良动机和目的；（2）事先要经过预谋策 划，事后要设法掩盖罪行；（3）舞弊形态呈多样化、复杂化、隐蔽化， 并且其危害性很大。 二、舞弊与错误的区别 舞弊与错误
（2）家族企业的高层一般都是家庭成员，因而另一种外部治理机 制——经理市场在家族企业中无法发挥作用。
（3）意大利属德日公司治理模式，允许作为上市公司债权人的银 行持有公司股份，从而影响上市公司的行为。但那些贷款给帕玛拉特 的银行没有积极地发挥作用制约公司的行为，因为很多贷款是关系贷 款。
（4）除向银行贷款，帕玛拉特还发行了巨额的债券，为帕玛拉特 发行债券的都是国际上有名的投资银行，其中包括花旗银行、JP 摩 根等，他们都是利用自己的影响为赚取手续费而惟利是图，并没有对 帕玛拉特形成有效的监督。有国际性投资银行支持，又有资产负债表 上大量的现金做保证，投资者自然对帕玛拉特债券青睐有加。对于帕 玛拉特管理层的舞弊行为，银行难辞其咎。
（3）表现形式不同。错误表现形式一般较为明显；舞弊表现形式则 较为隐蔽，难以发现。 三、舞弊的要素
舞弊三角论要素分析
综述 企业舞弊产生的原因是由压力、机会和借口三要素组成的，这三
者也是美国最新的反舞弊准则（SAS No.99）提醒注册会计师应该关 注的舞弊产生的主要条件。
压力要素 1.压力要素是企业舞弊者的行为动机。刺激个人为其自身利益而
再次，注册会计师在帕玛拉特事件中也扮演了不光彩的角色。审 计帕玛拉特在开曼群岛的子公司——Bonlat 财务报表的均富会计师 事务所在案发后声称，他们也是“受害者”，因为公司提供了虚假的 审计资料给他们。但对于如此大额（近40亿欧元）的现金资产，注册 会计师为何凭一张传真文件就相信了它的存在呢？注册会计师的职 业谨慎到哪里去了呢？公司的财务状况他们最清楚，公司那么多现金 怎么不用来偿还债务，为什么放在加勒比海不知名的小岛上，注册会 计师的职业怀疑到哪里去了呢？此案中他们却以自己是“受害者” 而推卸责任，“默许”了舞弊的发生。
五、企业舞弊风险因子说理论
六、舞弊审计：是一种发现舞弊的先发制人的方法，即运用会计记录和 其他信息，进行分析性复核，识别出舞弊行为及其隐瞒方法。这种针 对舞弊行为所进行的审计，就其广义来说，它不仅应包括在舞弊发生 之后的审计调查，还应当包括针对舞弊正在或将要发生的整个防范和 监督活动。
1、高级管理层 2、审计委员会 3、董事会 4、裙带关系
进行企业舞弊的压力大体上可分为四类：经济压力，恶癖的压力，与 工作相关的压力和其他压力。
机会要素 2.机会要素是指可进行企业舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃
避惩罚的时机，主要有六种情况：缺乏发现企业舞弊行为的内部控制， 无法判断工作的质量，缺乏惩罚措施，信息不对称，能力不足和审计 制度不健全。在面临压力、获得机会后，
二、红旗标志： 1、财务稳定性或盈利能力受到威胁 2、管理当局承受异常压力 3、管理当局受到个人经济利益驱动 4、特殊行业和经营性质 5、特殊交易或事项 6、公司治理缺陷 7、内部控制缺陷 8、管理当局和审计人员的关系异常或紧张 三、拓展性询问 询问：审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非 财务信息，并对答复进行评价的过程。 特点：1、获取线索的重要途径 2、询问的范围进一步拓展 3、询问技巧的灵活性
舞弊冰山理论的启示
冰山理论说明,一个公司是否可能发生会计舞弊,不仅取决于其内 部控制制度是否健全和严密,更重要的是取决于该公司是否存在财务 压力,是否有潜在的败德可能性。该理论强调：在舞弊风险因素中,个
性化的行为因素更为危险,必须多加注意。因此 CPA 在审计时,不仅应 对内部控制、内部管理等结构方面的内容进行关注与评价,而且更应 注重个体行为因素的影响,用职业判断分析和挖掘人性方面的舞弊危 险。
