《分支机构会计》 课件
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2.分支机构的主要特征如下。 （1）分支机构没有独立的法人地位
我国《公司法》第十三条明确规定，分公司不具有 法人资格，其民事责任由公司承担。
分支机构本身不是独立的法律主体，也就没有对外 筹集资金、对外投资的功能，其经营资金一般由企 业总部拨给。但通常拥有一定的业务经营自主权。 （2） 分支机构可以是一个相对独立的会计主体
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3.总、分支机构会计信息披露的联合性
总公司与分支机构之间的业务是会计主体内部 的事项。因此，还要将总公司与分支机构各自 的会计报表联合起来，抵消和调整总公司与分 支机构之间的交易和会计事项，编制反映整个 企业财务状况和经营成果的会计报表，即联合 报表，满足对外披露信息的需要。
因此，总、分支机构会计报表的编制实际上 分为两个层次：一是总公司与分支机构各自的 会计报表；二是联合报表。
固定资产
300 000
分支机构：
借：银行存款
50 000
固定资产
300 000
贷：总部往来
350 000
13
(二)总部移交存货给分支机构时存 货的计价方法
按成本计价 按成本加成计价 按零售价计价
14
1.按成本价转移商品的核算
总公司向分支机构发出商品时，不能在本 期确认经营收益，只有在转回分支机构取 得的收入时才能进行确认。
（2）4月17日销售中心用现金支付营业费用 5000元。
（3）4月20日销售中心将公司送交的1000件商 品对外销售，其中200000元以转账支票方式收到 款项，其余80000元尚未收到。
（4）4月25日销售中心将收到的销售货款200 000元全额交给总公司。
16
（1）总部：
借：分支机构往来 300 000
贷：库存商品——成都销售中心 300 000
分支机构：
借：库存商品——总部发送 300 000
贷：总部往来
300 000
（2）总部不作会计处理。
分支机构：
借：销售费用 5000
贷：库存现金
5000
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（3）分支机构做日常收入处理 （4）总部：
专题一：分支机构会计
1
企业扩展主要有外部扩展和内部扩展两种 方式，其中，设立分支机构是当今企业普 遍的内部扩展方式。
沃尔玛在全球设立了7000多家分支机构，汇 丰银行设立了9500多家分支机构。
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一、分支机构的概念及特征
1.分支机构是企业整体的一个组成部分，它 是由企业总部设立的，不具有企业法人资 格，经营管理受到企业总部控制的业务经 营单位。
12
三、分支机构的日常会计核算
（一）某公司2010年9月5日在成都设立了一个专 门从事其产品销售业务的销售中心。总部向销售 中心提供现金50 000元、价值200 000元的送货车一 辆、价值100 000元的办公设备一套。
公司总部：
借：分支机构往来—成都销售中心 350 000
贷：银行存款
50 000
5
4.分支机构与子公司
子公司具有企业法人资格，有独立的会计体系， 并单独纳税。
分支机构则不具有法人资格；分支机构的会计 核算属于企业内部的会计核算；分支机构没有 筹资、投资、利润分配等问题，会计核会计核算特征
1.总、分机构账簿设置的相应性
总部设“分支机构往来”：该账户用来反 映总部投资于分支机构的净资产价值。
总公司发出商品时，应按成本价借记“分 支机构往来”账户，贷记“库存商品”账 户；
分支机构收到总公司拨入的商品，应按成 本价借记“库存商品”账户，贷记“总部 往来”账户。
15
2012年4月，某公司与其分支机构——成都销售 中心发生如下往来业务：
（1）4月15日公司按成本价每件200元调拨商品 1500件给销售中心，商品零售价为每件280元。
分支机构设“总部往来”：反映总部对分 支机构净资产的权益。
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2.总、分机构发交商品计价的可选择性
按成本计价。即总公司以发交商品的采购成本 或制造成本计价。在这种方法下，期末存货记 录的是成本，不包括未实现的利润。但是，当 这些存货销售而获取利润时会将全部利润都归 结为分支机构实现的利润，因而扩大了分支机 构的获利能力。
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4.分支机构纳税特性
（1）增值税的申报缴纳
总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向 各自所在地主管税务机关申报缴纳增值税。经批准， 可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报 缴纳增值税。
