中国现行流转税种(ppt 80页).ppt
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2) 税率（略 ） 3) 进项税额 （P125）。准予抵扣和不许抵扣项目。
增值税的纳税期限
1. 按期纳税 以1天、3天、5天、
10天、15天或1个 月为一个纳税期， 具体期限由主管税 务机关核定。 纳税人进口货物， 应当自海关填发税 款缴纳证的次日起 7日内纳税。
2. 按次纳税
不能按固定期限纳 税的，可按次纳税。
课税重复课税的弊端。
传统流转税的弊端 (假定税率10%)
全能厂 纺纱
100+50=150 非全能厂
纺纱
100+50=150
织布
150+50=200
印染
200+50=250
250×10%=25
织布
150+50=200
印染
200+50=250
重复课税
150×10%=15 + 200×10%=20 + 250×10%=25 = 60
50×10%=5
＋ 50×10%=5 ＋ 50×10%=5 ＝
5+5+5=15
1994年增值税改革主要内容
扩大了征收范围 简化了税率
17%(基本税率) 13%(低税率) 出口货物实行零税率 由价内税改为价外税 规范了计税方法 实行一般纳税人认定制度
增值额的概念和特征（一）
理论增值额
增值税的纳税人
一般纳税人
按其经营规模 和会计核算健全
与否划分
根据条例凡在中国境内从 事销售货物，提供加工和 修理修配劳务以及从事进 口货物的单位和个人都是 增值税的纳税人
小规模纳税人
单位 个人 外商投资企业 外国企业 承租人和承包人 扣缴义务人
增值税的税率
基本税率 低税率
对出口货物实施的退税率有五档
中国现行税制-主要流转税种
主要流转税种收入增长情况表（亿元）
年份 增值税 消费税 营业税 关税
1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001
2308.34 2602.33 2962.81 3283.92 3628.46 3881.87 4553.17 5357.13
小规模纳税人的征收率
17 % 13 % 5% 6% 13 % 15 %
17 % 4%或6 %
增值税的计税方法
一般纳税人的计税方法－－扣税法：
应纳增值税额＝销项税金–进项税金 ＝销售额×税率－进项税额
1) 销售额。含义(P124) 销售额＝销售量×计税价格（不含税价格） a) 一般情况下是专用发票记录的价格； b) 含增值税收入－－换算为不含税收入(P124 ) 进口货物－－组成计税价格（P125） 视同销售行为－－组成计税价格（P126）
增值税的纳税地点
1、固定业户应当向其机构所在地主管税务 机关申报纳税；
2、固定业户到外县（市）销售货物的，凭 其机构所在地主管税务机关开具的外出 经营活动税收管理证明，回机构所在地 向主管税务机关申报纳税；
3、非固定业户销售货物或者提供应税劳务， 向销售地主管税务机关申报纳税；
4、进口货物，由进口人或其代理人向报关 海关申报纳税。
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2002 6178.39 2450.33
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1046.32
704.27
主要流转税种占税收收入比重变动轨迹图
50
45
40
增值税
35
30
25
20
营业税
15
10
消费税
5
关税
0
1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002
670.02 865.56 1052.57 1324.27 1575.08 1668.56 1868.78 2604.09
487.40 541.48 620.23 678.70 814.93 820.66 858.29 929.99
272.68 291.83 301.84 319.49 313.04 562.23 750.48 840.52
增值税克服了重复课税的弊端
全能厂
应纳税=增值额×税率
纺纱
织布
印染
100+50=150
150+50=200
非全能厂
应纳税=增值额×税率
纺纱
织布
200+50=250
印染
250-100×10%=15
100+50=150
150+50=200
200+50=250
150-100=增值额
200-150=增值额
250-200=增值额
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我国现行增值税为什么要转型？
现行生产型增值税，对外购固定资产所含增 值税不能抵扣，抑制投资,不适应我国经济发 展需要。
由于外购固定资产所含增值税不能抵扣，使 增值税仍存在重复课税现象。
扣除不彻底也必然使产品间的公平竞争受到 影响（对资本有机构成高的行业不利）
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第一节 增值税
定义：以应税商品及劳务的增值额为计税依 据而征收的一种税。
舶来品－－20世纪50年代初创于法国 我国从1984年第二步利改税时，试点增值税，
1994年全面推行。 主力税种－－2002年国内增值税收达到6100
多亿元 增值税实施的主要原因是克服传统流转全额
50
5
合计 最终售价 200
20
200
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增值额的概念和特征（二）
法定增值额
生产型增值税
收入型增值税
消费型增值税
C+V+M－C1
相当于国民生产 总值（GNP）
C+V+M－C
相当于国民收 入（NI）
C+V+M－C1－ 本期购入的固
定资产，相当
于全部消费品
就一个企业来说
就一批商品来说
该企业本期销售 收入扣除外购物 品和劳务后的余 额
该商品在各生产 流转环节的增值 额之和等于其最 终售价
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理论增值额的第二个特性
环节 第一环节
销售额 100
增值额 增值税额
（税率10%）
100
10
第二环节 150
50
5
第三环节 200
增值税计税过程举例
资料：某厂为一般纳税人。本月取得价税混合 收入342,000元，另有一笔视同销售业务，核 定的生产成本25,000元，成本利润率5%。当 月发生进项税额36,800元，其中用于免税项 目的进货发生的进项税额750元。计算应纳增 值税额。
从加入WTO与国际接归来看，世界大多数国 家是消费型增值税，产品含税较低，我们不 转型不利于对外经济交往。
增值税的意义
体现中性原则，公平税负，促进经济效 率的提高－－公平全能厂和专业厂之间 的税负；