第二节：舞弊审计反应技术 一、概念 已经返现舞弊线索，为寻找确切证据以证实舞弊是否存在的而且进行的审计。 （一）职业怀疑 注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞 弊导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。 SAS NO.99:”职业怀疑主义”精神应贯穿审计过程的始终，审计人员应克服自身对客户的信任 和以往跟该客户的合作经验的依赖，以怀疑的态度完成整个审计过程。 2、特点
压力、机会和借口三要素，缺少任何_项要素都不可能真正形成企 业舞弊行为。
三角关系[1]
案例:帕玛拉特事件 帕玛拉特公司的舞弊三要素 （一）压力因素 在帕玛拉特案件中，帕玛拉特管理层面临着怎样的压力呢？这要
从帕玛拉特公司的历史谈起。20世纪60年代初，坦齐（Tanzi）创建 帕玛拉特公司。80年代，公司首先进行食品行业内的产品多元化。 90年代中期，公司开始了在世界范围内大规模的扩张。这种跨地区的
制度
如何从制度上？
国家审计 社会审计
决策失误 滥发福利
违规品标
内部审计
（建议）
好心办坏事
集体决策
花钱买教训
不是自己的钱
一、案例：VIE 新东方：质疑 1、“特许加盟” 2、收入造假 3、审计费用及毛利有问题
1、VIE 本身灰色地带 2、2012.4 发放其在美上市后的起一份股息 3、市场调查品牌的结 果 4、递交工商局文件和财务报表披露的数据相违背 5、持股人？
借口要素
3.真正形成企业舞弊还有最后一个要素——借口(自我合理化)，即 企业舞弊者必须找到某个理由，使企业舞弊行为与其本人的道德观 念、行为准则相吻合，无论这一解释本身是否真正合理。企业舞弊者 常用的理由有：这是公司欠我的，我只是暂时借用这笔资金、肯定会 归还的，我的目的是善意的，用途是正当的，等等。
职业怀疑态度要求，注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为股利发生的事项。
职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不 一致，可能表明其中某项或某几项审计证据不可靠，一次，注册会计师应当追加必要的审计 程序。
职业怀疑态度要求，如果管理层的某项证明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当 调查这种情况，必要时，注册会计师应重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性。
境特征。
强调不可能绝对保证发现由“欺诈会串谋”导致的重大舞弊行为。
第三次（SAS NO.53-SAS NO.82）
界定了注册会计师发现舞弊的责任，合理保证财务报表中不存在重大
误述
提供相应的指南，包括：应有的职业关注、计划审计、评价内部控制、
搜集充分适当的审计证据等。 ＮＯ．９９
无比的描述与特征。实施职业怀疑的重要性。
（二）机会因素
管理层具备了舞弊的动机，又是什么给他们舞弊造就了机会呢？ 首先，家族型上市公司使内部治理无法发挥制衡作用。帕源自文库拉特属于 家族型公众公司，家族集团在企业中占有绝对数额的股份。而意大利 股票市场规模小、不活跃，又没有强有力的机构投资者向董事会派驻 董事以制约大股东，再加上意大利证券监管机构 Consob 监管不力，
SAS NO.99 财务报表审计对舞弊的关注 AICPA2002.10
SAS NO.1“审计准则和程序汇编”中规定： 揭露舞弊者行为不是注册会计师审计目的 不能依赖常规的财务报表审计来确保揭露舞弊行为 SAS NO.16 明确指出注册会计师队伍比富有审计责任。 第二次（SAS NO.16-SAS NO.53)80 年代末 明显扩大注册会计师责任，要求所设计的审计工作应能够为查出报表 的重大错误与舞弊提供“合理保证”。 提供了更广泛的舞弊审计指南并强调了检查舞弊时应警觉的五大环
（三）借口因素
