第五章 审计证据

二、审计证据的分类 1、按审计证据的存在形式分：
（1）、实物证据： 是指通过实际观察或清点获得的，用以确定某 种实物资产是否确实存在及其数量的证据。 优点： 能证实相关资产的存在性 在一定程度上初步判断相关资产的质量状况
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一、审计证据的种类与特征
缺点： 无法证实其所有权归属 无法证实资产计价的合理性
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一、审计证据的种类与特征
2、适当性 审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠 性。审计证据应当与审计目标相关，并能如实反 映客观事实。
（1）相关性 是指审计证据必须与审计目标存在符合逻辑的关 系，能够有针对性地为审计结论和建议提供相关 的证据。
在风险评估阶段，审计人员考虑的相关事项主要 是指与被审计单位及其环境相关的事项：
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一、审计证据的种类与特征
对方当事人没人提出反驳或反驳理由不成立（关 联性）
因此，视听电子证据有如下特点： 肉眼不能观察，必须以专用设备才能阅读或观看 很容易被修改或复制，且不留下任何痕迹。
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一、审计证据的种类与特征
（4）口头证据（也称言词证据） 是有关人员以审计人员的提问进行口头答复所 形成的证据。 由于口头证据常常带有被询问者的个人感情色 彩或者偏见，因此，其证明力较小，本身不足 以证明事情的真相。但可以发现一些重要线索， 从而有利于确定下一步审计重点与方向。
是通过对被审计单位有关书面资料进行审查、 阅读来取得审计证据的一种方法。通常包括对 凭证、账簿、报表及其他资料的审阅。
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二、审计取证方法
（1）、会计凭证的审阅： A:外表形式的审阅
对原始凭证的审阅要注意以下几点：
凭证的取得是否合法 是否有凭证制作单位的名称 凭证是否连续编号 各项目是否填制齐全 有无加盖签发单位公章和经手人的签字
第四章 审计证据
第一节 审计证据的种类与特征 第二节 审计取证方法 第三节 审计证据的分析、整理和利用
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一、审计证据的种类与特征
一、审计证据的含义与作用
1、审计证据的含义： 是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而 使用的所有信息，包括财务信息和非财务信息。
审计的目的是对被审计单位履行受托经济责任的 情况作出评价结论。审计人员只有采取各种审计 方法，收集充分、适当的审计证据，形成符合要 求的审计工作底稿，才能确保审计结论的客观性 与公正性、确保审计质量。
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一、审计证据的种类与特征
三、审计证据的特征
审计证据的特征可以从数量、质量和时间三个方 面来考虑。
1、充分性： 是指审计证据的数量足以支持审计人员的审计 意见，它是审计人员为形成审计意见所需的审计 证据的最低数量要求。
客观公正的审计意见必须要有足够数量的审计 证据作为支持，但这并不意味着审计证据数量越 多越好。由于要考虑审计效益和效率，审计人员 通常把需要足够数量审计证据的范围降低到最低 程度，从而确保审计目标的实现。
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一、审计证据的种类与特征
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
（5）环境证据
是对被审计单位（被审计事项）产生影响的 各种环境事实（因素）。
主要集中在如下方面：
内部控制、会计机构和人员情况
组织机构及管理人员情况
管理队伍构成及素质情况 经营情况及发展战略
发展战略及经营方针
当地经济发展情况 所在行业及经营发展情况
在实质性测试阶段，应考虑的相关事项： 资产或负债在某一特定时日是否归被审计单位 资产或负债在某一特定时日是否存在 经济业务的发生是否与被审计单位相关
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一、审计证据的种类与特征
是否有未入账的资产、负债或其他交易事项 资产或负债的计价是否恰当 收入与费用是否归属当期并相互匹配 会计记录是否正确 财务报表项目的分类反映是否恰当、并前后一致
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二、审计取证方法
（2）、会计账簿的审阅 A:会计账簿的审阅以明细账和日记账为主？
因为明细账与日记账的记录详细，通过审阅易 发现问题，尤其对现金业务、结算业务和各种 费用，明细账的审阅往往是一种重要的方法。 而总账通常只进行总括反映，对总账的审阅没 有太大意义。
