浅谈“小金库”的审计方法及其注意事项

浅谈“小金库”的审计方法及其注意事项
钟祥市审计局肖世昌
2009年4月以来，根据中央纪委、监察部、财政部、审计署四部委的部署，我国在全国范围内深入开展了“小金库”专项治理工作。

本人长期在审计一线工作，这次又参加了“小金库”专项检查，工作中发现和查处过一些“小金库”。

结合审计工作和这次专项检查情况，本人现就“小金库”的审计方法及其注意事项进行一下探讨。

（一）审计公告法。

通过审计公告，让被审计单位职工知道已经有审计部门来审计，且知道审计的内容、审计人员的工作地点、举报电话等。

这样可以发动群众,争取知情者举报“小金库”。

然后，根据他们提供的线索进行详查，从内部攻破“小金库”的堡垒。

审计人员切忌到一个单位后“默默”无声地审账，到审计结束也没有让被审计单位其他人知道。

注意事项：审计公告法也可称为审计举报法，其目的是为了发动知情者举报“小金库”的行为。

由于单位的“小金库”处于秘密状态，不为单位大多数人知道，只有少数人是知情者，但知情者一般也是“小金库”的受益者，因而存在“愿举报者不知情，知情者不愿举报”的现象。

只有在“小金库”的知情者之间产生矛盾冲突后，知情者才有可能举报“小金库”的行为，审计公告法才可能发挥作用。

（二）突击盘点法。

突击盘点的重点应放在库存现金上。

因为有些单位的“小金库”账目不是指定专人保管而由单位出纳代管，单位财务现金与“小金库”账上的现金混在一起交错使用。

在合理怀疑被审计
对象可能存在“小金库”的基础上，审计人员对库存现金进行突击盘点，攻其不备，清查库内所有现金、支票、票据和有价证券等全部资料，让财务人员说明多余现金来源或短少现金去向，迫使其交待出“小金库”。

注意事项：
1、审计人员要把握好盘存的时间点，在单位无准备的情况下突然盘存才有效果。

如果出纳保管的“小金库”资金盘存前已转移，则该法失灵。

2、如果单位法定账册的资金与“小金库”的资金分别不同的人保管，在此情况下盘点出纳保管的资金，则该法失灵。

3、审计人员对资金盘点完毕后，要对单位出纳的办公室抽屉、保险柜等地方进行清理检查，看是否存在异常情况。

（三）、银行账户核对法。

在审计过程中，审计人员应当注意观察分析被审计单位的银行账户情况，并与被审计单位提供的银行开户情况自查表和银行对账单进行核对。

如果审计人员发现该单位在审计自查表以外存在账户，应予以特别关注，进一步追查，就有可能是“小金库”的银行账户。

注意事项：除此之外，还要注意把单位银行帐的发生额与银行对账单的发生额进行核对，看是否有把单位银行资金收支都不入账而套出资金建立“小金库”的问题。

（四）票据审核法。

就是以票据领购、使用、缴销、结存登记为线索，通过计算机排序、计算或人工摸排审核寻找差异的审查方法。

一种方法是：先扎死一定期间内收费单位领用票据的数量，然后对已使用的票据进行统计并与账面的收入数进行核对，如发现票据金额大于账面金额，该单位就可能存在收入不入账或少入账、套取资金私设"小金库"的问题；另一种方法是：随机抽查部分收费票据存根金额与凭证、账簿进行核对，看是否有不一致的地方，以此部分样本来判断收费总体的真实性和完整性。

