第四章 审计方法

4、分析法

（一） 比较分析法 （二） 比率分析法
（二） 按审查会计资料的顺序分类

1. 顺查法
顺查法是指按经济活动发生的顺序，依次进行审核检查的 一种审计方法。即从原始凭证的审核开始，进而以原始凭证为 依据，核对并检查记账凭证，再根据记账凭证核对检查账簿， 最后根据账簿核对会计报表。 顺查法的最大优点是系统、全面，可以避免遗漏；其缺点是 面面俱到，不能突出重点，工作量大，耗费人力、物力、时间 多。因此顺查法一般适用于经济活动比较简单的企业和事业单 位。

计抽样，是为了估计总体金额而采用的方法。
抽样技术 属性抽样 变量抽样
测试种类 控制测试 细节测试
目
标
估计总体既定控制的偏差率 (次数) 估计总体总金额或者总体中 的错误金额
三、审计抽样的一般程序
（一）样本的设计 样本设计应当考虑的主要因素 1、审计目标 2、审计对象总体和抽样单元（确定总体时，应考虑相关
错误解释样本结果。
抽样风险类别：

控制测试中应关注的抽样风险是信赖不足风险和
信赖过度风险。

信赖不足风险是指抽样结果使审计人员没有充
分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。 信赖过度风险是指抽样结果使审计人员对内部 控制的信赖超过了实际上可予信赖程度的可能 性。


实质性测试中应关注的抽样风险是误受风险和
例：某企业2008年12月31日账面结存甲材料1000千克， 通过审阅和核对并无错弊。2009年1月1日至1月15日收入甲 材料20000千克，发出17850千克；1月1日期初余额及1月1日 至1月15日的收发甲材料数额，经审核、核对也无错弊；盘点 后，1月15日甲材料实存数为3000千克。

调节计算如下： 结账日甲材料数量=3000+17850-20000=850（千克） 经过上述调节，2008年12月31日甲材料的实存数应为850 千克，与账面甲材料1000千克不一致。审计人员应要求有关 人员说明原因，并查清原因。这样通过调节法发现了甲材料 账实不符的错误。
（二）样本的选取
1、样本选取的基本要求：
应使审计对象总体中所有项目均有被选取的机会，使 样本能够代表总体。 2、样本选取的方法 （1）随机选样（随机数表法：将总体中项目连续编号；
与表中数字建立对应关系；确定起点和选号路线；依次选
样。） 注意：重号不选;大于总体的号码不选 （2）系统选样（计算选样间隔、确定选样起点、根据间 隔顺序选样） （3）随意选样
4、形成审计结论。在抽样结果评价的基础上，得出审计
对象总体的特征。
第三节 审计抽样在控制测试中的运用
一、固定样本量抽样 （理解） 二、停走抽样（了解） 三、发现抽样（了解）
一.固定样本量抽样 常用于估计审计对象总体中某种误差发生的比率. 确定样本规模 使用样本量表确定样本规模 固定样本量抽样思路： 对所确定的样本量全部抽出进行审查，获得样 本差错率，再通过对样本差错率的分析和评价， 确定是否接受，如可接受则推断出总体差错率， 作出控制测试结论。
第四章
审计方法
本章学习要求:
掌握： 1、各种审计方法 2、审计抽样技术

第一节 审计基本方法
一、审计方法概述 审计方法是指审计人员检查分析审计对象、收集审计证 据、编写审计报告、形成审计结论和意见的各种专门手段的 总称。 现代的审计方法体系包括审计的基本方法和技术方法。 二、 审查书面资料的方法 （一） 按审查书面资料的技术不同分类 1. 审阅法 （1） 原始凭证的审阅 （2） 记账凭证的审阅 （3） 账簿的审阅 （4） 报表的审阅 （5） 其他书面资料的审阅
计划和评价抽样结果中合理运用专业判断；只要运用得当， 二者都可以提供充分适当的审计证据；
（二）根据审计抽样所了解的总体特征的不同，分为属
性抽样和变量抽样。

属性抽样是根据控制测试的目的和特点所采用的审计 抽样，是在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为 了测定总体特征的发生频率而采用的方法。 变量抽样是根据实质性测试的目的和特点所采用的审
性和完整性；确定抽样单元时，应考虑被审计单位实
际情况。） 3、抽样风险和非抽样风险 抽样风险：根据抽样结果得出的结论与审计对象总体 特征不相符的可能性。
非抽样风险
与抽样无关的因素造成的不确定性。是指注册会
计师因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审 计证据等而未能发现重大误差的可能性。
产生原因 人为错误 运用了不切合审计目标的程序
愿意接受的审计对象总体的最大误差。

