混合销售行为的界定及其纳税分析
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2、一项行为。混合销售行为强调的是一项销售行为,如果是两种或者两种以上的行为，就是兼营行为;其销售货物的对象和提供应税劳务的对象是同一单位或者个人，如果是两个或者两个以上的对象,也是兼营行为；销售货物和应税劳务之间有从属或者因果关系,如果没有从属或者因果关系，同样是一种兼营行为。如生产销售ＬＥD电子显示屏同时提供电视广告服务，不能认定为混合销售行为。
在五种应税行为中，除了进口货物外，其余均属于应税销售行为。如生产销售LEＤ电子显示屏（销售货物行为)、维修LED电子显示屏（增值税应税劳务)、在LＥＤ电子显示屏为客户发布广告（营业税应税劳务）别是四种应税销售行为。
而为了应对市场竞争,经营者不断拓展自身服务的厚度,以上四种“一元”销售模式早已被改变，市场的多元化决定了应税行为的多元化，增值税应税行为和营业税应税行为也必然出现各种“排列组合”。这里,笔者仅就“多元”应税销售行为列举如下：
营业税条例实施细则第六条第一款规定，“除本细则第七条的规定外,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税;其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务,缴纳营业税”。
分析以上政策规定,笔者得出三点结论：
1、一般情况下，混合销售行为只缴一种税，或者增值税，或者营业税。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物，应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。
也就是说，只有同时符合以上三个必要条件的第２项和7项应税行为，才能认定为混合销售行为；不同时符合以上三个必要条件的第２项和7项应税行为,以及其他“多元”应税销售行为均属于兼营行为。
二、混合销售行为的征税规定
（一）一般规定
增值税条例实施细则第五条第一款规定，“除本细则第六条的规定外,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物,应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税”。
混合销售行为的界定及其纳税分析
———————————————————————————————— 作者：
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混合销售行为的界定及其纳税分析
在实践中，无论是纳税人还是税务局,甚至国税局和地税局，容易对混合销售行为出现不同的理解,然后引发纳税争议。笔者在解读税法原文的基础上,拟以广告业务和装饰业务为例,试图明晰混合销售行为，还原纳税本真。
同样的业务——“为客户制作灯箱并发布广告”，不同定性的纳税人应当缴纳的税种却有不同。然而,在多元经济格局下,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户,也存在兼营营业税应税劳务的行为。在这种情况下,如何对“从事货物生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户”进行定性呢？
增值税条例实施细则第五条第三款规定，“本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内”。
一、混合销售行为的界定
(一）应税销售行为的分类
增值税条例第一条规定，“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人,应当依照本条例缴纳增值税”。据此,增值税应税行为有三种:一是销售货物,二是提供应税劳务,三是进口货物。
营业税条例第一条规定，“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税”。据此,营业税应税行为有两种：一是提供应税劳务,二是非劳务类应税行为。
（二）混合销售行为的条件
增值税条例实施细则第五条规定,“一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为”;营业税条例实施细则第六条规定,“一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物,为混合销售行为”。从上述政策可以看出,混合销售行为有三个必要条件,这三个条件缺一不可：
１、销售前提。如果一项销售行为,虽然涉及货物,却不涉及销售货物,就不是混合销售行为。如在LED电子显示屏为客户发布广告,虽然涉及货物LＥD电子显示屏，但LＥD电子显示屏只是为客户提供广告服务的一个载体,其本身不涉及销售货物。
3、两个要件。混合销售行为必须涉及货物和营业税应税劳务，不要求涉及增值税应税劳务和营业税非劳务类应税行为。如果只涉及货物,或者只涉及营业税应税劳务，就不是混合销售行为。如转让ＬED电子显示屏广告位并为客户发布广告的行为,不能认定为混合销售行为。上列１2项“多元”应税销售行为，只有第２项和7项同时涉及货物和营业税应税劳务。
２、混合销售行为应当缴纳增值税的纳税人，采用列举法进行定性,即从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户。如某灯箱生产厂家,为客户生产灯箱并提供广告服务,应当缴纳增值税。
3、混合销售行为应当缴纳营业税的纳税人,采用排除法进行定性,即其他单位和个人。因此可以推断,不从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，缴纳营业税；其他个人(含从事货物生产、批发或者零售的其他个人)的混合销售行为，亦缴纳营业税。如某广告公司,为客户制作灯箱并发布广告,应当缴纳营业税。