对于有收费职能的行政事业单位，通过核查收费票据是发现"小金库"的一种有效方法。

注意事项：
1、运用此法前，审计人员一定先要把票据管理部门填发的单位票据领购证上记录的票据领购、使用、缴销、结存情况搞清楚，这是前提条件。

2、单位用私购收据收费设立“小金库”，则该法失灵。

3、单位收费不开收据设立“小金库”，则该法失灵。

4、运用此法时，审计人员存在审计抽样风险。

（五）数据分析法。

就是审计人员运用审计分析性复核方法和专业判断能力，通过对单位的财务收支和业务活动数据进行认真分析对比，据此分析该单位是否存在私设"小金库"可能。

如果发现单位的财务收支和业务活动数据出现异常变动，审计人员应持职业怀疑态度，特别关注"小金库"可能性。

然后，结合单位的部门设置和职能，进一步确认可能设置"小金库"的机构，进而找准"小金库"的突破口。

注意事项：运用此法只能有助于审计人员持合理怀疑态度进行分析和判断，可以为查找“小金库”提供大致方向，但并不能为查找“小金
库”提供直接证据。

（六）大额支出审查法。

虚列支出和重复列支费用是形成“小金库”的重要手段之一。

审计中，一是对比分析被检查单位近年来费用总额增减变化和结构变化情况，分析变化的原因是否合理，发现疑点要顺藤摸瓜，一查到底；二是审查费用时，找出可疑发票，追查确认虚假支出是否进入“小金库”；三是重点检查大额费用发生是否真实，主要把修理费、会议费、购置费等作为检查重点。

注意事项：运用此法时，审计人员要持合理怀疑的态度，对大量的原始支出票据仔细进行分析、判断、筛选，选准支出票据是突破的关键点；
（七）走访调查法。

即向业务单位和管理及服务对象就特定事项询问调查，搜寻蛛丝马迹，对查出“小金库”至关重要。

由于不少单位不配合，常使“小金库”问题的确认取证困难重重。

在内部无法突破的情况下，审计人员应当及时变换审计策略，注重外围突破，主动走访调查业务单位和管理及服务对象，了解被审计单位有无用自制收据收费、收费不开票、开阴阳票据等问题，以获取“小金库”的相关证据，走出去再杀个“回马枪”。

注意事项：由于被审计单位与走访调查对象存在利益关系或者监督、管理关系，面对审计调查时，走访调查对象可能存在顾虑而不愿提供实情。

因而，运用此法时，审计人员一定要秘密进行，做好走访调查对象的思想工作，让他们提供真实情况，并为他们保密。

（八）审计函证法。

对于远在外地的债务人和被投资人，审计人
员可以通过审计发函或者电话交谈的方法进行调查了解。

在调查应收款项时，要重点关注是否存在资金已回收，但回收的资金未入帐的情况；在调查对外借款及投资时，要重点关注是否存在违规出借资金或投资的情况，跟踪其利息收入和投资收益的去向；一旦发现问题，要穷追不舍。

必要时，要上门调查取证。

注意事项：审计函证要审计人员亲自、隐秘地进行，事先不能告知被审计单位，更不能由被审计单位代做。

由于函证对象与被审计单位存在串通的可能，因而运用此法获取的证据可信度有限，甚至可能虚假。

如果函证结果可信度低，审计人员最好上门调查核实。

（九）审计信息共享法。

在日常审计中发现涉及被审计单位以外的其他单位在票据使用等方面存在疑点，但由于受现有审计资源制约不能进行深入调查，审计人员可以将该审计证据记录并保全下来，供以后审计和局内其他审计组审计时参考。

采用此方法有利于整合审计资源，实现审计信息共享，在发现“小金库”线索方面发挥着不可替代的作用。

注意事项：审计人员应重点关注审计中遇到的非正规收据、可疑收费项目收据、可疑银行账户等线索。

当然，审计"小金库"的方法很多，具体方法要因单位、因人而异。

尽管“小金库”比较隐蔽，查出“小金库”有较大的难度，但只要审计人员审计方法科学、交叉运用得当，一定会收到事半功倍的效果。

“小金库”检查技巧16诀
县纪委、监察局刘建军
前不久，中央有关部委联合发文，要求全国党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理。