舞弊的动机和机会有了，公司管理层又找什么借口，使自己能够 心安理得呢？公司创始人坦齐承认，他曾向家族公司转移过5亿欧元 的资产，并希望用自己持有的公司股票偿还给投资者。言下之意，他 虽然挪用了资产，但只要还了就行。对于财务欺诈，坦齐说他只知道 大略数字，至于如何操作的全是 CFO 的责任。公司 CFO 唐纳也是 舞弊的参与者之一，而他说伪造银行文件以虚增资产、制造复杂财务 结构隐瞒以负债等财务欺诈都是坦齐授意的，他只是执行而已。总之， 管理层采取自欺欺人的说法，使自身行为合理化。
信息获 取
内部信息来源
获取
外部信息来源 小组讨论 分析性复核
舞
舞
弊
弊
风
审
险
计
信
风
息
险
财务报表层次 认证层次 管理层逾越内控
整体反应
修改审计程 序 特别反应
审计 证据
是有 否 可 YES 存能 在存 舞在 弊舞 或弊 极
NO
回答管理沟通
记
录
同公司治理负责 人沟通
向外界披露
退出审计
任用 决策 审批 处罚 评价
四、舞弊冰山理论
示图
冰山理论把舞弊比喻为海平面上的一座冰山,露在海平面上的 只是冰山的一角,更庞大的危险部分隐藏在海平面以下。从结构和行 为方面考察舞弊,海平面上的是结构部分,海平面下的是行为部分。舞 弊结构的内容实际上是组织内部管理方面的,这是客观存在且容易鉴 别的。而舞弊行为的内容则是更主观化、更个性化、更容易被刻意掩 饰起来的。
所以股票市场上非控股股东力量无法对控股股东形成有效制约。坦齐 既是家族企业的首领，也是上市公司的首领，董事会为大股东所控制， 为其掏空上市公司——向家族公司转移资产、操纵财务报表大开方便 之门。
其次，各种外部治理机制失效。
（1）在欧洲大陆国家，公司治理主要以银行为主。在这种模式下， 公司控制权市场不发达，很少发生故意购并行为。
④职业怀疑态度要求，如果在审计过程中识别异常情况，注册会计师应当做进一步的调 查。
3、影响因素
（1）审计环境中的某些情况；（2）审计业务关系的延续，注册会计可能对管理层产生不恰 当的信任；（3）其他情况
审计小组成员间讨论因舞弊导致重大错报的风险。
④获取识别舞弊导致重大错报风险所需要的信息。
询问
⑤识别因舞弊可能导致重大错报的风险
收入
⑥在考虑对被审计单位有关计划及控制的评价情况评估已识别的风
险
⑦对审计评估结果做出反应 ⑧评价审计
⑨与管理当局，审计委员会及其他方面沟通舞弊情况
⑩记录审计人员对舞弊的考虑
扩张需要大量资金支持。在公司进行产品多元化后，坦齐又开始走上 行业多元化的道路，整个坦齐家族集团不仅拥有帕尔玛足球俱乐部， 还经营旅游、建筑公司等。由于跨行业经营的困难等原因，其中 ﹁ 些公司由于经营不善和投资不利产生了巨额亏损，维持其经营也需巨 额资金。再者，90年代意大利开始了大规模的私有化，为了鼓励私人 购买，公有企业出售价格是相对较低的，这对于那些企图扩张的企业 来说，能够筹集到资金购买这些国有企业就相当于吃到了便宜的“馅 饼”。跨地区扩张所需大量资金支持、跨行业扩张产生亏损的弥补和 廉价收购国企的现金需要，都使帕玛拉特的管理层患上了资金饥渴 症。1990年，帕玛拉特在米兰股票交易所上市，从公众手里筹得资 金后，管理层就迫不及待的将公众公司（即帕玛拉特）的资金转移至 其家族企业，将公众公司掏空。由于资本市场是坦齐资金来源最便捷 也是最为重要的方式，所以公司管理层不惜粉饰报表，以造就“表面 的繁荣”来蒙蔽投资者。这就是帕玛拉特管理层舞弊的动机，也即企 业舞弊的压力因素。
错误，在财务会计中也称为差错，通常是指当事人在计算、整理、 制证、填单、登账、制表、保管及其相关业务处理中，由于客观原因 与非主观故意所造成的行为。
错误和舞弊往往具有相似的表现：与会计原则相悖；提供错误的 数据；不正确的会计估计，造成会计信息歪曲失真等；但错误和舞弊 是两种性质根本不同的行为。
舞弊与错误有以下实质性区别： （1）性质不同。错误属于非故意的过失行为；舞弊则属于主观原因 造成的违法违纪行为。 （2）目的不同。错误不以实现错误结果为目的；舞弊是以获得非法 利益等为目的。
