第五章 审计
第五章 内部审计主要工作 《内部审计》 PPT课件
它应当对审计概况、审计依据、审计发现、审计结论、审计意见、审计建 议等做出详细说明。
5.5 审计报告
5.5 审计报告
5.5.1 审计报告的含义及其作用
5.5.1.1 含义 2)中期审计报告
5.5 审计报告
5.3 审计证据
5.3.5 审计证据的获取方法
5.3.5.6 计算
计算是指内部审计人员以人工方式或使用计 算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据 计算的准确性进行重新计算。
5.3 审计证据
5.3.5 审计证据的获取方法
5.3.5.7 分析程序
分析程序是指通过分析比较数据之间的关 系或计算一定的比率来获取审计证据的审 计程序。
组织的战 略目标、 年度目标 及业务活 动重点
01
对相关业 务活动有 重大影响 的法律、 法规、政 策、计划 和合同
02
相关内部 控制的有 效性和风 险管理水 平
03
相关业务 活动的复 杂性及其 近期变化
04
相关人员 的能力及 其岗位的 近期变动
05
其他与项 目有关的 重要情况
06
5.1 审计计划
5.5.1 审计报告的含义及其作用
5.5.2.2 内部审计报告的编制要求 ➢ ➢ ➢
➢ ➢
5.5 审计报告
5.5.3 内部审计报告的主要内容
5.5.3.1 审计报告的基本要素
(1)标题
(2)收件人
(3)正文
(4)附件
(5)签章
5.2 审计通知书
5.2.1 审计通知书的作用及要求 5.2.1.1 内部审计通知书的作用
审计学-第五章--审计重要性和审计风险
★美国注册会计师协会（AICPA）将重要性定义 为：“能影响有合理见识的报表使用者的决策的 错报金额。”
精选ppt
5
第一节 审计重要性
❖ ★重要性是站在报表使用者的角度来考虑的 ❖ ★判断某事项对财务报表使用者是否重大，
精选ppt
32
第一节 审计重要性
（二）评价审计结果时对重要性水平的应用
目的：最终修正重要性水平，确定审计意见类型 1. 对重要性水平的再次判断
随着对企业了解的增加，报告阶段最终确定的重要性 水平往往不同于计划阶段。
报告阶段重要性水平高于（或等于）计划阶段 执行了充分的审计程序
报告阶段重要性水平低于计划阶段 追加审计程序
或常规的报告要求而产生错报的影响； • 4．计算管理层报酬（资金等）的依据。 • 5．由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性。 • 6．重大或有负债。
精选ppt
8
• 7．通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别 交易。
• 8．关联方交易。 • 9．可能的违法行为、违约和利益冲突。 • 10．财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成。 • 11．可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性。 • 12．管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者
账户或交易项目的性质及错报发生的可能性 ； 账户或交易项目的审计难易程度； 项目受关注的程度 ； 各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平 与财务报表层次重要性水平的关系
精选ppt
22
第一节 重要性的概念
3．重要性水平分配的报表基础
一般是以资产负债表项目而不是利润表项目为基础进行的。
第5章 审计工作底稿
索引号及编号
通常，审计工作底稿需要注明索引号（审计工作底稿分 类的编号）及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清 晰的勾稽关系。 在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内 容层次进行编号：例如，固定资产汇总表的编号为C1，按 类别列示的固定资产明细表的编号为C1-1，房屋建筑物的 编号为C1-1-1、机器设备的编号为C1-1-2、运输工具的编号 为C1-1-3及其他设备的编号为C1-1-4。各表相互引用时，需 要在审计工作底稿中交叉注明索引号。 W/P： working paper B/S：Balance Sheet (accounting)
5.2审计工作底稿的内容与形式
5.2.1审计工作底稿的主要内容 5.2.2审计工作底稿的基本格式 5.2.3审计标识及工作底稿索引号
5.2.1审计工作底稿的内容