设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物 从一个机构移送其他机构用于销售，属于视同销售货 物行为（相关机构设在同一县、市的除外）。
集中制分支机构:通过规模较小,或者在管理上一般作
为成本中心来管理.一般不设置会计账薄,只有简单的辅 助或备查记录,所有一切会计事项及其凭证都随时报送 总公司,由总公司并入自已的账簿;或者分支机构虽设有 正式账簿,但仍将一部分账项,如应收账款、应付账款和 固定资产等，划归总公司直接处理和登记，而在分支 机构账簿上则不予记录。
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按转移价格计价。即以高于成本而低于售 价的价格作为转账价格来计价的方法。转 移价格通常采用成本加成或双方协议的方 法予以确定。
按售价计价。商品销售的利润全部体现为 总公司的经营成果。分支机构按照售价记 录收到、销售和库存的存货价值，有利于 分支机构加强商品管理。
分支机构经营来自总公司的商品时，只有费用 支出而没有收益
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（2）所得税的申报缴纳
居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营 业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。
《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂 行办法》:总机构和具有主体生产经营职能的二 级分支机构，实行“统一计算、分级管理、就 地预缴、汇总清算、财政调库”的就地分期预 缴企业所得税征收管理办法。
分支机构由于其地理位置、业务规模以及与总部的 管理关系决定了其在会计核算上具有相对独立的地 位，通常是一个相对独立的会计主体。
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3.分支机构的设置
根据总部在资金和商品购销上对分支机构的控制程 度不同：
分散制分支机构:其所需资金完全依赖总公司供给,执
行总公司统一经营方针和管理方针,在总公司的管辖下, 拥有相对独立的业务经营自主权,在业务上类似于独立 的子公司.
2.分支机构的主要特征如下。 （1）分支机构没有独立的法人地位
我国《公司法》第十三条明确规定，分公司不具有 法人资格，其民事责任由公司承担。
分支机构本身不是独立的法律主体，也就没有对外 筹集资金、对外投资的功能，其经营资金一般由企 业总部拨给。但通常拥有一定的业务经营自主权。 （2） 分支机构可以是一个相对独立的会计主体
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3.总、分支机构会计信息披露的联合性
总公司与分支机构之间的业务是会计主体内部 的事项。因此，还要将总公司与分支机构各自 的会计报表联合起来，抵消和调整总公司与分 支机构之间的交易和会计事项，编制反映整个 企业财务状况和经营成果的会计报表，即联合 报表，满足对外披露信息的需要。
因此，总、分支机构会计报表的编制实际上 分为两个层次：一是总公司与分支机构各自的 会计报表；二是联合报表。
固定资产
300 000
分支机构：
借：银行存款
50 000
固定资产
300 000
贷：总部往来
350 000
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(二)总部移交存货给分支机构时存 货的计价方法
按成本计价 按成本加成计价 按零售价计价
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1.按成本价转移商品的核算
总公司向分支机构发出商品时，不能在本 期确认经营收益，只有在转回分支机构取 得的收入时才能进行确认。
（2）4月17日销售中心用现金支付营业费用 5000元。
（3）4月20日销售中心将公司送交的1000件商 品对外销售，其中200000元以转账支票方式收到 款项，其余80000元尚未收到。
（4）4月25日销售中心将收到的销售货款200 000元全额交给总公司。
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（1）总部：
借：分支机构往来 300 000
贷：库存商品——成都销售中心 300 000
分支机构：
借：库存商品——总部发送 300 000
贷：总部往来
300 000
（2）总部不作会计处理。
分支机构：
借：销售费用 5000
贷：库存现金
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（3）分支机构做日常收入处理 （4）总部：
专题一：分支机构会计
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企业扩展主要有外部扩展和内部扩展两种 方式，其中，设立分支机构是当今企业普 遍的内部扩展方式。
沃尔玛在全球设立了7000多家分支机构，汇 丰银行设立了9500多家分支机构。