合法性、公允性
标准
准则
审计对象
七、舞弊审计与财务审计、法务会计的区别 1、审计目的及关注点不同（舞弊审计关注的是局部审计风险点，法 务会计关注整张报表） 2、审计依据及标准不同 3、对审计重要性原则的认识不同 4、确认审计成本的原则不同 5、对审计人员的素质要求不同 6、审计程序及方法不同 7、审计证据的来源和充分性不同
舞弊审计讲义
第一章
一、舞弊的定义 舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗
手段获取不当利益的故意行为 特点：（1）舞弊的行为人有不良动机和目的；（2）事先要经过预谋策 划，事后要设法掩盖罪行；（3）舞弊形态呈多样化、复杂化、隐蔽化， 并且其危害性很大。 二、舞弊与错误的区别 舞弊与错误
（2）家族企业的高层一般都是家庭成员，因而另一种外部治理机 制——经理市场在家族企业中无法发挥作用。
（3）意大利属德日公司治理模式，允许作为上市公司债权人的银 行持有公司股份，从而影响上市公司的行为。但那些贷款给帕玛拉特 的银行没有积极地发挥作用制约公司的行为，因为很多贷款是关系贷 款。
（4）除向银行贷款，帕玛拉特还发行了巨额的债券，为帕玛拉特 发行债券的都是国际上有名的投资银行，其中包括花旗银行、JP 摩 根等，他们都是利用自己的影响为赚取手续费而惟利是图，并没有对 帕玛拉特形成有效的监督。有国际性投资银行支持，又有资产负债表 上大量的现金做保证，投资者自然对帕玛拉特债券青睐有加。对于帕 玛拉特管理层的舞弊行为，银行难辞其咎。
（3）表现形式不同。错误表现形式一般较为明显；舞弊表现形式则 较为隐蔽，难以发现。 三、舞弊的要素
舞弊三角论要素分析
综述 企业舞弊产生的原因是由压力、机会和借口三要素组成的，这三
者也是美国最新的反舞弊准则（SAS No.99）提醒注册会计师应该关 注的舞弊产生的主要条件。
压力要素 1.压力要素是企业舞弊者的行为动机。刺激个人为其自身利益而
再次，注册会计师在帕玛拉特事件中也扮演了不光彩的角色。审 计帕玛拉特在开曼群岛的子公司——Bonlat 财务报表的均富会计师 事务所在案发后声称，他们也是“受害者”，因为公司提供了虚假的 审计资料给他们。但对于如此大额（近40亿欧元）的现金资产，注册 会计师为何凭一张传真文件就相信了它的存在呢？注册会计师的职 业谨慎到哪里去了呢？公司的财务状况他们最清楚，公司那么多现金 怎么不用来偿还债务，为什么放在加勒比海不知名的小岛上，注册会 计师的职业怀疑到哪里去了呢？此案中他们却以自己是“受害者” 而推卸责任，“默许”了舞弊的发生。
五、企业舞弊风险因子说理论
六、舞弊审计：是一种发现舞弊的先发制人的方法，即运用会计记录和 其他信息，进行分析性复核，识别出舞弊行为及其隐瞒方法。这种针 对舞弊行为所进行的审计，就其广义来说，它不仅应包括在舞弊发生 之后的审计调查，还应当包括针对舞弊正在或将要发生的整个防范和 监督活动。
1、高级管理层 2、审计委员会 3、董事会 4、裙带关系
进行企业舞弊的压力大体上可分为四类：经济压力，恶癖的压力，与 工作相关的压力和其他压力。
机会要素 2.机会要素是指可进行企业舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃
避惩罚的时机，主要有六种情况：缺乏发现企业舞弊行为的内部控制， 无法判断工作的质量，缺乏惩罚措施，信息不对称，能力不足和审计 制度不健全。在面临压力、获得机会后，
二、红旗标志： 1、财务稳定性或盈利能力受到威胁 2、管理当局承受异常压力 3、管理当局受到个人经济利益驱动 4、特殊行业和经营性质 5、特殊交易或事项 6、公司治理缺陷 7、内部控制缺陷 8、管理当局和审计人员的关系异常或紧张 三、拓展性询问 询问：审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非 财务信息，并对答复进行评价的过程。 特点：1、获取线索的重要途径 2、询问的范围进一步拓展 3、询问技巧的灵活性
