管理会计实务模块2+任务2
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散布图法是将过去某一定期间的混合成本的数据逐一标在坐标图 上，形成若干个散布点，然后通过目测的方法，画出一条尽量与 上下两侧各点距离相等的混合成本的变动趋势直线，该直线即可 以近似地表示业务量与成本之间的关系。该· 直线与纵轴的交点是 固定成本总额，它表示业务量为零时应承担的成本数额，直线的 斜率为单位变动成本。
的人都能掌握，但由于这种方法要求掌握大量第一手 资料，实际分析工作量太大，因此适于小企业开展成 本性态分析时采用。
天津滨海职业学院 王娜
（三）技术测定法
技术测定法也称“工程法”。它是通过对生产过程中各种材 料和人工成本消耗量的技术测定，划分固定成本和变动成本 的方法。
• 基本程序：首先由工程技术人员测定各种材料、工时的消耗 量，然后由管理会计人员分析已测定的成本项目的消耗量与 产品产量（或业务量）之间的关系，其中：
天津滨海职业学院 王娜
2 混合成本分解的方法
（一）历史资料法
1）高低点法 是以某一时期的最高业务量（高点）的混 合成本与最低业务量（低点）的混合成本 之差，除以最高业务量和最低业务量之差， 求得单位变动成本；然后代入高点或低点 的混合成本公式，据以分解出混合成本中 变动成本和固定成本数额的一种方法。
• 10×0.5×30=150（元/月） • 变动成本部分为 • 0.5×30x=15x（元） • 该设备每月的电费分解模型为
y=150+15x
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三、正确评价公司7月、8月的生产成本问题
• 1.根据固定成本总额和单位变动成本 总额在相关范围内的不变性得出一组 成本模型
360×800＝a + 400b
成本
120
100
.· . .
80
60
40
20
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
散布点图
业务量
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3）回归直线法
• 回归直线法是根据过 • 假设共有n期的业务量和成本的资
去一定期间的业务量 料，用x代表业务量, 用y代表某项
和混合成本的历史资 混合成本，a代表混合成本中的固
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y＝a + bx 根据高低点的基本原理，a、b可按下列公 式计算：
b＝
最高点业务量的成本 最高点业务量
最低点业务量的成本 最低点业务量
a＝最高点业务量的成本－单位变动成本×最高点业务量
或＝最低点业务量的成本－单位变动成本×最低点业务量
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2）散布图法
案例2 建立港强公司制造成本的性 态模型
• 会计科小刘通过分析第一季度的R1机床制造成本 项目，感悟到了直接材料、直接人工随着业务量 的变动呈正比例变动，制造费用项目中的财产税、 工资费、保险费、折旧费等项目不受业务量的影 响，固定不变。但是，制造费用项目中维修费、 水费、电费、润滑材料很显然是混合成本，这里 面有多少固定成本、单位变动成本又为多少还不 清楚，如果搞清这些问题，就能将公司的制造成 本建立起成本性态模型，预测4月份的制造成本。
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• 例：某厂新购入一套热处理设备，电费属于 混合成本，没有历史资料。技术测定显示， 该设备每天使用前需预热，耗电10度；每使 用一小时耗电30度。设电费为0.5元/度。
• 要求：以月为单位对这项成本进行习性分析 • a＝ • b＝ • y＝a＋bx •
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• 根据上述测定资料，以设备工作工时为业 务量(x)，则固定成本部分为
• 请问你是怎样理解这个问题的？
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项目
400×403＝a + 400b
• a ＝34400
• b ＝317
• y＝34400+ 317x
