财务会计典型业务题回顾五

《财务会计》典型业务题回顾五
1. G公司2000年12月购入一架飞机总计花费80 000 000元（含发动机），发动机当时的购价为5 000 000元。

公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。

2009年初，公司开辟新航线，航程增加。

为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。

新发动机购买价为7 000 000元，另用银行存款支付安装费用51 000元。

假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响。

（1）2009年初转入在建工程
飞机的累计折旧额=80 000 000×3%×8=19 200 000（元）
借：在建工程 60 800 000
累计折旧 19 200 000
贷：固定资产 80 000 000
（2）安装新发动机
借：在建工程 7 051 000
贷：工程物资 7 000 000
银行存款 51 000
（3）终止确认老发动机的账面价值
旧发动机的账面价值=5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000（元）
借：营业外支出 3 800 000
贷：在建工程 3 800 000
（4）安装完毕，投入使用
固定资产的入账价值
=60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000（元）
借：固定资产 64 051 000
贷：在建工程 64 051 000
2.某企业2009年3月1日固定资产的原值为12 000 000元，其明细资料如下：
2009年3、4
（1）3月10日，购入一辆公务用面包车，买价120 000元，增值税20 400元，车辆购置税12 000
（2）3月25日，报废机器设备800 000元，其中包括已提足折旧的500 000元的设备。

发生清理费用2 000元，残值变价收入为1 080
（3）4月20日，购入一台机器设备，价值1 500 000元，增值税255 000元。

（按税法规定，2009
【要求】
（1）计算2009年3
（2）计算2009年4
(1)3月份月折旧额=4 000 000×12%÷12+（6 000 000-500 000）×18%÷12+2 000 000×6%÷12=132 500
(2)4月份折旧额=4 000 000×12%÷12+（6 000 000-800 000）×18%÷12+（2 000 000+120 000+20 400+12 000）×6%÷12=128 762（元）
3.2010年7月8日，甲公司购入需要安装的生产设备一台，取得增值税专用发票上的价款为800 000元，增值税税额为136 000元，发生装卸费8 000元，款项均以银行存款支付。

2010年7月20日，设备开始安装，安装过程中领用一批原材料，该批原材料成本30 000元，未计提减值准备，购入材料支付的增值税进项税额为5 100元，另支付本公司安装人员工资6 000元。

2010年8月1日，该设备达到预定可使用状态，当即交付使用。

【正确答案】
（1）2010年7月8日购入设备
借：在建工程808 000
应交税费——应交增值税（进项税额）136 000
贷：银行存款944 000
（2）发生安装费
借：在建工程36 000
贷：原材料30 000
应付职工薪酬 6 000
（3）达到预定可使用状态
第三步，达到预定可使用状态。

达到预定可使用状态时，确认固定资产，入账价值＝808 000＋36 000＝844 000（元）
借：固定资产844 000
贷：在建工程844 000
要注意“达到预定可使用状态”这个词，达到预定可使用状态是确认固定资产的标志，这个标志既不是工程完工，也不是竣工结算。

4. A公司为一般纳税企业，增值税率为17%。

2010年12月购入一项生产设备，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，2013年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，2014年1月购买工程物资，价款400万元，增值税68万元。

符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元，不考虑残值。

『正确答案』
对该项固定资产进行更换前的账面价值=600-600/10×3=420(万元)
减去：被更换部件的账面价值：300-300/10×3=210(万元)
加上：发生的后续支出：400万元
对该项固定资产进行更换后的原价=420-210+400=610(万元)
借：在建工程 420
累计折旧 (600/10×3)180
贷：固定资产 600
借：营业外支出210
贷：在建工程 210
借：在建工程 400
应交税费-应交增值税(进项税额) 68
贷：银行存款 468
借：固定资产 610
贷：在建工程 610
5.乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人（该企业购进固定资产相关的增值税额可以抵扣），适用的增值税税率为17%。