舞弊冰山理论的启示
冰山理论说明,一个公司是否可能发生会计舞弊,不仅取决于其内 部控制制度是否健全和严密,更重要的是取决于该公司是否存在财务 压力,是否有潜在的败德可能性。该理论强调：在舞弊风险因素中,个
性化的行为因素更为危险,必须多加注意。因此 CPA 在审计时,不仅应 对内部控制、内部管理等结构方面的内容进行关注与评价,而且更应 注重个体行为因素的影响,用职业判断分析和挖掘人性方面的舞弊危 险。
第二节：舞弊审计反应技术 一、概念 已经返现舞弊线索，为寻找确切证据以证实舞弊是否存在的而且进行的审计。 （一）职业怀疑 注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞 弊导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。 SAS NO.99:”职业怀疑主义”精神应贯穿审计过程的始终，审计人员应克服自身对客户的信任 和以往跟该客户的合作经验的依赖，以怀疑的态度完成整个审计过程。 2、特点
压力、机会和借口三要素，缺少任何_项要素都不可能真正形成企 业舞弊行为。
三角关系[1]
案例:帕玛拉特事件 帕玛拉特公司的舞弊三要素 （一）压力因素 在帕玛拉特案件中，帕玛拉特管理层面临着怎样的压力呢？这要
从帕玛拉特公司的历史谈起。20世纪60年代初，坦齐（Tanzi）创建 帕玛拉特公司。80年代，公司首先进行食品行业内的产品多元化。 90年代中期，公司开始了在世界范围内大规模的扩张。这种跨地区的
制度
如何从制度上？
国家审计 社会审计
决策失误 滥发福利
违规品标
内部审计
（建议）
好心办坏事
集体决策
花钱买教训
不是自己的钱
一、案例：VIE 新东方：质疑 1、“特许加盟” 2、收入造假 3、审计费用及毛利有问题
1、VIE 本身灰色地带 2、2012.4 发放其在美上市后的起一份股息 3、市场调查品牌的结 果 4、递交工商局文件和财务报表披露的数据相违背 5、持股人？
借口要素
3.真正形成企业舞弊还有最后一个要素——借口(自我合理化)，即 企业舞弊者必须找到某个理由，使企业舞弊行为与其本人的道德观 念、行为准则相吻合，无论这一解释本身是否真正合理。企业舞弊者 常用的理由有：这是公司欠我的，我只是暂时借用这笔资金、肯定会 归还的，我的目的是善意的，用途是正当的，等等。
职业怀疑态度要求，注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为股利发生的事项。
职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不 一致，可能表明其中某项或某几项审计证据不可靠，一次，注册会计师应当追加必要的审计 程序。
职业怀疑态度要求，如果管理层的某项证明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当 调查这种情况，必要时，注册会计师应重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性。
境特征。
强调不可能绝对保证发现由“欺诈会串谋”导致的重大舞弊行为。
第三次（SAS NO.53-SAS NO.82）
界定了注册会计师发现舞弊的责任，合理保证财务报表中不存在重大
误述
提供相应的指南，包括：应有的职业关注、计划审计、评价内部控制、
搜集充分适当的审计证据等。 ＮＯ．９９
无比的描述与特征。实施职业怀疑的重要性。
（二）机会因素
管理层具备了舞弊的动机，又是什么给他们舞弊造就了机会呢？ 首先，家族型上市公司使内部治理无法发挥制衡作用。帕源自文库拉特属于 家族型公众公司，家族集团在企业中占有绝对数额的股份。而意大利 股票市场规模小、不活跃，又没有强有力的机构投资者向董事会派驻 董事以制约大股东，再加上意大利证券监管机构 Consob 监管不力，