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• 2.由于产量的高低会影响单位产品负担的固 定成本，导致
• 7月份单位产品负担的固定成本= 34400÷800=43元
• 8月份单位产品负担的固定成本= 34400÷400=86元
• 与产量（或业务量）无关的成本归集为固定成本 • 与产量（或业务量）有关的成本归集为变动成本。
• 特点：一般来讲，技术分析法测定的结果比较准确，特别是 对于新建企业，因此，该方法适用于投入产出关系比较稳定 的新企业及已建立了标准成本制度（或制订了定额成本）的 企业，但其工作量比较大，分析成本较高。
料，运用最小二乘法 的原理，建立反映成 本和业务量之间关系 的回归直线方程，并 据此确定混合成本中
定成本部分，b代表混合成本中的
单位变动成本，它们之间的关系可
以用直线方程式y＝a + bx来表示。
• 那么：
a
yb x
n
固定成本和变动成本 的一种定量分析方法。
b
Байду номын сангаас
n xy x y n x2 ( x)2
• 8月份的产品成本比7月份的产品成本增加 43元，完全是由于产量降低导致单位固定 成本上升造成的，车间员工不应该受到惩 罚。
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• 应该处罚还是应该奖励? • 利达生产厂生产A产品，3月份的生产量为400件，
单位产品成本为7.5元，由于销售效果欠佳，4月 份的产量减少了一半，即为200件，而每件A 产 品的单位成本为9元，成本增长20%。厂长认为 这是成本管理不严造成的结果，提出要对车间负 责人和相关的生产人员给予惩罚。但车间主任提 出了一系列的成本资料，认为不是成本增加了， 实际上是成本降低了，在材料消耗和人工费用等 方面已经下降了1元/件。应该给予奖励才对。
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任务2 建立成本模型
• 1建立成本性态模型的意义 • 在实际工作中，大多数成本是以混合成本
的形式存在的，既有固定成本又用变动成 本，同业务量之间的对应关系不清晰，不 能满足成本管理的需要。所以对于混合成 本必须采用适当的方法将其分解为变动成 本和固定成本，从而为成本预测、成本控 制提供信息。
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（二）直接分析法 （属于定性分析）
直接分析法，就是根据混合成本中固定成本和变动成 本各占比重的大小，按照从大的原则，分解混合成本 的方法。
如果某项费用中，变动成本比重大，就将其全部划为变 动 成本，如果固定成本比重大，就将其全部划为固定 成本。如：水电费
• 特点：简便易行，凡具有一定会计知识和业务能力
的人都能掌握，但由于这种方法要求掌握大量第一手 资料，实际分析工作量太大，因此适于小企业开展成 本性态分析时采用。
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（三）技术测定法
技术测定法也称“工程法”。它是通过对生产过程中各种材 料和人工成本消耗量的技术测定，划分固定成本和变动成本 的方法。
• 基本程序：首先由工程技术人员测定各种材料、工时的消耗 量，然后由管理会计人员分析已测定的成本项目的消耗量与 产品产量（或业务量）之间的关系，其中：
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2 混合成本分解的方法
（一）历史资料法
1）高低点法 是以某一时期的最高业务量（高点）的混 合成本与最低业务量（低点）的混合成本 之差，除以最高业务量和最低业务量之差， 求得单位变动成本；然后代入高点或低点 的混合成本公式，据以分解出混合成本中 变动成本和固定成本数额的一种方法。
• 10×0.5×30=150（元/月） • 变动成本部分为 • 0.5×30x=15x（元） • 该设备每月的电费分解模型为
y=150+15x
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三、正确评价公司7月、8月的生产成本问题
• 1.根据固定成本总额和单位变动成本 总额在相关范围内的不变性得出一组 成本模型
360×800＝a + 400b
成本
120
100
.· . .