审计工作底稿通常包括:p72 总体审计策略、 具体审计计划、 分析表、 问题备忘录、 重大事项概要、 询证函回函、 管理层声明书、 核对表、 有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）， 以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等 审计工作底稿通常不包括： 已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、不全 面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废 的文本，以及重复的文件记录等。
6．在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有( )。 A．重大关联方交易 B．异常或超出正常经营过程的重大交易 C．导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形 D．导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项 【答案】ABCD【解析】
（三）审计结论 注册会计师恰当地记录审计结论非常重要，注册会计师需要根 据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对 财务报表形成审计意见的基础。 （四）审计标识及其说明 审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保 持前后一致。 （五）索引号及编号 通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作 底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。
第五章审计的对象
审计三大分支的区别：
独立审计
政府审计
内部审计
方式 受托、有偿 强制、无偿 自愿
对象
会计报表的合 财政收支及公 内部管理制度 法公允一贯 共资金的合理 的执行
第三节 审计的分类
按照一定的标准，将性质相同或相近的审计活动归属于 一种审计类型的做法，即为审计分类。
按审计主体分类 按审计内容和目的分类
政府审计 民间审计 内部审计 财政财务审计 财经法纪审计 经济效益审计
经济责任审计
一、按照审计主体的分类
（一）按照不同的审计主体所实施的审计，审计可分为国家审计、部门和单位审计 及社会审计
根据《审计法》的规定，我国国家审计的 总体目标是对财政收支和财务收支的真实、合法、 效益进行审查和评价。
三、审计具体目标
审计具体目标是审计总体目标的具体化，根据具体化的程度 不同，又分为一般审计目标和项目审计目标两个层次。
（一）一般审计目标 在会计报表审计实务中，一般审计目标包括以下七个方面： 1、总体的合理性 2、金额的真实性 3、金额的完整性 4、资产的所有权
（三）有关的经济活动
现代审计监督活动在评价受托者的经济责任方面不断扩 大，不仅包括财政、财务收支方面的经济责任，也包括与绩 效高低有关的经营管理方面的经济责任。所以现代审计的对 象，既包括会计资料及其所反映的财政、财务收支活动，也 包括其他经济资料及其所反映的与财政、财务收支有关的经 济活动，如经营活动和管理活动。
一、被审计单位的会计资料及其有关的经济资料 （一）会计报表
会计报表是重要的会计资料之一，会计报表 的内容不外乎两个方面，即常规性审查和实质性 审查。会计报表常规性审查即报表形式的审查； 会计报表实质性审查即报表内容的审查，主要包 括报表内容真实性、合法性审查和报表内容合理 性、有效性审查。
第五章 审计程序和审计签约
第五章审计程序和审计签约第一节审计程序一、审计程序，又称审计流程或审计过程，是指审计人员在具体的审计过程中所采取的行动和步骤。
广义的审计程序指审计人员接受审计项目开始到审计工作结束的全部过程，一般包括：准备阶段、实施阶段和报告阶段。
狭义的审计程序是指审计人员在取得审计证据完成审计目标的过程中采取的方法和步骤。
二、对审计程序的理解：正确理解审计程序的涵义，要注意以下几点：1．审计程序是项目审计的工作程序，在实际的审计业务活动中，任何审计活动都是通过实施一定的审计项目来进行的。
2．审计程序包括的范围大小因事而异。
3．审计程序在不同情况下的涵义不同。
对审计程序这一概念，要分别从实际的、理论的以及规范的三个角度去理解。
（1）实际的审计程序是在审计实践活动中，完成某项具体审计项目所实际经历的工作步骤。
不同的审计项目之间，其实际所经历的工作步骤就有所不同。
（2）理论上的审计程序是对从事一般审计活动所经历的工作步骤的一种理论上的概括和总结，它抽象地、概括地反映了普遍的审计工作步骤，它来源于各种审计实践活动。
（3）规范的审计程序是由具有权威性的机构所规定的，要求在审计实践活动中遵照执行的工作步骤。
它反映了审计工作步骤的科学顺序，因而实际工作的审计程序应该尽量符合规范的审计程序，这样才能最大限度地保证审计工作的高效率和高质量。
三、审计程序的作用：由权威性机构制定出的规范而科学的审计程序，不仅是分配审计工作的具体依据，也是控制审计工作的有效工具。
