第七讲生产循环审计
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视不同情况而定 与“生产成本”账户的本期减少数进行核对
倒算，并可通过盘点等方式确定 和销售与收款循环的“主营业务成本”账户进行核对
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第七讲生产循环审计
存货期末余额审计
取得或编制存货余额明细表（见后表）
执行分析性复核：判断存货的总体合理性和 存货计价的准确性。
比较前后期存货余额及构成的变动情况 分析比较同一产品前后年度的单位生产成本的重 大波动 分析比较本年度与上年度的主营业务成本总额， 以及本年度各月份的主营业务成本金额的重大波动和 异常情况 计算存货周转率，并与本企业的历史数据及行 业平均进行比较
凭证与记录控制（只能依据经审批、 事先连续编号的领料凭证记录原材料 的减少）
观察存货的入库程序；检查验 收单编号的连续性
观察存货的发出程序；检查领 料凭证的编号连续性
检查有关记账凭证是否附有合 规的领料凭证
存货定期盘点
存货的监盘
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存货在生产过程中 或仓库中被盗
使用由经手人签字的转移单控制生产 审查转移单；观察存货的保护
＋本期增加
－期末余额（在产品） ＝本期减少（主要指产成品）
期初余额 ＋本期增加 －期末余额 ＝本期减少
数据来源
视不同情况而定 采购与付款循环 倒算，并可通过盘点等方式确定 与“生产成本”账户的金额进行核对 视不同情况而定 直接材料：与“原材料”的本期减少数进行核对 直接人工：生产循环 制造费用：生产循环 倒算，并可通过盘点等方式确定 与“库存商品”账户的金额进行核对
第七讲生产循环审计
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2020/12/6
第七讲生产循环审计
1963年：美国联合菜油加工公司油罐注水，以 虚假的色拉油储量作为抵押品向银行贷款，规 避审计
1987年：美国微型誊写公司（硬盘制造商）发 行债券。永道通过了财务报告。公司在箱子里 装满砖块（审计员未打开）骗过了审计师。两 年后欺诈行为曝光，投资者和债权人向其董事 官员、审计公司索赔。永道庭外和解，赔偿1 亿美元。
210 000
210 000
原材料 生产成本 库存商品
520 000 320 000 1 570 060
10 000 （A21-1-2）
——
（200 000） （D1-3）
530 000 320 000 1 370 060
委托加工物资
100 000
——
100 000
包装物及低值易耗品 合计 PPT文档演模板
48.4%
49.5%
2001年末 282593 721174 39.2%
主营业务成本 存货平均余额
存货周转率
深康佳A存货周转率（单位：万元）
1998年
1999年
2000年
695 087
783 364 752 602
297 119
401 959 485 232
来自百度文库
2.34
1.95
1.55
2001年 618073 782371 0.79
年份 存货 增长率 主营业务 收入 增长率 PPT文档演模板
1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 111217 150529 263028 331209 472709 497754 282593 12.6% 35.4% 74.7% 25.9% 42.7% 5.3% -43.2% 361022 500632 634337 857 101271 901273 674812
工资费用分配表、 制造费用分配表、 产品成本计算单等
记账凭证、生产成本明细账与总 账、制造费用明细账与总账等
入库单
记账凭证、生产成本明细账与总 账、库存商品明细账与总账
出库单（或提货单） 记账凭证、主营业务成本明细账 与总账、库存商品明细账与总账
借：生产成本 制造费用
贷：原材料
借：生产成本 制造费用 贷：应付职工薪酬
可能的错报
生产可能过剩
未经授权领用原材料
直接人工小时可能未记入生 产单
控制测试
询问有关批准生产 单的程序
审查发料单，并将 其与生产单比较
观察计工单的使用 和计时程序
转移已完工产品 到产成品库 储存产成品
确定和记录制造 成本
保持存货余额的 PP正T文确档演性模板