与需要的样本量成反向关系。
6、预期总体误差

即根据前期审计所发现的误差、客户经营业务和
经营环境的变化、内部控制的评价及分析性复核 的结果等，所预计的审计对象总体中可能存在的 误差。 预期总体误差越大，应选取的样本量越多。

7、分层
分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总
（三） 按审查书面资料的详细程度分类

1． 详查法
详查法是指对被审计单位一定时期内的所有凭证、账簿和 报表或某一项目的全部会计资料进行详细审查的一种方法。

2． 抽查法
抽查法是指审计人员从审计对象总体中选取一定数量的样 本进行测试，并根据测试结果来推断总体特征的一种审计方 法。
三、 证实客观事物的方法
在实施实质性程序中，误差是被审计项目错报或 漏报的金额。如应收账款明细账的误记，并不影响应 收账款的余额，因此在评价抽样结果时，审计人员不 能认为这是一项误差。 （2）注册会计师按照既定的审计程序，无法对样本 取得审计证据时，应当实施替代审计程序，以获取相 应的审计证据。如果没有或无法实施替代审计程序， 应将有关样本视为误差。

2. 逆查法
逆查法是指按经济活动发生的相反顺序，进行审核检查的 一种审计方法。即从审核会计报表开始，根据会计报表核对 账册，然后根据账册核对并审查记账凭证、原始凭证。 这种方法的优点是便于抓住主要问题，可以节省人力、物 力和时间；其缺点是不能全面地审查问题，易发生遗漏。因 此规模较大、业务较多的企业和事业单位可以采用这种方 法。
（3）对于具有共同特征的样本误差项目，如相同的 经济类型、场所、时间，注册会计师应将其作为一个 整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行 单独的评价。 （4）在分析样本误差时，还应考虑误差的质的方 面，包括误差的性质、原因及其对其他相关审计工作 的影响。
2、推断总体误差 在实施控制测试时，由于样本的偏差率（即样本 误差率）就是整个总体的推断偏差率，注册会计师无 需推断总体偏差率,但必须考虑抽样风险，即可能发 生的误差率的上限为： 偏差率上限=估计的总体偏差率+抽样风险允许限度 在实施实质性程序时，注册会计师应当根据样本 中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑相应的 抽样风险。
2. 核对法 核对法是指对被审计单位的凭证、账簿和报表等书面资 料，按照其相互的内在关系进行对照检查，借以查明证证、账 证、账表、表表之间是否相符，从而取得有无错弊的书面证据 的一种复核查对方法。

3. 验算法 验算法是指通过对有关数据指标重新计算，来验证其是否 正确的一种审计方法。被审计单位的凭证、账簿、报表会有大 量的数据，可能会因工作人员的疏漏或业务水平低、或故意舞 弊等而造成数据失真。因此，在审计时，就有必要对有关数据 进行复核。
效果[后怕] 效率[后悔] 效果[后怕] 效率[后悔]
实质性 测试
误受风险[坏人当好人] 误拒风险[好人当坏人]
两种测试中的非抽样风险对审计效率、审计效果 都有影响。
4、可信赖程度

即预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的
百分比


与抽样风险是互补的
与需要的样本量成正向关系
5、可容忍误差

是审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而
体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。 分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没
有成比例增加的前提下减小样本规模，以将更多的审计资源投
入到大额项目中。

分层时应该注意以下几点注意:
(1)总体中的每一抽样单位必须属于一个层次,并且只属于这 一层次;
(2)必须有事先能够确定的,有形的,具体的差别来区分不同的 层次; (3)必须能够事先确定每一层次中抽样单元的准确数字。 （对包含最重要项目的层次应实施全部审查）

第二节
一、 含义

审计抽样
是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体 推断总体特征的一种方法。
中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，
总体 10000
正确：9900 错误：100
样本 100
正确：99 错误：1

审计抽样应当具备三个基本特征：
1．对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实 施审计程序；（不同于详细审计） 2．所有抽样单元都有被选取的机会；（不同于审计 抽查）
3、重估抽样风险

实质性测试中，应将推断的总体误差同可容忍误差比较：

如果推断的总体误差超过可容忍误差，抽样风险不能 接受，应增加样本量或执行替代审计程序； 如果推断的总体误差接近可容忍误差，应考虑是否增 加样本量或执行替代审计程序。


控制测试中，如果抽样结果无法达到其对所测试的内部控
制的预期信赖程度，应考虑增加样本量或修改实质性测试 程序。
误拒风险。

误受风险是指抽样结果表明账户余额不存在重
大错误而实际上存在重大错误的可能性。

误拒风险是指抽样结果表明账户余额存在重大
错误而实际上不存在重大错误的可能性。
抽样风险对审计工作的影响 审计 测试
控制 测试
抽样风险种类
信赖过度风险 [坏人当好人] 信赖不足风险 [好人当坏人]