1．有利于保证审计质量2．有利于提高工作效率3．有助于提高熟练程度4. 有利于审计工作规范化四、国家审计程序：制定审计计划阶段、审计准备阶段、审计实施阶段和审计终结阶段（一）.审计的准备阶段，是指审计机关从审计项目计划开始，到发出审计通知书为止的这一段时间。
准备阶段是整个审计过程的起点和基础，准备阶段的工作做得是否充分细致，对整个项目审计工作都会产生很大的影响。
准备阶段一般可分为审计机关的准备工作和审计组的准备工作两个方面。
《审计》第五章 财务报表的审计目标与审计过程
第二节 管理层、治理层和注册会计师对 财务报表的责任
一、管理层和治理层的责任
（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使 其实现公允反映（如适用）；
（1）对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重 大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否 在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计 意见；
（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具 审计报告，并与管理层和治理层沟通。
第一节 审计目的与注册会计师的总体目标
几个概念 1.注册会计师 2.财务报表 3.适用的财务报告编制基础 4.错报 5.合理保证 6.审计准则 7.审计意见 8.管理层和治理层
第二节 管理层、治理层和注册会计师对 财务报表的责任
一、管理层和治理层的责任 二、注册会计师的责任 三、管理层、治理层责任和注册会计师
责任的关系
第二节 管理层、治理层和注册会计师对 财务报表的责任
一、管理层和治理层的责任
治理层的责任包括监督财务报告过程。
财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督 下编制的。审计准则不对管理层或治理层设定责 任，也不超越法律法规对管理层或治理层责任作 出的规定。
（2）治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对 财务报告过程施加其他不当影响的可能性，例如，管理 层为了影响分析师对被审计单位业绩和盈利能力的看法 而操纵利润。
1. 发现错误和舞弊的责任
在财务报表审计中，CPA对舞弊的责任在于：
（1）在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师 有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的 重大错报获取合理保证。
第五章审计目标与审计过程
第五章审计目标与审计过程一、审计目的的含义与影响要素审计目的的含义审计目的是在一定历史环境下，审计主体经过审计实际活动所希冀到达的境地或最终结果，它表达了审计的基本职能，是构成审计实际结构的基石，是整个审计系统运转的定向机制，是审计任务的动身点和落脚点。
普通以为，注册会计师审计目的包括总目的和详细目的两个层次。
总目的规范详细目的的内容，详细目的那么是总目的的详细化。
审计目的的影响要素(一)、社会需求是影响审计目确实立的基本要素；(二)、审计才干是是影响审计目确实立的决议性制约要素；(三)、社会环境的制约使审计目的成为理想的审计目的：1．国度法律对审计目确实立的影响；2．法庭判决对审计目确实立的影响；3．会计职业集团对审计目确实立的影响。
审计的目的体系➢总体审计目的既反映了审计环境对财务报表审计的要求，又表达了财务报表审计作用于审计环境的实质内容。
➢普通审计目的是停止一切买卖、账户余额和列报审计均需到达的目的，包括与买卖类别有关的审计目的、与账户余额有关的审计目的以及与列报有关的审计目的。
➢详细审计目的是适用于某个特定买卖、账户和列报的审计目的。
➢普通审计目的和详细审计目的受总体审计目的的制约，是总体审计目的的详细化。
审计总目的的演化•审计总目的既反映社会〔审计环境〕对审计的要求，也反映了审计作用于社会〔审计环境〕的实质内容。
审计总目的确实定受社会经济环境的影响，并随着社会经济环境的变化而变化。
审计总目的的演化大致可以分为以下三个阶段：•1．在详细审计阶段，审计总目的是经过对被审计单位一定时期内的会计记载的逐笔审查，判定有无技术错误和作弊行为；•2．在资产负债表审计阶段，审计总目的是经过对被审计单位一定时期内资产负债表一切项目余额的牢靠性、真实性审查，判别其财务状况和偿债才干；•3．在财务报表审计阶段，审计总目的是判定被审计单位一定时期内的财务报表能否公允地反映了其财务状况和运营业绩，以及所采用的会计政策和会计处置方法能否契合本国的会计准那么，并在出具审计报告的同时，提出改良运营管理的意见。
第五章(审计依据、审计证据和审计工作底稿)