产成品仓库人员收到产品是在最后一张转移 单上签字
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第七讲生产循环审计
案例1续2：
企业名称 四川长虹 深康佳A 海信电器 夏新电子 夏华电子 科龙电器 春兰股份 小天鹅A 格力电器 美的电器 美菱电器 PPT青文档岛演模海板 尔
部分家电企业2004年存货周转
期初存货
期末存货
存货平均余额 主营业务成本 存货周转率
7 005 589 932 6 012 898 272 6 509 244 102 9 886 619 828
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第七讲生产循环审计
存货余额明细表：
•被审计单位 名称：欣欣 •截止日：2005/12/31
账户
•审计人员：杨立
•复核人员：张敏
2005/12/31账 面余额（未审数）
审计调整数
•索引号：A21
•日期：2006/02/10 •日期：2006/02/13
2005/12/31 审定数
在途物资
389 0 51.3% 38.7% 26.7% 35.2% 18.第1七%讲生产-循1环1审.0计% -25.1%
案例1续1：
存货 资产总计 存货/资产总计
深康佳A存货结构（单位：万元）
1998年末
1999年末
2000年末
331209
472709
497754
718332
976941
1006301
46.1%
3.32
407 204 773 506 961 970 457 083 372 1 960 846 157
4.29
1 196 455 771 3 526 373 790 2 361 414 781 11 549 249 334
4.89
2 067 943 178 3 771 674 132 2 919 808 655 15 619 782 836
存货内部控制及其测试表：
内部控制目标
常见错弊
关键控制程序
常见的内部控制测试
职责分离（存货的采购、保管与记录 观察并确认相关职责是否 进行
等职能实行分离）
了适当分离
真实性（列在资 产负债表中的存
货实际存在）
虚假存货
凭证与记录控制（存货入库要取得经 审核的、事先连续编号的验收单）
凭证与记录控制（存货的发出只能依 据经授权审批、事先连续编号的领料 凭证进行）
1.52
3 170 081 110 3 580 777 403 3 375 429 257 11 391 675 097
3.37
1 278 440 462 1 769 334 354 1 523 887 408 6 436 814 313
4.22
1 502 848 426 1 806 224 567 1 654 536 497 3 997 026 570
检查有关尚未处理的凭证，查明原 因
询问和观察存货盘点程序
检查有关凭证上的审批标志、已记 账凭证
观察易损存货的保管措施；检查存 货跌价损失准备的计提方法
检查内部核查标志
检查内部核查标志
第七讲生产循环审计
存货审计内容
n 存货是企业开展经营活动的重要物质条件，也 是流动资产中的重要组成部分
n 存货审计包括：存货的分析性复核、存货实存 情况的审计、存货成本的审计、存货期末计价 的审计和存货截止的审计等内容。
检查有关凭证编号的连续性
存货定期盘点
存货的监盘
及时性（增减业务 及时准确记入正确 的会计期间）
估价或分摊（账面 存货与实存存货核 对相符）
过账和汇总（存货 增减变动业务均及 时地过入相应的明 细账和总账）
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存货增减业务记入 错误的会计期间
存货数量不正确
存货入账价值不正 确
存货残损呆滞
存货的增减变动未 记入永续盘存记录 存货明细账未汇总 并记入总账
仓库加锁并限制只有经授权的人才能接近； 使用签字的转移单控制生产部门之间产品的 转移
管理当局批准制造费用分配率和标准成本， 及时报告和调节差异；将编制分录所使用的 资料与每日生产活动报告的资料相调节；将 编制分录所用的资料与已完工生产报告资料 相调节
定期独立盘点存货并将其与账面数量比较
产成品人员可能声称未从生 审查最后一张转移
部门间存货的转移；对存货实物及记 措施；观察存货和记录的接触
录实施限制接近措施
及相应的批准程序
存货定期盘点
第七讲生产循环审存计货的监盘
存货内部控制及其测试表续：
内部控制目标
常见错弊
关键控制程序
常见的内部控制测试
