企业会计准则-资产减值讲解

应用举例
资料：
1.开华公司有一甲生产线，生产某精密仪器，由A、B、C三部 机器构成，初始成本分别为40万元，60万元和100万元。使用 年限为10年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。 2.三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整 的产销单位，属于一个资产组。 3.2006年该生产线所生产精密仪器有替代产品上市，到年底导 致公司精密仪器销路锐减40%，因此，公司于年末对该条生 产线进行减值测试。 4.2006年末A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元 ，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净 额以及未来现金流量的现值。 5.整条生产线预计尚可使用5年。
关键因素是能否独立产生现金流入
资产组合生产的产品存在活跃市场的 内部转移价格的影响
具体考虑：企业生产经营管理方式和对资 产使用或者处置的决策方式
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七、资产组的认定及其减值（II ）
比较资产组的账面价值（包括分摊的总部资产和商 誉）与可收回金额
资产组的减值损失：
首先抵减商誉的账面价值 然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值
资产组可收回金额＝60万元
3.比较资产组的账面价值及其可收回金额，并确认相 应的减值损失
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借：资产减值损失――机器A
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六、资产预计未来现金流量现值的 估计（I）
现值估计的三个因素：
预计未来现金流量 预计使用寿命 预计折现率
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六、资产预计未来现金流量现值的 估计(II)
预计未来现金流量
应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础 通常最长不得超过5年，除非企业管理层能够证明更长的期间是合
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三、确定资产减值金额的基本方法
资产可收回金额低于账面价值的，应当计 提减值准备，确认减值损失
借：资产减值损失 贷：××资产减值准备
可收回金额的确定：以下两者孰高
公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值
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四、估计可收回金额的前提(I)
只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收 回金额： ➢ 外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对 企业产生负面影响，环境、利率变化等 ➢ 内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已 经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等
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减值测试过程：
1.确定2006年12月31日资产组账面价值：
资产组账面价值＝20＋30＋50＝100万元。
2.估计资产组可收回金额:
经估计生产线未来5Fra Baidu bibliotek现金流量及其折现率，得到 其现值为60万元。而公司无法合理估计其公允价 值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流 量的现值作为其可收回金额。由此：
对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资 产，企业应当每年进行减值测试
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重要性原则的考虑：
以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值 ，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的
以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准
、估计可收回金额的前提（II） 四 则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又 发生了这些减值迹象的 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的 现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减 值，不需再估计另一项金额 如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于 其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处 置费用后的净额视为资产的可收回金额
由2003年南方证券托管引发的故事？
需要更多的指南
资产减值会计成为了盈余管理/利润操纵的又一个手段？
资产减值转回是否合适
超稳健之说？
减值测试是否需要前提？按单项资产为基础计提是否会多提
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二、准则适用范围：主要是长期 资产
投资性房地产（采用成本模式后续计量） 长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资） 固定资产 生产性生物资产 油气资产（探明矿区权益＋井及相关设施） 无形资产（包括资本化的开发支出） 商誉
折现率的估计：应当是反映当前市场货币 时间价值和资产特定风险的税前利率。
市场利率 替代利率
加权平均资金成本 增量借款利率 其他相关市场借款利率 适当调整
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七、资产组的认定及其减值（I）
资产组认定的基本原则：以资产组产生的 主要现金流入是否独立于其他资产或者资 产组的现金流入为依据
理的
特殊考虑
分析评判以前期间现金流量预计数与实际数差异的情况 在预计未来现金流量和折现率时，考虑因一般通货膨胀而导致的
物价上涨影响因素应当保持一致 以资产在当期状况为基础 预计在建工程、开发过程中的无形资产等未来现金流量时的特殊
考虑
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六、资产预计未来现金流量现值的 估计(III)
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五、公允价值减去处置费用后的净 额的估计
公允价值的估计：
公平交易中销售协议价格（有约束力） 活跃市场中资产的市场价格（买方出价） 以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似
资产的最近交易价格）
处置费用的估计：
与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及 为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等
企业会计准则-资产减值 讲解
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2020/4/15
主要内容
制定背景 适用范围 减值方法 可收回金额确定 资产组的认定及其减值 商誉的减值 资产减值转回的规定
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一、制定背景
1992年以前：闻所未闻 1992年“两则”“两制”：提出坏账准备 1998年《股份公司会计制度》：四项计提 2000年《企业会计制度》：八项计提 问题：
所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之最高者：
该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的） 该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的） 零
因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组 中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。
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