因“小金库”具有很强的隐蔽性，检查清理成为一项艰巨的工程。

笔者结合工作实践，从多种角度总结出“小金库”检查技巧16段歌诀，以供检查人员内部参考。

一、表现形式上百千，基本形式两方面。

隐匿收入不入账，虚列支出放一边。

“小金库”的表现形式多种多样，有劳务费收入不入账的，有培训费收入不入账的，有场地经营收入不入账的……所有的收入都有可能不入账或少入账形成“小金库”，也有报销虚假发票或虚列工资单等形式套出钱另存形成“小金库”的。

中央有关部委在《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》中列举了“小金库”的七种形式，其实“小金库”形式归纳起来共有两种，一种是通过各种手段隐匿收入，另一种是想方设法虚列支出套出资金放在一边形成“小金库”，现实中“小金库”面貌虽千变万化，但最终包括在以上两种形式中。

二、群众举报是关键，检查开门即见山。

平时形成“线索库”，综合判断定重点。

“小金库”有很强的隐蔽性，一般难以发现，但总有蛛丝马迹可寻：一要走群众路线，通过群众举报，一竿子插到底（别的问题暂放一边），可以直接查到问题；二要靠检查人员平时掌握的线索，如检
查甲单位时，发现乙单位向甲单位收过钱，开具的收据不正规，可以把收据记下来，放在“线索库”，到乙单位检查时，可直接检查此收据的来龙去脉，很有可能查出乙单位的“小金库”；三是检查人员日常耳闻目睹，对各单位都大致了解，通过分析判断，能够大致确定哪些单位容易存在“小金库”。

三、一进单位四处观，职工装束领导烟。

汽车食堂及基建，有无“三产”和门面。

进单位查“小金库”的时候，首先注意观察被查单位内部及周边环境、工作人员言谈举止。

通过观察单位领导“派头”、所抽香烟的档次及职工的衣着打扮，可以看出此单位是否“有钱”（即领导职务消费和单位福利情况），因为行政事业单位工资基本上是固定的，而领导职务消费和职工福利发放国家有政策限制，所以此两项支出很有可能从单位“小金库”中列支。

其次，查看单位车辆数量多少，新旧程度，是否超标等情况。

看车辆数量的目的是为查账时与账内车辆数核对，如账少而实多，“账外车”很可能是用“小金库”的钱购买的，另外还能大致了解汽油费支出的数量（防止虚列汽油费形成“小金库”）；看车辆新旧程度是为了即将审核单位汽车修理费用做准备，如单位新车多而账内修理费用很大，则单位很有可能虚列修理费套取资金形成“小金库”；检查车辆是否超标，因国家规定限制购买超标车，所以，单位很有可能用“小金库”的钱购超标车。

第三看单位是否有食堂或搞基建（包括维修），主要是因为单位内部食堂可以不受有关部门的财务监督，在与单位财务往来中容易使本单位形成“小金
库”（后面详解）；基建工程一般来说支出数额较大，很容易出现建设单位多支工程款后由施工方返回建设单位形成“小金库”。

最后看单位有无“三产”、门面房、空余的经营场地等，目的是防止单位将“三产”经营收入、承包费收入、租赁费收入等列到账外形成“小金库”。

四、不必匆忙把账翻，询问制度先座谈。

基本业务和人员，收支概况及关联。

“小金库”的检查，除有明确的线索外，一般很难直接从账中查出，如遇被查单位财务人员是“高手”，检查工作更是难上加难。

所以，检查“小金库”重在基础性工作，即查账前有目的地调查了解，从调查了解中发现被查单位的破绽或薄弱环节，以判断确定重点检查方向。

调查工作的主要方法是多种形式的座谈，重点对象是财会人员，从财会人员口中，可以了解到单位有什么内控制度(如会计之间账账核对制度等。

假如主要内控制度不严，则容易形成“小金库”)，有什么业务（有可能隐匿某项业务收入设“小金库”），机构及人员情况（有可能虚列工资表或利用行业协会等机构设“小金库”），收支概况（对单位的“日子”好过与否有大致了解。