完整性（资产负债 表上存货项目包括 所有的存货）
实际已发生的存货 增减业务并未入账
凭证和记录控制（验收单、应付 凭单和领发料凭证事先连续编号）
n 存货审计的重要方面包括：涉及的范围广，成 本核算复杂，存货核算中涉及较多的估价和判 断，存货项目通常是制造业、商品流通企业的 一项重要报表项目（见下表）。
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第七讲生产循环审计
存货项目余额与发生额之间的关系：
审计账户
原材料
生产成本 库存商品
数据类型
期初余额 ＋本期增加（采购）
－期末余额 ＝本期减少 期初余额
借：制造费用 贷：累计折旧 银行存款
借：生产成本 贷：制造费用
借：库存商品 贷：生产成本
借：主营业务成本 贷：库存商品
第七讲生产循环审计
生产循环关键控制点与控制测试
主要业务活动
关键控制点
计划和控制生产 由生产计划和控制部门批准生产单
发出原材料
按已批准生产单和签字的发料单发出原材料
发出生产产品
使用计工单记录完成生产单耗用的直接人工 小时
2.42
759 928 770 732 855 200 746 391 985 3 783 558 366
5.07
1 945 617 637 2 996 855 338 2 471 236 488 6 612 276 473
2.68
834 511 004 779 251 672 806 881 338 2 678 135 328
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第七讲生产循环审计
计划和安排生产 会计记录
领用原材料 产品生产
存货的销售
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•生产循环图
产品完工
第七讲生产循环审计
生产循环的主要凭证与记录
业务
原始凭证与账簿
计划和安排生产 生产通知单
记账凭证与账簿
会计分录
领用原材料 产品生产
产品完工 存货的销售
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领料单
记账凭证、生产成本明细账与总 账、制造费用明细账与总账
160 000 2 880 060
——
160 000
（190 000） 第七讲生产2循环6审9计0 060T/B
案例1：存货变动分析
n 康佳集团的存货以电视机为主，从1995~2001年公司存货变化中可以分析 其随销售情况变化的存货策略调整（万元）。1995年，公司销售收入出现大 幅增长，消化历史存货较大，于是96、97年公司加大了存货投资，97年底 存货账面金额比95年翻了一番多，明显高于销售收入增长。由于存货政策的 惯性，企业无法及时根据销售市场的变化对存货政策进行大幅调整，在1999 年销售收入同比增幅已严重滑坡的情况下，存货规模仍以42%的速度增加。 2000年公司虽开始意识到问题的严重性，但此时销售收入已转为负增长，而 存货仍在积累。结果，这种前期对市场乐观的情绪带来的存货大量积压使企 业经营陷入困境。为渡过难关，公司在2001年对存货进行大清理，直接造成 2001年度报表巨亏。虽然后来康佳集团通过业务重整进入了新的发展阶段， 但其在彩电存货上的教训无疑是深刻的。
存货验收入库或发出的当日，将 验收单、领发料凭证等单证送交 会计部门处理
定期盘点存货
原材料根据经审核的供应方发票 入账；半成品、产成品根据经审 批的成本计算入账
妥善保管存货，定期盘点；对价 值发生贬损的存货记提存货跌价 准备
由独立人员定期核对永续盘存记 录与存货明细分类账
由独立人员定期核对存货明细账 合计数与总账
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第七讲生产循环审计
生产循环的基本内容
n 生产循环反映的是企业将购入的材料经过加工 最后形成半产品、产成品的过程。
n 生产循环所涉及的内容主要是存货的管理和生 产成本的计算等。
n 与存货循环相关联的有购货与付款循环（反映 为存货的采购）和销售与收款循环（反映为存 货的销售）。
n 生产循环的内部控制包括存货的内部控制与成 本会计核算的内部控制两部分。
产部门收到产品
单上的授权签名
存货可能从仓库中被盗；
在产品可能在生产过程中被 盗
观察保安程序；审 查转移单
可能使用不适当的制造费用 率和标准成本；可能未记录 制造成本分配给在产品；可 能未结转已完工产品的成本 到产成品
审查成本确定