1
审计依据的涵义与分类 按照来源渠道分类
外部制定 内部制定 法律、法规
按照性质内容分类
规章制度 预算、计划、合同 业务规范、技术经济标准 财务审计依据
按照衡量对象分类
经济效益审计依据
法律： 宪法、审计法
审 计 依 据
法律 法规
行政法规： 审计法实施条例 部门规章： 会计、审计准则 规 ： 部 制 、
2
审计证据的涵义及作用
审计依据-衡量是非曲折的准绳；有 “理” 审计证据-衡量是非曲折的事实；有 与 审 “据” 准 计 则 依 的 据 关 如何审计？ 审计中发现何种事实？ 系 按审计准则的规定办 要有审计证例分析
资料：5月10日上午8时，注册会计师张力、李红对东方公司库 资料 存现金进行盘点，盘点结果：现金实有数1180.8元。 1、 查5月8日现金日记帐余额1460.8元： 2、 查5月9日已收款而尚未入账的收款凭证1张，计50元； 3、 查5月9日付出现金而尚未入账的付款凭证3张，计120元； 4、查白条借据一张，系经采购部门经理批准，由采购员于5月 3日暂借款210元； 5、按照《现金管理条例》，不允许坐支出现金和白条抵库， 银行核定该公司现金限额为800元。 要求: 要求: 1.编制库存现金盘点表；指出发现的问题 1. 2.分析案例中的审计证据与审计依据 2.分析案例中的审计证据与审计依据
现金盘点表 币别：人民币 项目 账面余额（5.8） 加:已收款未入账部分 减：已付款未入账部分 减:白条抵库 应存数（5.10） 实存数（5.10） 银行核定库存现金 金额
1460.8 50 120 210
800 备注
1180.8
审计依据： 审计证据：
思考题：下列哪些属于审计准则，哪些属 于审计依据，哪些属于审计证据？
第五章 审计标准、审计证据、审计工作底稿
【考情分析】本章属于审计的基础知识，与前后章节联系紧密，标准、证据的分类需要灵活掌握。
考试中多以单选、多选题出现，分值3-6分。
本章考试中初级中级内容相似。
【本章考点】第一节审计标准【考点一】审计标准（一）审计标准的含义审计标准——是进行审计时判断审计事项是非、优劣的准绳，是做出审计决定的依据。
（二）审计标准的分类1.审计标准按来源不同——外部制定的审计标准和被审计单位内部制定的审计标准。
2.审计标准按性质、内容不同——法律、法规；规章制度；预算、计划、合同；业务规范和技术经济标准。
（三）审计标准的选用——客观性、适用性（地域性、时效性）、相关性、公认性【例题1·单选题】（2014年）下列各项中，属于判断审计事项是非优劣准绳的是：A.审计证据B.审计程序C.审计标准D.审计记录『正确答案』C『答案解析』审计标准是进行审计时判断审计事项是非、优劣的准绳，是做出审计决定的依据。
【例题2·多选题】（2015年）下列有关审计人员选用的审计标准的表述中，正确的有：A.应选用与审计事项相关的法规、制度作为审计标准B.应选用审计事项发生时适用的法规、制度作为审计标准C.可选用被审计单位的预算，计划和合同作为审计标准D.被审计单位的历史数据和历史业绩不能作为审计标准E.审计标准不一致时，应采用权威的和公认程度高的标准『正确答案』ABCE『答案解析』被审计单位的历史数据和历史业绩可以作为审计人员选用的标准。
【例题3·单选题】（2014/2016年）下列有关审计人员选择审计标准的做法，错误的是：A.考虑相关性，应选择与审计事项相关的文件作为审计标准B.考虑客观性，应选择报纸、杂志等消息报道作为审计标准C.考虑公认性，应选择权威性和公认程度高的法规作为审计标准D.考虑适用性，应选择审计事项发生时有效的法规作为审计标准『正确答案』B『答案解析』审计标准的客观性是指审计人员以法律、法规、规章制度等作为审计标准时，应以正式文件为准，而不得以报纸、杂志等消息报道为依据。
审计-第五章-
❖ 【例1】审计证据包括会计记录和其他信息，以下理解不恰当的 是( )。
A.作为审计证据仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，注册会计师 有必要获取其他信息
B.会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的 基础，注册会计师只需要收集充分适当的会计记录信息
C.如果会计记录是电子数据，注册会计师为了获取电子数据的会计 记录的真实性、准确性和完整性，则必须对内部控制予以充分关 注
不可替代的审计程序。
35
第二节 审计证据
❖ 【例5】审计证据有相关性和适当性两大特征，以下对 审计证据特征的理解恰当的是（ ）。
第五章 审计依据、审计证 据与审计工作底稿
第五章
❖ 第一节 审计依据 ❖ 第二节 审计证据 ❖ 第三节 审计工作底稿
2
第一节 审计依据
❖ 一、审计依据的作用 ❖ 二、审计依据的种类 ❖ 三、审计依据的特征
3
第一节 审计依据
❖ 引导案例: 审计工作底稿的严肃性
❖ 启示：
第一节 审计依据
审计依据： 用来对审计对象进行评价或计量的客观