1、销售货物并提供增值税应税劳务;２、销售货物并提供营业税应税劳务;３、销售货物并销售营业税非劳务类应税行为;4、提供增值税应税劳务并销售货物；5、提供增值税应税劳务并提供营业税应税劳务；6、提供增值税应税劳务并销售营业税非劳务类行为;７、提供营业税应税劳务并销售货物；8、提供营业税应税劳务并提供增值税应税劳务;9、提供营业税应税劳务并销售营业税非劳务类行为；10、销售营业税非劳务类行为并销售货物；11、销售营业税非劳务类行为并提供增值税应税劳务；12、销售营业税非劳务类行为并提供营业税应税劳务；……
在五种应税行为中，除了进口货物外，其余均属于应税销售行为。如生产销售LEＤ电子显示屏（销售货物行为)、维修LED电子显示屏（增值税应税劳务)、在LＥＤ电子显示屏为客户发布广告（营业税应税劳务）别是四种应税销售行为。
而为了应对市场竞争,经营者不断拓展自身服务的厚度,以上四种“一元”销售模式早已被改变，市场的多元化决定了应税行为的多元化，增值税应税行为和营业税应税行为也必然出现各种“排列组合”。这里,笔者仅就“多元”应税销售行为列举如下：
营业税条例实施细则第六条第一款规定，“除本细则第七条的规定外,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税;其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务,缴纳营业税”。
分析以上政策规定,笔者得出三点结论：
1、一般情况下，混合销售行为只缴一种税，或者增值税，或者营业税。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物，应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。
也就是说，只有同时符合以上三个必要条件的第２项和7项应税行为，才能认定为混合销售行为；不同时符合以上三个必要条件的第２项和7项应税行为,以及其他“多元”应税销售行为均属于兼营行为。
二、混合销售行为的征税规定
（一）一般规定
增值税条例实施细则第五条第一款规定，“除本细则第六条的规定外,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物,应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税”。
混合销售行为的界定及其纳税分析
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混合销售行为的界定及其纳税分析
在实践中，无论是纳税人还是税务局,甚至国税局和地税局，容易对混合销售行为出现不同的理解,然后引发纳税争议。笔者在解读税法原文的基础上,拟以广告业务和装饰业务为例,试图明晰混合销售行为，还原纳税本真。
同样的业务——“为客户制作灯箱并发布广告”，不同定性的纳税人应当缴纳的税种却有不同。然而,在多元经济格局下,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户,也存在兼营营业税应税劳务的行为。在这种情况下,如何对“从事货物生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户”进行定性呢？
增值税条例实施细则第五条第三款规定，“本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内”。
一、混合销售行为的界定
(一）应税销售行为的分类
增值税条例第一条规定，“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人,应当依照本条例缴纳增值税”。据此,增值税应税行为有三种:一是销售货物,二是提供应税劳务,三是进口货物。
营业税条例第一条规定，“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税”。据此,营业税应税行为有两种：一是提供应税劳务,二是非劳务类应税行为。
（二）混合销售行为的条件
增值税条例实施细则第五条规定,“一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为”;营业税条例实施细则第六条规定,“一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物,为混合销售行为”。从上述政策可以看出,混合销售行为有三个必要条件,这三个条件缺一不可：
１、销售前提。如果一项销售行为,虽然涉及货物,却不涉及销售货物,就不是混合销售行为。如在LED电子显示屏为客户发布广告,虽然涉及货物LＥD电子显示屏，但LＥD电子显示屏只是为客户提供广告服务的一个载体,其本身不涉及销售货物。
3、两个要件。混合销售行为必须涉及货物和营业税应税劳务，不要求涉及增值税应税劳务和营业税非劳务类应税行为。如果只涉及货物,或者只涉及营业税应税劳务，就不是混合销售行为。如转让ＬED电子显示屏广告位并为客户发布广告的行为,不能认定为混合销售行为。上列１2项“多元”应税销售行为，只有第２项和7项同时涉及货物和营业税应税劳务。
２、混合销售行为应当缴纳增值税的纳税人，采用列举法进行定性,即从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户。如某灯箱生产厂家,为客户生产灯箱并提供广告服务,应当缴纳增值税。
3、混合销售行为应当缴纳营业税的纳税人,采用排除法进行定性,即其他单位和个人。因此可以推断,不从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，缴纳营业税；其他个人(含从事货物生产、批发或者零售的其他个人)的混合销售行为，亦缴纳营业税。如某广告公司,为客户制作灯箱并发布广告,应当缴纳营业税。
1、销售货物并提供增值税应税劳务;２、销售货物并提供营业税应税劳务;３、销售货物并销售营业税非劳务类应税行为;4、提供增值税应税劳务并销售货物；5、提供增值税应税劳务并提供营业税应税劳务；6、提供增值税应税劳务并销售营业税非劳务类行为;７、提供营业税应税劳务并销售货物；8、提供营业税应税劳务并提供增值税应税劳务;9、提供营业税应税劳务并销售营业税非劳务类行为；10、销售营业税非劳务类行为并销售货物；11、销售营业税非劳务类行为并提供增值税应税劳务；12、销售营业税非劳务类行为并提供营业税应税劳务；……