税收的形式特征

税收的形式特征——“税收三性”

1、强制性――纳税人必须履行

2、无偿性――不需偿还

3、固定性――有相对固定的征收比例或数量

税法的分类:按征税对象分：流转税、所得税、财产税和行为税、资源税

增值税的类型：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税（区别）

一、小规模纳税人的认定

1、认定标准

（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额50万元以下

（2）从事货物批发或零售，年应税销售额80万元以下

前两种还需同时满足“会计核算不健全”条件

（3）不经常发生增值税纳税行为的企业

注意：生产性小规模企业，年应税销售额（30-50万元），会计核算健全，可以认定一般纳税人。

销项税额——纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。

计算公式为：

销项税额＝销售额×税率

其中：销售额指收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额，即不含税销售额。

价外费用包括：手续费、补贴、基金、集资款、包装费、包装物租金……

进项税额——纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者所负担的增值税额。

税率

七、酒及酒精

1、白酒：粮食白酒、薯类白酒20%加0.5元/斤或0.5元/500毫升

2、啤酒每吨出厂价格（包含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，250元；每吨在3000元以下的，220元；

娱乐业和饮食业自制的，每吨250元

十、烟

1、卷烟（1）每标准条（200支）调拨价50元以上的（含50元，不含增值税）——比率税率45% + 0.003元/支或定额税率150元/标准箱（50000支）（2）每标准条（200支）调拨价50元以下的（不含增值税）——比率税率30% + 0.003元/支或定额税率150元/标准箱（50000支）

销售额按以下顺序核定：1、按纳税人同类货物的平均销售价格确定；2、按组成计税价格确定销售额。

三、委托加工应税消费品的计税方法

（一）委托加工的定义限定

委托方提供主要原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。如果由受托方提供原材料或主要材料，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受委托加工，以及受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，则应当按照直接销售自制品缴纳消费税。

（二）委托加工的税收管理

由委托方缴纳给受托方、受托方代收代缴

三、营业税、增值税、消费税关系

（一）营业税、增值税

对我国劳务活动征收的流转税分为增值税、营业税。营业税与增值税的征税范围相互排斥，二者不能平行征收，即：

1、营业税征税范围的劳务是加工、修理修配劳务（增值税）以外的所有劳务；

2、营业税的应税资产是有形动产（增值税）以外的资产，也就是

有形不动产和无形资产。

（二）消费税、增值税

消费税只对部分货物征税（14大范围）。这14种货物在缴纳增值税的同时，还需要缴纳消费税。其余的货物仅需缴纳增值税。

三、税目与税率

1、交通运输业——3％

2、建筑业——3％（自建自用建筑物，其自建行为不属于该项征税范围；出租或投资入股的自建建筑物也不属于该项征税范围）

3、金融保险业——5％（境内保险机构为出口货物提供的保险不属于该项征税范围）

4、邮电通信业——3％

5、文化体育业——3％

6、娱乐业——5％～20％的幅度税率（保龄球、台球按照5％减征营业税；夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律20%）

7、服务业——5％（福利彩票机构发行销售福彩的收入不征营业税，其他征收营业税）

8、转让无形资产——5％（以无形资产投资入股，参与投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。投资后转让其股权的也不征收营业税）

9、销售不动产——5％（以不动产投资入股，参与投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。投资后转让其股权的也不征收营业税。单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征税，对个人无偿赠送不动产的行为，不征营业税）

第三节营业税应纳税额的计算

一、计税公式

应纳税额＝营业额×税率

二、营业额的确定

（一）一般规定收取的全部价款和价外费用。

（二）具体规定

1、交通运输业出境业务，境外改由其他企业承运：全程运费-付给承运出境企业运费

（3）自建、单位将不动产赠与他人，营业额的核定顺序为：当月、同类平均价格；最近、同类平均价格；

组成计税价格＝计税营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）

纳税人自建自用房屋不纳税；如果纳税人将自建房屋对外销售（不含自建自用住房销售），其自建行为首先按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税，

4、邮电通信业以收取的全部营业额计税。

5、文化体育业演出业务：全部票价收入-付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用

6、娱乐业以向顾客收取的各项费用计税（门票、台位、点歌、烟酒、饮料等）

二、混和销售

一项销售行为既涉及应税劳务，又涉及货物的，为混和销售行为。

（1）如果企业从事货物的生产、批发或零售，或以上述业务为主，其混和销售行为一并征收增值税

（2）其他情况，一并征收营业税

第六节营业税的缴纳

一、纳税义务发生时间: 一般为收讫营业收入款项或取得索取营业收人款项凭据的当天。具体为：

（一）转让土地使用权或销售不动产，采用预收方式的：收到预收款的当天。（二）自建建筑物销售：销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天。（三）将不动产无偿赠与他人：不动产所有权转移的当天。（四）建筑行业因结算方式不同，具体为：实行合同完成一次性结算价款办法的工程项目，为施工单位与发包单位进行合同价款结算的当天；实行旬末或月中预付、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；实行按工程形象进度划分不同工程阶段结算价款办法的工程项目，为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；实行其他结算方式的工程项目，为与发包单位结算工程价款的当天。

二、纳税期限

5日、10日、15日、1个月

金融业（不含典当业）：1个季度（纳税期满之日起10日内申报纳税）

保险业：1个月。