（2）销货发票副本与产品出库单；
【答案】销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为 销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或 个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。
31
第二节 审计证据
（3）领料单与材料成本计算表； 【答案】领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领
料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员 的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。 （4）工资计算单与工资发放单； 【答案】工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工 资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认， 而工资计算单只在会计部门内部流转。
第5章 计划审计工作 《审计》PPT课件
第三节 总体审计策略和具体审计计划
审计计划分为：总体审计策略和具体审计计划 （一）总体审计策略 是对审计业务所做的总体规划，用以确定审计范围、时间
和方向，并指导制定具体审计计划。 （1）制定总体审计策略时考虑的事项 1、审计范围 CPA应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和会 计制度、特定行业的报告要求，以及被审计单位的组成部 分的分布等。 2、明确报告目标、审计时间安排及所需事项。 3、审计方向 考虑影响审计业务的主要因素，以确定项目组的工作方向。
第5章 计划审计工作
第一节 初步业务活动
（一）目的 有助于在计划审计工作时达到下列要求： （1）注册会计师已具备执行业务所需要的独
立性和专业胜任能力； （2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会
计师保持该项业务意愿的情况； （3）与被审计单位不存在对业务约定条款的
误解。
（二）初步业务活动的内容
1、承接和保留客户
第二节 审计业务约定书
（一）审计业务约定书的含义和作用
审计业务约定书：是指事务所与被审计单位签 订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托 关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告 的格式等事项的书面协议。
审计业务约定书具有经济合同的性质，一经各 方签字或盖章，即成为法律上生效的契约，对 各方均具有法定约束力。
在接受审计业务之前，需要对目标客户的情况进行必要 的调查和相关的评估。
2、评价注册会计师自身的独立性和专业胜任能力
在接受审计业务之前，注册会计师应当确定他们是否有 能力按照审计准则的要求完成该项审计业务。包括评价 执行审计的能力、独立性、评价保持应有谨慎的能力。
3、商定审计业务条款
在审计业务开始前，与被审计单位就审计目标、审计范 围、相关责任划分、审计收费、被审计单位应提供的资 料和协助等条款达成一致意见，以避免双方对审计业务 的理解产生分歧。
审计目标与审计范围
第五章审计目标与审计范围第一节审计总目标一、审计总目标的演变注册会计师审计主要经历了详细审计、资产负债表审计和会计报表审计三阶段，审计目二、我国独立审计总目标审计总目标(会计报表审计目标)―→会计报表的认定―→具体审计目标―→审计程序―→审计证据―→审计结论―→审计意见―→审计总目标（合法性、公允性）我国独立审计总目标就是指会计报表审计目标，具体体现在审计报告意见段中的二句话：我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
合法性是指被审计单位会计报表的编制“是否符合国家颁布的《企业会计准则》及相关会计制度的规定”；公允性是指被审计单位会计报表“在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况”。
第二节审计具体目标及其确定一、被审计单位的认定认定，也称陈述，指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明（陈述）。
下面就是这五大认定的涵义：二、审计具体目标的确定审计总目标是对会计报表的整体合法性和公允性发表意见，但针对报表的每一项目审计时要更具体，更明确。
审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。