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一、分支机构的概念及特征
1.分支机构是企业整体的一个组成部分，它 是由企业总部设立的，不具有企业法人资 格，经营管理受到企业总部控制的业务经 营单位。
12
三、分支机构的日常会计核算
（一）某公司2010年9月5日在成都设立了一个专 门从事其产品销售业务的销售中心。总部向销售 中心提供现金50 000元、价值200 000元的送货车一 辆、价值100 000元的办公设备一套。
公司总部：
借：分支机构往来—成都销售中心 350 000
贷：银行存款
50 000
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4.分支机构与子公司
子公司具有企业法人资格，有独立的会计体系， 并单独纳税。
分支机构则不具有法人资格；分支机构的会计 核算属于企业内部的会计核算；分支机构没有 筹资、投资、利润分配等问题，会计核会计核算特征
1.总、分机构账簿设置的相应性
总部设“分支机构往来”：该账户用来反 映总部投资于分支机构的净资产价值。
总公司发出商品时，应按成本价借记“分 支机构往来”账户，贷记“库存商品”账 户；
分支机构收到总公司拨入的商品，应按成 本价借记“库存商品”账户，贷记“总部 往来”账户。
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2012年4月，某公司与其分支机构——成都销售 中心发生如下往来业务：
（1）4月15日公司按成本价每件200元调拨商品 1500件给销售中心，商品零售价为每件280元。
分支机构设“总部往来”：反映总部对分 支机构净资产的权益。
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2.总、分机构发交商品计价的可选择性
按成本计价。即总公司以发交商品的采购成本 或制造成本计价。在这种方法下，期末存货记 录的是成本，不包括未实现的利润。但是，当 这些存货销售而获取利润时会将全部利润都归 结为分支机构实现的利润，因而扩大了分支机 构的获利能力。
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4.分支机构纳税特性
（1）增值税的申报缴纳
总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向 各自所在地主管税务机关申报缴纳增值税。经批准， 可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报 缴纳增值税。
设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物 从一个机构移送其他机构用于销售，属于视同销售货 物行为（相关机构设在同一县、市的除外）。
集中制分支机构:通过规模较小,或者在管理上一般作
为成本中心来管理.一般不设置会计账薄,只有简单的辅 助或备查记录,所有一切会计事项及其凭证都随时报送 总公司,由总公司并入自已的账簿;或者分支机构虽设有 正式账簿,但仍将一部分账项,如应收账款、应付账款和 固定资产等，划归总公司直接处理和登记，而在分支 机构账簿上则不予记录。
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按转移价格计价。即以高于成本而低于售 价的价格作为转账价格来计价的方法。转 移价格通常采用成本加成或双方协议的方 法予以确定。
按售价计价。商品销售的利润全部体现为 总公司的经营成果。分支机构按照售价记 录收到、销售和库存的存货价值，有利于 分支机构加强商品管理。
分支机构经营来自总公司的商品时，只有费用 支出而没有收益
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（2）所得税的申报缴纳
居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营 业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。
《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂 行办法》:总机构和具有主体生产经营职能的二 级分支机构，实行“统一计算、分级管理、就 地预缴、汇总清算、财政调库”的就地分期预 缴企业所得税征收管理办法。
分支机构由于其地理位置、业务规模以及与总部的 管理关系决定了其在会计核算上具有相对独立的地 位，通常是一个相对独立的会计主体。
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3.分支机构的设置
根据总部在资金和商品购销上对分支机构的控制程 度不同：
分散制分支机构:其所需资金完全依赖总公司供给,执
行总公司统一经营方针和管理方针,在总公司的管辖下, 拥有相对独立的业务经营自主权,在业务上类似于独立 的子公司.