80
60
40
20
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
散布点图
业务量
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3）回归直线法
• 回归直线法是根据过 • 假设共有n期的业务量和成本的资
去一定期间的业务量 料，用x代表业务量, 用y代表某项
和混合成本的历史资 混合成本，a代表混合成本中的固
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y＝a + bx 根据高低点的基本原理，a、b可按下列公 式计算：
b＝
最高点业务量的成本 最高点业务量
最低点业务量的成本 最低点业务量
a＝最高点业务量的成本－单位变动成本×最高点业务量
或＝最低点业务量的成本－单位变动成本×最低点业务量
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2）散布图法
案例2 建立港强公司制造成本的性 态模型
• 会计科小刘通过分析第一季度的R1机床制造成本 项目，感悟到了直接材料、直接人工随着业务量 的变动呈正比例变动，制造费用项目中的财产税、 工资费、保险费、折旧费等项目不受业务量的影 响，固定不变。但是，制造费用项目中维修费、 水费、电费、润滑材料很显然是混合成本，这里 面有多少固定成本、单位变动成本又为多少还不 清楚，如果搞清这些问题，就能将公司的制造成 本建立起成本性态模型，预测4月份的制造成本。
天津滨海职业学院 王娜
• 例：某厂新购入一套热处理设备，电费属于 混合成本，没有历史资料。技术测定显示， 该设备每天使用前需预热，耗电10度；每使 用一小时耗电30度。设电费为0.5元/度。
• 要求：以月为单位对这项成本进行习性分析 • a＝ • b＝ • y＝a＋bx •
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• 根据上述测定资料，以设备工作工时为业 务量(x)，则固定成本部分为
• 请问你是怎样理解这个问题的？
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项目
400×403＝a + 400b
• a ＝34400
• b ＝317
• y＝34400+ 317x
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• 2.由于产量的高低会影响单位产品负担的固 定成本，导致
• 7月份单位产品负担的固定成本= 34400÷800=43元
• 8月份单位产品负担的固定成本= 34400÷400=86元
• 与产量（或业务量）无关的成本归集为固定成本 • 与产量（或业务量）有关的成本归集为变动成本。
• 特点：一般来讲，技术分析法测定的结果比较准确，特别是 对于新建企业，因此，该方法适用于投入产出关系比较稳定 的新企业及已建立了标准成本制度（或制订了定额成本）的 企业，但其工作量比较大，分析成本较高。
料，运用最小二乘法 的原理，建立反映成 本和业务量之间关系 的回归直线方程，并 据此确定混合成本中
定成本部分，b代表混合成本中的
单位变动成本，它们之间的关系可
以用直线方程式y＝a + bx来表示。
• 那么：
a
yb x
n
固定成本和变动成本 的一种定量分析方法。
b
Байду номын сангаас
n xy x y n x2 ( x)2
• 8月份的产品成本比7月份的产品成本增加 43元，完全是由于产量降低导致单位固定 成本上升造成的，车间员工不应该受到惩 罚。
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• 应该处罚还是应该奖励? • 利达生产厂生产A产品，3月份的生产量为400件，
单位产品成本为7.5元，由于销售效果欠佳，4月 份的产量减少了一半，即为200件，而每件A 产 品的单位成本为9元，成本增长20%。厂长认为 这是成本管理不严造成的结果，提出要对车间负 责人和相关的生产人员给予惩罚。但车间主任提 出了一系列的成本资料，认为不是成本增加了， 实际上是成本降低了，在材料消耗和人工费用等 方面已经下降了1元/件。应该给予奖励才对。
天津滨海职业学院 王娜
任务2 建立成本模型
• 1建立成本性态模型的意义 • 在实际工作中，大多数成本是以混合成本
的形式存在的，既有固定成本又用变动成 本，同业务量之间的对应关系不清晰，不 能满足成本管理的需要。所以对于混合成 本必须采用适当的方法将其分解为变动成 本和固定成本，从而为成本预测、成本控 制提供信息。
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（二）直接分析法 （属于定性分析）
直接分析法，就是根据混合成本中固定成本和变动成 本各占比重的大小，按照从大的原则，分解混合成本 的方法。
如果某项费用中，变动成本比重大，就将其全部划为变 动 成本，如果固定成本比重大，就将其全部划为固定 成本。如：水电费
• 特点：简便易行，凡具有一定会计知识和业务能力