一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标，项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标。
在审计实务中，一般审计目标见下表：一般审计目标第三节审计过程与审计目标的实现【学习要领】掌握各阶段的主要工作。
审计过程，是指审计工作从开始到结束的整个过程，一般包括三个主要的阶段：第四节 审计业务约定书与审计范围一、审计业务约定书概念：审计业务约定书是指会计师事务所与委托单位共同签署的，以此确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面合同。
性质：审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约。
第-五-章-审计目标与审计范围(答案解析)
第五章审计目标与审计范围（答案解析）一、单项选择题。
1.在审计实务中，注册会计师往往要求被审计单位提出（），以明确被审计单位的会计责任及其注册会计师的关系。
A．管理当局保证书B．管理建议书C．内部控制重大缺陷沟通函D．管理当局声明书【您的答案】【正确答案】 D2.下列认定中，与利润表组成要素无关的是（）。
A.“存在或发生”认定B.“权利和义务”认定C.“估价或分摊”认定D.“表达与披露”认定【您的答案】【正确答案】 B【答案解析】权利是指对资产所拥有的权利，义务是对负债具有必须偿还的义务。
所以“权利和义务”认定只与资产负债表的要素有关，与利润表的要素无关。
3.甲公司将2002年度的主营业务收入列入2001年度的会计报表，则其2001年会计报表存在错误的认定是（）。
A.总体合理性B.估价或分摊C.存在或发生D.完整性【您的答案】【正确答案】 C【答案解析】 2001年度该项主营业务收入并未发生。
4.注册会计师在审计过程中，发现被审计单位将不属于本期的销售列入了本期利润表的收入项目，则被审计单位管理当局违反的“认定”是（）。
A.存在或发生B.完整性C.估价或分摊D.表达与披露【您的答案】【正确答案】 A【答案解析】被审计单位如果将不应列入的项目或交易挤入会计报表，则违反“存在或发生”认定。
5.根据独立审计准则，注册会计师的审计责任是按照（）的要求出具审计报告，并对其出具的审计报告负责。
A.企业会计准则B.注册会计师法C.独立审计准则D.质量控制基本准则【您的答案】【正确答案】 C6.注册会计师在实施监盘程序时，发现被审计单位购进商品一批，但却没有在账面上反映。
这是违反了（）认定。
A.存在或发生B.完整性C.估价或分摊D.表达与披露【您的答案】【正确答案】 B【答案解析】交易已发生，但没有在账面上记录，说明记录“不完整”。
7.下列各项中，（）是为了实现注册会计师一般审计目标中的分类目标。
A．把主管和董事的欠款与客户的欠款分开B．累计折旧的账户余额看来是合理的C．有价证券是否按取得时实际成本入账D．所有的销售是否均已发生【您的答案】【正确答案】 A【答案解析】此处是要求选出分类目标对应的选项。
第五章审计准则29页PPT
• 保密：会员应当对因职业关系和商业关 系而获知的信息予以保密。
• 职业行为：会员应当遵守相关法律法规， 避免发生任何会员已知悉或应当知悉的 有损职业声誉的行为。如：
• 1．对其能够提供的服务、拥有的资质以 及积累的经验进行夸大宣传；
• 2．对其他会员的工作进行贬低或比较
19
• 中国注册会计师协会会员职业道德守则 提出职业道德概念框架，以帮助会员遵 循职业道德基本原则，为员工提供工作 思路。
• 要求会员：(1)识别对遵循职业道德基本 原则的不利影响；(2)评价已识别不利影 响的重要程度；(3)采取必要的防范措施 消除不利影响或将其降至可接受水平。
20
对职业道德产生不利影响的因素
• 自身利益； • 自我评价； • 过度推介； • 密切关系； • 外在压力；
21
第二节 注册会计师法律责任 • 一、对注册会计师法律责任认定： • 注册会计师因违约、过失或欺诈给被审
•
7、
。2024年3月上午6时17分24.3.280 6:17Ma rch 28, 2024
•
8、业余生活要有意义，不要越轨。20 24年3 月28日 星期四6 时17分 36秒06 :17:362 8 March 2024
我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望
•
9、
。上午6时17分36秒上午6时17分0 6:17:36 24.3.28
（合理保证、有限保证）
16
第二节职业道德基本原则
• 2009年10月14日发布， 2010年7月1日实施的中 国注册会计师协会会员（非执业会员）职业道德 守则是用来规范中国注册会计师协会会员职业道 德行为，提高职业道德水准，维护社会公众利益 的准则。
《审计学》第五章
第五章 审计证据与审计工作底稿 • 审计证据
三、审计证据的特性
（二）审计证据的适当性