便于出口退税，提高出口商品竞争力－ －理论增值额的第二个特性；
征收范围广泛，税源充裕，适应性强－ －保证财政收入的及时和可靠。
增值税的纳税期限
1. 按期纳税 以1天、3天、5天、
10天、15天或1个 月为一个纳税期， 具体期限由主管税 务机关核定。 纳税人进口货物， 应当自海关填发税 款缴纳证的次日起 7日内纳税。
2. 按次纳税
不能按固定期限纳 税的，可按次纳税。
课税重复课税的弊端。
传统流转税的弊端 (假定税率10%)
全能厂 纺纱
100+50=150 非全能厂
纺纱
100+50=150
织布
150+50=200
印染
200+50=250
250×10%=25
织布
150+50=200
印染
200+50=250
重复课税
150×10%=15 + 200×10%=20 + 250×10%=25 = 60
50×10%=5
＋ 50×10%=5 ＋ 50×10%=5 ＝
5+5+5=15
1994年增值税改革主要内容
扩大了征收范围 简化了税率
17%(基本税率) 13%(低税率) 出口货物实行零税率 由价内税改为价外税 规范了计税方法 实行一般纳税人认定制度
增值额的概念和特征（一）
理论增值额
增值税的纳税人
一般纳税人
按其经营规模 和会计核算健全
与否划分
根据条例凡在中国境内从 事销售货物，提供加工和 修理修配劳务以及从事进 口货物的单位和个人都是 增值税的纳税人
小规模纳税人
单位 个人 外商投资企业 外国企业 承租人和承包人 扣缴义务人
增值税的税率
基本税率 低税率
对出口货物实施的退税率有五档
中国现行税制-主要流转税种
主要流转税种收入增长情况表（亿元）
年份 增值税 消费税 营业税 关税
1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001
2308.34 2602.33 2962.81 3283.92 3628.46 3881.87 4553.17 5357.13
小规模纳税人的征收率
17 % 13 % 5% 6% 13 % 15 %
17 % 4%或6 %
增值税的计税方法
一般纳税人的计税方法－－扣税法：
应纳增值税额＝销项税金–进项税金 ＝销售额×税率－进项税额
1) 销售额。含义(P124) 销售额＝销售量×计税价格（不含税价格） a) 一般情况下是专用发票记录的价格； b) 含增值税收入－－换算为不含税收入(P124 ) 进口货物－－组成计税价格（P125） 视同销售行为－－组成计税价格（P126）
增值税的纳税地点
1、固定业户应当向其机构所在地主管税务 机关申报纳税；
2、固定业户到外县（市）销售货物的，凭 其机构所在地主管税务机关开具的外出 经营活动税收管理证明，回机构所在地 向主管税务机关申报纳税；
3、非固定业户销售货物或者提供应税劳务， 向销售地主管税务机关申报纳税；
4、进口货物，由进口人或其代理人向报关 海关申报纳税。
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2002 6178.39 2450.33
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主要流转税种占税收收入比重变动轨迹图
50
45
40
增值税
35
30
25
20
营业税
15
10
消费税
5
关税
0
1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002
670.02 865.56 1052.57 1324.27 1575.08 1668.56 1868.78 2604.09
487.40 541.48 620.23 678.70 814.93 820.66 858.29 929.99
272.68 291.83 301.84 319.49 313.04 562.23 750.48 840.52
增值税克服了重复课税的弊端
全能厂
应纳税=增值额×税率
纺纱
织布
印染
100+50=150
150+50=200
非全能厂
应纳税=增值额×税率
纺纱
织布
200+50=250
印染
250-100×10%=15
100+50=150
150+50=200
200+50=250
150-100=增值额
200-150=增值额
250-200=增值额
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我国现行增值税为什么要转型？
现行生产型增值税，对外购固定资产所含增 值税不能抵扣，抑制投资,不适应我国经济发 展需要。
由于外购固定资产所含增值税不能抵扣，使 增值税仍存在重复课税现象。
扣除不彻底也必然使产品间的公平竞争受到 影响（对资本有机构成高的行业不利）
来自 www.cnshu.cn 中国最大的资料库下载
第一节 增值税
定义：以应税商品及劳务的增值额为计税依 据而征收的一种税。
舶来品－－20世纪50年代初创于法国 我国从1984年第二步利改税时，试点增值税，
1994年全面推行。 主力税种－－2002年国内增值税收达到6100
多亿元 增值税实施的主要原因是克服传统流转全额
50
5
合计 最终售价 200
20
200
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增值额的概念和特征（二）
法定增值额
生产型增值税
收入型增值税
消费型增值税
C+V+M－C1
相当于国民生产 总值（GNP）
C+V+M－C
相当于国民收 入（NI）
C+V+M－C1－ 本期购入的固
定资产，相当
于全部消费品
就一个企业来说
就一批商品来说
该企业本期销售 收入扣除外购物 品和劳务后的余 额
该商品在各生产 流转环节的增值 额之和等于其最 终售价
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理论增值额的第二个特性
环节 第一环节
销售额 100
增值额 增值税额
（税率10%）
100
10
第二环节 150
50
5
第三环节 200
增值税计税过程举例
资料：某厂为一般纳税人。本月取得价税混合 收入342,000元，另有一笔视同销售业务，核 定的生产成本25,000元，成本利润率5%。当 月发生进项税额36,800元，其中用于免税项 目的进货发生的进项税额750元。计算应纳增 值税额。
从加入WTO与国际接归来看，世界大多数国 家是消费型增值税，产品含税较低，我们不 转型不利于对外经济交往。
增值税的意义
体现中性原则，公平税负，促进经济效 率的提高－－公平全能厂和专业厂之间 的税负；
便于出口退税，提高出口商品竞争力－ －理论增值额的第二个特性；
征收范围广泛，税源充裕，适应性强－ －保证财政收入的及时和可靠。