账面存货数量可能与实际数 观察定期存货盘点 量不一致 第七讲生产循环审计和审查账务处理
倒算，并可通过盘点等方式确定 和销售与收款循环的“主营业务成本”账户进行核对
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第七讲生产循环审计
存货期末余额审计
取得或编制存货余额明细表（见后表）
执行分析性复核：判断存货的总体合理性和 存货计价的准确性。
比较前后期存货余额及构成的变动情况 分析比较同一产品前后年度的单位生产成本的重 大波动 分析比较本年度与上年度的主营业务成本总额， 以及本年度各月份的主营业务成本金额的重大波动和 异常情况 计算存货周转率，并与本企业的历史数据及行 业平均进行比较
凭证与记录控制（只能依据经审批、 事先连续编号的领料凭证记录原材料 的减少）
观察存货的入库程序；检查验 收单编号的连续性
观察存货的发出程序；检查领 料凭证的编号连续性
检查有关记账凭证是否附有合 规的领料凭证
存货定期盘点
存货的监盘
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存货在生产过程中 或仓库中被盗
使用由经手人签字的转移单控制生产 审查转移单；观察存货的保护
＋本期增加
－期末余额（在产品） ＝本期减少（主要指产成品）
期初余额 ＋本期增加 －期末余额 ＝本期减少
数据来源
视不同情况而定 采购与付款循环 倒算，并可通过盘点等方式确定 与“生产成本”账户的金额进行核对 视不同情况而定 直接材料：与“原材料”的本期减少数进行核对 直接人工：生产循环 制造费用：生产循环 倒算，并可通过盘点等方式确定 与“库存商品”账户的金额进行核对
第七讲生产循环审计
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2020/12/6
第七讲生产循环审计
1963年：美国联合菜油加工公司油罐注水，以 虚假的色拉油储量作为抵押品向银行贷款，规 避审计
1987年：美国微型誊写公司（硬盘制造商）发 行债券。永道通过了财务报告。公司在箱子里 装满砖块（审计员未打开）骗过了审计师。两 年后欺诈行为曝光，投资者和债权人向其董事 官员、审计公司索赔。永道庭外和解，赔偿1 亿美元。
210 000
210 000
原材料 生产成本 库存商品
520 000 320 000 1 570 060
10 000 （A21-1-2）
——
（200 000） （D1-3）
530 000 320 000 1 370 060
委托加工物资
100 000
——
100 000
包装物及低值易耗品 合计 PPT文档演模板
48.4%
49.5%
2001年末 282593 721174 39.2%
主营业务成本 存货平均余额
存货周转率
深康佳A存货周转率（单位：万元）
1998年
1999年
2000年
695 087
783 364 752 602
297 119
401 959 485 232
来自百度文库
2.34
1.95
1.55
2001年 618073 782371 0.79
年份 存货 增长率 主营业务 收入 增长率 PPT文档演模板
1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 111217 150529 263028 331209 472709 497754 282593 12.6% 35.4% 74.7% 25.9% 42.7% 5.3% -43.2% 361022 500632 634337 857 101271 901273 674812
工资费用分配表、 制造费用分配表、 产品成本计算单等
记账凭证、生产成本明细账与总 账、制造费用明细账与总账等
入库单
记账凭证、生产成本明细账与总 账、库存商品明细账与总账
出库单（或提货单） 记账凭证、主营业务成本明细账 与总账、库存商品明细账与总账
借：生产成本 制造费用
贷：原材料
借：生产成本 制造费用 贷：应付职工薪酬
可能的错报
生产可能过剩
未经授权领用原材料
直接人工小时可能未记入生 产单
控制测试
询问有关批准生产 单的程序
审查发料单，并将 其与生产单比较
观察计工单的使用 和计时程序
转移已完工产品 到产成品库 储存产成品
确定和记录制造 成本
保持存货余额的 PP正T文确档演性模板
产成品仓库人员收到产品是在最后一张转移 单上签字
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第七讲生产循环审计