2．审计证据的可靠性 审计证据的可靠性是指证据的可信程度。 • 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 • 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据 更可靠。 • 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 • 以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 • 从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。
证据的 特点
可靠性 可获得
性 及时性
成本
亲知证据 观察、计算
高度可靠 容易获得 可及时获得
高
证据的来源
外部证据
内部证据
来自第三方的证实或文 被审计单位的会计系统、
件（如发票）
管理层声明书
中到高度可靠
不太可靠
不太容易获得
容易获得
不一定能及时获得 较高
可及时获得 低
不同来源证据的比较
第五章 审计证据与审计工作底稿 • 审计证据
分析程序能发现的潜在问题
第五章 审计证据与审计工作底稿 • 审计证据 五、审计证据的整理与分析
小结
05
04
计算
03
02
01
综合 比较 分类
审计工作底稿
第五章 审计证据与审计工作底稿 • 审计工作底稿
一、审计工作底稿的含义与分类
（一）审计工作底稿的含义
审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计 划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得 出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据 的载体，是注册会计师在执行审计过程中形成的审计 工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映 整个审计过程。
第五章审计业务约定书与审计计划(含练习答案6月12日更新)
（二）乙方的义务
1、按照约定时间完成审计工作，出具审计报告。乙方应于2009年×月
×日前出具审计报告。
2、除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保 密。
（1）取得甲方的授权； （2）根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向
（1）向有管辖权的人民法院提起诉讼； （2）提交× ×仲裁委员会仲裁。 十一、双方对其他有关事项的约定
本约定书一式两份，甲乙双方各执一份，具有同等法律效力。
甲方：ABC股份有限公司（盖章） 乙方： × × 会计师事务所（盖章）
授权代表：（签章）
授权代表：（签章）
时间
时间
第二节 审计计划
审计计划是指注册会计师为了高效地完成某项审计业 务、达到预期审计目标而对审计工作做出的安排。审计计 划可分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。
三、业务约定书范例
在实务中，审计业务约定书可以采用合同式或信函式两种形式，尽管形 式不同，但其实质内容是相同的。合同式审计业务约定书范例如下：
审计业务约定书
甲方：ABC股份有限公司 乙方：××会计师事务所
兹由甲方委托乙方对甲方2008年度财务报表进行审计，经双方协商， 达成以下约定：
一、业务范围与审计目标
2、确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需的其 他信息。
3、甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。
4、为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，主要事项 将由乙方于外勤工作开始前提供清单。
5、按本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间 的交通、食宿和其他相关费用。
第五章 审计业务约定书与审计计划
第五章-审计目标的实现
财务审计目标.pdf
04.05.2020
第五章 审计目标
3
审 计 学Auditing
二、审计具体目标的确定
影响审计具体目标确定的因素
审计总目标 管理层对财务报表的认定
04.05.2020
第五章 审计目标
4
审 计 学Auditing
第五章 审计目标
28
审 计 学Auditing
四、审计业务约定书
定义：是会计师事务所与被审单位签订的，用 以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审 计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等 事项的书面协议