该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。

2007年1月至4月发生的有关经济业务如下：
（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。

（2）工程领用工程物资180万元。

（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。

当天，该批A 原材料市价为150万元。

（4）应付工程人员职工薪酬114万元。

（5）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。

（6）以银行存款支付工程其他支出40万元。

（7）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用B原材料实际成本为20万元，购入该批B原材料支付的增值税额为3.4万元；以银行存款支付其他支
出5万元。

未对该批B原材料计提存货跌价准备。

工程试运转生产的产品完工转为库存商品。

该库存商品成本中耗用B原材料的增值税额为3.4万元，经税务部门核定可以抵扣；该库存商品的估计售价（不含增值税）为38.3万元。

（8）工程达到预定可使用状态并交付使用。

（9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。

要求：根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。

（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）
【正确答案】
(1)借：工程物资200
应交税费――应交增值税(进项税额) 34
贷：银行存款234
(2)借：在建工程180
贷：工程物资180
(3)借：在建工程100
贷：原材料——A原材料 100
(4)借：在建工程114
贷：应付职工薪酬114
(5)借：营业外支出 45
其他应收款 5
贷：在建工程 50
(6)借：在建工程 40
贷：银行存款 40
(7)借：在建工程 25
贷：原材料——B原材料20
银行存款 5
借：库存商品38.3
贷：在建工程38.3 【解析】工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出计入工程成本。

企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本计入在建工程成本，销售或结转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。

(8)借：固定资产370.7
贷：在建工程370.7(=180+100+114-50+40+25-38.3)
(9)借：原材料20
贷：工程物资20
6.甲公司属于增值税一般纳税企业，该企业购进固定资产相关的增值税额可以抵扣，适用的增值税税率为17%。

甲公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下：
(1)2009年11月1日，甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。

购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2 200万元，增值税额为374万元;发生保险费78万元，款项均以银行存款支付;工程物资已经入库。

『正确答案』
借：工程物资(2 200+78)2 278
应交税费——应交增值税(进项税额) 374
贷：银行存款 2 652
(2)2009年11月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。

工程领用工程物资2 278万元。

安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人薪酬0.4万元，没有发生其他相关税费。

该原材料未计提存货跌价准备。

『正确答案』
借：在建工程 2 378.4
贷：工程物资 2 278
原材料 100
应付职工薪酬0.4
(3)2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。

该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26.4万元，采用直线法计提折旧。

『正确答案』
借：固定资产 2 378.4
贷：在建工程 2 378.4
(4)2010年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。

该生产线可收回金额为1 615.12万元。

『正确答案』
①2010年折旧额=(2 378.4-26.4)/6=392(万元)
借：制造费用392
贷：累计折旧 392
②应计提减值准备金额=(2 378.4-392)-1 615.12=371.28(万元)
借：资产减值损失371.28
贷：固定资产减值准备 371.28
(5)计提减值后，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为25.12万元，采用直线法计提折旧。

2011年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。

当日，该生产线停止使用，开始进行改良。

『正确答案』
计算2011年度该生产线改良前计提的折旧额
2011年改良前计提的折旧额=(1 615.12-25.12)/5×1/2=159(万元)
2011年6月30日该生产线转入改良时
借：在建工程 1 456.12
累计折旧551(392+159)
固定资产减值准备371.28
贷：固定资产 2 378.4
(6)在改良过程中，被替换部分零件的账面价值为80万元，此外以银行存款支付替换部分零件及其他费用323.88万元，2011年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。

2011年12月31日，该生产线未发生减值。

『正确答案』
生产线成本=1 456.12-80+323.88=1 700(万元)
改良后2011年应计提折旧额=(1 700-20)/8×4/12=70(万元)
(7)2012年4月20日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，价款为2000万元，增值税率为17%。

2012年4月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到价款，不考虑其他相关税费。

『正确答案』
账面价值=1 700-70×2=1560(万元)
借：固定资产清理 1 560(1 700-70×2)
累计折旧140
贷：固定资产 1 700
借：银行存款 2 340
贷：固定资产清理 2 000
应交税费-应交增值税(销项税额)340(2 000×17%)
借：固定资产清理 440
贷：营业外收入 440。