案例1续2：
企业名称 四川长虹 深康佳A 海信电器 夏新电子 夏华电子 科龙电器 春兰股份 小天鹅A 格力电器 美的电器 美菱电器 PPT青文档岛演模海板 尔
部分家电企业2004年存货周转
期初存货
期末存货
存货平均余额 主营业务成本 存货周转率
7 005 589 932 6 012 898 272 6 509 244 102 9 886 619 828
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第七讲生产循环审计
存货余额明细表：
•被审计单位 名称：欣欣 •截止日：2005/12/31
账户
•审计人员：杨立
•复核人员：张敏
2005/12/31账 面余额（未审数）
审计调整数
•索引号：A21
•日期：2006/02/10 •日期：2006/02/13
2005/12/31 审定数
在途物资
389 0 51.3% 38.7% 26.7% 35.2% 18.第1七%讲生产-循1环1审.0计% -25.1%
案例1续1：
存货 资产总计 存货/资产总计
深康佳A存货结构（单位：万元）
1998年末
1999年末
2000年末
331209
472709
497754
718332
976941
1006301
46.1%
3.32
407 204 773 506 961 970 457 083 372 1 960 846 157
4.29
1 196 455 771 3 526 373 790 2 361 414 781 11 549 249 334
4.89
2 067 943 178 3 771 674 132 2 919 808 655 15 619 782 836
存货内部控制及其测试表：
内部控制目标
常见错弊
关键控制程序
常见的内部控制测试
职责分离（存货的采购、保管与记录 观察并确认相关职责是否 进行
等职能实行分离）
了适当分离
真实性（列在资 产负债表中的存
货实际存在）
虚假存货
凭证与记录控制（存货入库要取得经 审核的、事先连续编号的验收单）
凭证与记录控制（存货的发出只能依 据经授权审批、事先连续编号的领料 凭证进行）
1.52
3 170 081 110 3 580 777 403 3 375 429 257 11 391 675 097
3.37
1 278 440 462 1 769 334 354 1 523 887 408 6 436 814 313
4.22
1 502 848 426 1 806 224 567 1 654 536 497 3 997 026 570
检查有关尚未处理的凭证，查明原 因
询问和观察存货盘点程序
检查有关凭证上的审批标志、已记 账凭证
观察易损存货的保管措施；检查存 货跌价损失准备的计提方法
检查内部核查标志
检查内部核查标志
第七讲生产循环审计
存货审计内容
n 存货是企业开展经营活动的重要物质条件，也 是流动资产中的重要组成部分
n 存货审计包括：存货的分析性复核、存货实存 情况的审计、存货成本的审计、存货期末计价 的审计和存货截止的审计等内容。
检查有关凭证编号的连续性
存货定期盘点
存货的监盘
及时性（增减业务 及时准确记入正确 的会计期间）
估价或分摊（账面 存货与实存存货核 对相符）
过账和汇总（存货 增减变动业务均及 时地过入相应的明 细账和总账）
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存货增减业务记入 错误的会计期间
存货数量不正确
存货入账价值不正 确
存货残损呆滞
存货的增减变动未 记入永续盘存记录 存货明细账未汇总 并记入总账
仓库加锁并限制只有经授权的人才能接近； 使用签字的转移单控制生产部门之间产品的 转移
管理当局批准制造费用分配率和标准成本， 及时报告和调节差异；将编制分录所使用的 资料与每日生产活动报告的资料相调节；将 编制分录所用的资料与已完工生产报告资料 相调节
定期独立盘点存货并将其与账面数量比较
产成品人员可能声称未从生 审查最后一张转移
部门间存货的转移；对存货实物及记 措施；观察存货和记录的接触
录实施限制接近措施
及相应的批准程序
存货定期盘点
第七讲生产循环审存计货的监盘
存货内部控制及其测试表续：
内部控制目标
常见错弊
关键控制程序
常见的内部控制测试
完整性（资产负债 表上存货项目包括 所有的存货）
实际已发生的存货 增减业务并未入账