签约人(事务所，委托人，被审单位) 目的 (误解与分歧) 性质(财务报表审计，协议)
04.05.2020
第五章 审计目标
9
审 计 学Auditing
二、审计具体目标的确定
根据所审计期间各类交易和事项相关的认定决定其 具体审计目标
发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录 准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记
录 截止：交易和事项已记录于正确的会计期间 分类：交易和事项已记录于恰当的账户
止是否适当 分类：存货项目是否适当分类为原材料、在产品
和产成品
细节勾稽：存货项目的总计与其总账是否相符
可实现价值：净实现价值减少时，是否对存货作
了冲销
04.05.2020
第五章 审计目标
14
审 计 学Auditing
二、审计具体目标的确定
根据列报相关的认定决定其具体审计目标
发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已 发生，且与被审计单位有关
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
重要性水平分为财务报表层次和账户（或交易、列报）认定层次的重要性水平。
3．在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，注册会计师均应当考虑重要性。试说明：
（1）在计划审计工作时和在评价审计程序结果时如何运用重要性？
（2）重要性与审计风险之间存在何种关系？在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，注册会计师应当选用何种方法将审计风险降至可接受的低水平？
（2）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。所谓数量方面，是指错报的金额大小，性质方面则是指错报的性质。一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要。在有些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的。对于某些财务报表披露的错报，难以从数量上判断是否重要，应从性质上考虑其是否重要。
②通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。
4．简述注册会计师尚未更正错报的汇总数对审计程序或审计意见的影响。
注册会计师在出具审计报告之前，评估尚未更正错报单独或累积的影响是否重大。具体地说：
（1）如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告；
（3）如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。
（2）重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种反向关系。在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：
①如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；
（3）重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表做出经济决策的影响程度而定。如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要。
（4）重要性的确定离不开具体环境。由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求，因此注册会计师确定的重要性也不相同。某一金额的错报对某被审计单位的财务报表来说是重要的，而对另一个被审计单位的财务报表来说可能不重要。例如，错报10万元对一个小公司来说可能是重要的，而对另一个大公司来说则可能不重要。
第五章 重要性与审计风险
一、单项选择题
1．D
2．C
3．B
4．D
5．C
二、多项选择题
1．AC
2．ABCD
3．AD
4．ABCD
5．ABC
6．ABD
三、简答题
1．确定重要性时需要考虑哪些因素？
（Hale Waihona Puke ）重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。
（2）如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险；除非错报金额非常小且性质不严重，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表；如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告；