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或是具有审计管辖权的项目或接受委托。 （2）审计取证的方法、手段和程序必须依法进行
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二、审计取证方法
一、检查记录或文件：
检查记录或文件是指审计人员对被审计单位 内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质 形式存在的记录或文件进行审查，以获取审计 证据的方法。通常包括审阅和核对。
1、审阅法。
是指对被审计事项具有直接证明力的证据。它对 审计人员形成审计意见和结论具有直接影响。
（2）佐证证据：又叫辅助证据 是指支持基本证据证明力的证据
（3）矛盾证据 是指与某一证据不一致或相互矛盾的证据
遇到矛盾证据，审计人员必须进一步收集其他 证据，并进行深入分析和鉴定，以最终形成正确 结论。
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（2）书面证据： 是通过审查各种书面记录所获取的证据。
书面证据的最初存在形式包括与审计有关的各 种原始凭证、会计记录、各种会计记录、文件、 合同、通知书、报告及函件。
书面证据是审计证据的主要组成部分，是最基 本的审计证据。
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一、审计证据的种类与特征
优点：
能证实相关资产的所有权 能证实相关资产计价的合理性
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一、审计证据的种类与特征
2、及时准确原则 审计证据是客观存在的，但也有时间上的要求。 有些证据在短时间内会因各种因素导致消失。 在审计实践中，根据需要，在报经相关负责人 同意后，审计人员可采取封存资料、先行登记 存款、有价证券等手段，防止被审计单位或个 人串供、更改账目、做伪证。（尤其是适用内 部审计人员）
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一、审计证据的种类与特征
行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素 被审计单位的性质 被审计单位所选择和运用的会计政策 被审计单位的目标、战略及相关经营风险 被审计单位对财务业绩的衡量和评价 被审计单位的内部控制
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一、审计证据的种类与特征
在控制测试阶段，应考虑的相关事项： 内部控制是否存在 内部控制是否有效
电子视听证据通常表现为：
计算机输入、储存、处理（统计、综合、 分析） 的数据
按照严格的法律及技术程序，对计算机及其系统进 行测试而得出的结果
按照严格的法律及技术程序，利用计算机模拟得出 的结果。
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一、审计证据的种类与特征
在司法实践中，欲使录音、录像等视听、电子证据成为 人民法院认定案件事实的有效证据，一般要具备以下 三个条件：
当事人出示的录音、录像等证据未被剪接、剪辑或者 伪造，前后连接紧密，内容未被篡改，具有客观真实 性和连贯性（真实）
录音、录像证据的取得必须符合法律规定（合法性） 如果录音、录像证据的持有者采取了侵犯他人的隐
私或者违反了法律禁止性的规定（比如，在其工作处 所或住所以窃听的方式取得的录音资料，就属于违反 法律禁止性规定取得的证据），人民法院对其合法性 则予否认。
（2）外部证据：是指被审计单位以外的第三方编 制的书面证据、证词等。
分为两类：
由被审计单位以外的第三方所编制并直接 递交审计人员的各种证据。
由被审计单位以外的第三方所编制，但由 被审计单位持有并提交给审计人员的各种 证据。
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一、审计证据的种类与特征
（3）内部证据： 是指由被审计单位部产生并保存的各种书面资
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一、审计证据的种类与特征
3、客观全面原则
在审计职责范围内，从客观实际出发收集证据，
不夸大、不缩小、不先入为主，对被审计调查对象 不采取威胁、诱导等方式收集证据。
在审计底稿等问题的综合分析利用方面，必须以记 录事实为主。
对来信反映的问题，要从不同的角度收集证据，从 证据上应能看出问题是否属实，定性是否准确，出 入在什么地方，该问题的性质及危害程度。
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一、审计证据的种类与特征
充分性的影响因素： 具体审计项目的重大性 审计风险
项目的性质 内部控制的有效程度 经营业务的性质 管理当局的诚信程度 财务状况和经营成果 频繁或仓促更换会计师事务所
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一、审计证据的种类与特征