凭证和记录控制（验收单、应付 凭单和领发料凭证事先连续编号）
n 存货审计的重要方面包括：涉及的范围广，成 本核算复杂，存货核算中涉及较多的估价和判 断，存货项目通常是制造业、商品流通企业的 一项重要报表项目（见下表）。
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第七讲生产循环审计
存货项目余额与发生额之间的关系：
审计账户
原材料
生产成本 库存商品
数据类型
期初余额 ＋本期增加（采购）
－期末余额 ＝本期减少 期初余额
借：制造费用 贷：累计折旧 银行存款
借：生产成本 贷：制造费用
借：库存商品 贷：生产成本
借：主营业务成本 贷：库存商品
第七讲生产循环审计
生产循环关键控制点与控制测试
主要业务活动
关键控制点
计划和控制生产 由生产计划和控制部门批准生产单
发出原材料
按已批准生产单和签字的发料单发出原材料
发出生产产品
使用计工单记录完成生产单耗用的直接人工 小时
2.42
759 928 770 732 855 200 746 391 985 3 783 558 366
5.07
1 945 617 637 2 996 855 338 2 471 236 488 6 612 276 473
2.68
834 511 004 779 251 672 806 881 338 2 678 135 328
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第七讲生产循环审计
计划和安排生产 会计记录
领用原材料 产品生产
存货的销售
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•生产循环图
产品完工
第七讲生产循环审计
生产循环的主要凭证与记录
业务
原始凭证与账簿
计划和安排生产 生产通知单
记账凭证与账簿
会计分录
领用原材料 产品生产
产品完工 存货的销售
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领料单
记账凭证、生产成本明细账与总 账、制造费用明细账与总账
160 000 2 880 060
——
160 000
（190 000） 第七讲生产2循环6审9计0 060T/B
案例1：存货变动分析
n 康佳集团的存货以电视机为主，从1995~2001年公司存货变化中可以分析 其随销售情况变化的存货策略调整（万元）。1995年，公司销售收入出现大 幅增长，消化历史存货较大，于是96、97年公司加大了存货投资，97年底 存货账面金额比95年翻了一番多，明显高于销售收入增长。由于存货政策的 惯性，企业无法及时根据销售市场的变化对存货政策进行大幅调整，在1999 年销售收入同比增幅已严重滑坡的情况下，存货规模仍以42%的速度增加。 2000年公司虽开始意识到问题的严重性，但此时销售收入已转为负增长，而 存货仍在积累。结果，这种前期对市场乐观的情绪带来的存货大量积压使企 业经营陷入困境。为渡过难关，公司在2001年对存货进行大清理，直接造成 2001年度报表巨亏。虽然后来康佳集团通过业务重整进入了新的发展阶段， 但其在彩电存货上的教训无疑是深刻的。
存货验收入库或发出的当日，将 验收单、领发料凭证等单证送交 会计部门处理
定期盘点存货
原材料根据经审核的供应方发票 入账；半成品、产成品根据经审 批的成本计算入账
妥善保管存货，定期盘点；对价 值发生贬损的存货记提存货跌价 准备
由独立人员定期核对永续盘存记 录与存货明细分类账
由独立人员定期核对存货明细账 合计数与总账
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第七讲生产循环审计
生产循环的基本内容
n 生产循环反映的是企业将购入的材料经过加工 最后形成半产品、产成品的过程。
n 生产循环所涉及的内容主要是存货的管理和生 产成本的计算等。
n 与存货循环相关联的有购货与付款循环（反映 为存货的采购）和销售与收款循环（反映为存 货的销售）。
n 生产循环的内部控制包括存货的内部控制与成 本会计核算的内部控制两部分。
产部门收到产品
单上的授权签名
存货可能从仓库中被盗；
在产品可能在生产过程中被 盗
观察保安程序；审 查转移单
可能使用不适当的制造费用 率和标准成本；可能未记录 制造成本分配给在产品；可 能未结转已完工产品的成本 到产成品
审查成本确定
账面存货数量可能与实际数 观察定期存货盘点 量不一致 第七讲生产循环审计和审查账务处理