审计人员及助理人员的经验 审计过程中是否发现错误或舞弊 审计证据类型和获取途径 审计总体规模和特征 经济因素
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一、审计证据的种类与特征
（2）可靠性： 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决 于获取审计证据的具体环境： 外部独立来源获取>其他来源获取 内控有效时生成>内控薄弱时生成 直接获取>间接获取或推论得出 以文件形式存在>口头形式
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一、审计证据的种类与特征
缺点：
不能证实相关资产的存在性 不能证实相关资产的质量状况的好坏
因此，在实践中，针对相关资产，往往需要同时获 取其相关的实物证据与书面证据。
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一、审计证据的种类与特征
（3）视听电子证据 是指通过检查电子数据工影音形态存在的资料所 获得的证据。其最初的存在形态为电子数据和影音 资料。
从原件获取>从传真或复印件获取 能相互验证>不能相互验证 越及时越可靠 客观证据>主观证据
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一、审计证据的种类与特征
四、审计证据的取证原则：
1、目标明确的原则 （1）根据法律程序，审计项目确定需要获
取哪些证据
（2）根据审计方案要求，确定收集的证据 达到什么目标
如：对重大违法违纪案件，一般必须取得物证、 人证、书证、被审人的陈述、视听资料、鉴定 结论等。但是对一般的财务收支审计，则以书 面证据和被审计单位的财务会计资料为主。
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二、审计取证方法
B:要点 账簿记录是否规范？
账簿启用手续、使用记录是否完整 业务摘要、对应科目等记录是否齐全 账簿记录有无涂改的痕迹 错账的更正是否符合要求
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二、审计取证方法
账簿记录的内容是否完整 数字记录是否完整 记录的内容有无重复 记录反映的财务活动的增减变化是否正常
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一、审计证据的种类与特征
4、科学细致原则 在证据收集过程中，必须做到细致认真，抓住 一些细小环节进行对比分析，使获取的证据具 有相关性、可靠性、合法性和充分性，以便分 清罪与非罪，违法与违纪、违规与账目差错的 界限
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一、审计证据的种类与特征
5、严格依法原则 （1）对被审计单位的审计必须是依法授权的项目
料、电子数据、影音资料等。
一般而言，内部证据不如外部证据可靠。
审计人员评价其可靠性时，应考虑以下三个因素：
该证据是否经过外部流转，并获得其他单位或 个人的承认。
产生该证据的内部控制是否健全有效 该证据是否有其他证据相互印证
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一、审计证据的种类与特征
3、按证据证明力分类： （1）基本证据：
因此，审计证据的质量决定了审计工作的质量。整 个审计实施过程，实际上就是审计证据的收集-- 鉴 定-- 整理和利用的过程。
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一、审计证据的种类与特征
2、作用： 是形成审计意见的基础与依据 是证实审计人员工作的依据 是衡量相关审计人员工作质量的尺度
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一、审计证据的种类与特征
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二、审计取证方法
对记账凭证的审阅
有无制单人、复核人和主管人员的签章 记账凭证后有无附有原始凭证 记账凭证上注明的原始凭证数量与所附原 始凭证数量是否一致
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二、审计取证方法
B:内容实质的审阅 注意经济业务是否合理、合法、是否符合 国家有关方针政策 判断凭证的内容是否真实 入账时是否经相关人员审核 记账凭证的业务摘要与原始凭证是否一致 会计处理是否正确
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一、审计证据的种类与特征
2、按审计证据来源分类： （1）亲历证据：审计人员亲自获得的证据
主要表现在： 亲自监盘或清点所获得的实物证据 通过现场观察或调查所获得的环境证据 通过审查或亲自计算所获得的书面证据 通过询问与调查所获得的言词证据
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一、审计证据的种类与特征