假如单位收入不多，但工作人员特别是领导的言谈举止、穿着打扮很“阔气”则有可能存在“小金库”）。

最后还要了解被查单位的关联单位即下属单位、关系密切的平行业务单位等，因为这些单位与本单位业务关系密切，很可能通过互转资金而形成“小金库”。

五、旁敲侧击仔细盘，抓住矛盾巧离间。

“领取补贴是否均？今年福利比往年。

”
与财会人员座谈，想要得到有用的线索，有时需要一定的谈话技巧，不能直来直去，财会人员一般都比较专业，对敏感的话一般会回避。

有时通过个别谈话，如发现财会人员之间有矛盾，检查人员可站在被谈话人员的立场上适当“烧把火”，与谈话对象取得共鸣，特别是爱发牢骚的财会人员，也许会说出一些单位财务的“秘密”。

如：某单位发福利补贴分“三、六、九”等，“九等”人员一般既不知道福利补贴的资金来源，又很不满意单位的不平等作法，检查人员站在“同情”的角度与其谈话，如可问“今年的福利比去年多吧？”（不能问有无福利）“工作都差不多，每人数额都相等吧？……”很可能得到意料之外的收获，为下一步查账工作打下基础。

六、漫不经心语平淡，察言观色细盘桓。

不说有无“小金库”，突问账外剩几元？
与资深财会人员或重点财会人员（领导信任的财务科长或出纳）特别是“小金库”经管人谈话，检查人员语气要平淡，显出漫不经心，即使问出有用线索，也要不动声色，使对方放松警惕，以为是日常例行公事，在其不注意的时候，突然胸有成竹地问：“账外（不能说‘小金库’，‘小金库’三个字太敏感）还剩多少钱？”一般如问“有无‘账外钱’”，对方能马上反应过来说没有，但突然有把握的问“账外还剩多少钱”，对方有时脑筋突然转不过弯，很可能脱口而出道出实情而再也难以收回。

七、要求拿出全部帐，试算平衡第一关。

账务不平须谨慎，必要时把现金盘。

调查了解完有关基本情况后，检查人员即使不能马上发现“小金库”，心中也大致会有“底”，至少能确定查账的重点方向。

这时可以转入查账阶段。

让单位提供账簿的时候，一定要强调提供的是否是全部账簿，另外是否还有账，必要时还要对方作出“已提供出全部账”的书面承诺，以备查出隐瞒账簿问题时追究责任。

拿到账后，首先要拉列资金平衡表，试算账务是否平衡，如账务不平衡，要结合调查了解的情况判定是否有“小金库”。

假如调查观察到会计人员非常精明，又是专业出身，但内控制度较乱，经判断很可能存在账外账时，检查人员可以采取突击盘点现金的方法检查，因其“账不平”在先，财会人员理亏，即使检查人员盘不出什么问题，也不会把关系搞僵。

但盘点现金法一般须谨慎使用，滥用而无果会导致双方关系紧张，影响进一步检查。

需要注意的是，盘点现金一要把握好盘点时间，要在上班时间内一鼓作气，不可停顿；二要现金会计始终在场，做好盘点记录并及时签字；三是如果检查人员发现有“小金库”的确切证据而“小金库”经管者拒不提供账时（“小金库”经管人员未经领导许可不敢提供），要在“小金库”经管者不离开的情况下，检查人员及时通知其主管领导到场，共同把资金的来龙去脉理清并签字确认。

八、账户入手核存款，多头开户溯根源。

存款、现金不出“红”，银行账上同“增减”。

一般通过查账检查“小金库”时，应先从银行账户入手（因为“小金库”的钱是公款，一般会以账户、银行卡或存折形式存在），特别
是单位未经批准违规“多头”开户的，一定要查清原因。

通过检查银行账户，把有关账号都列出来，观察各账户内资金变化情况，必要时结合银行对账单核对来发现“小金库”线索。

需注意的是，查银行存款账时要防止同一时间同一数额的“一增一减”现象，这种现象有一种情况是向别的账号上转资金，一定要查清转到什么账户上去了，为什么要转；另外，银行存款账和现金账上余额一般不会出现“红数”，如果出现“红数”，剔除财会人员账务处理失误原因，则意味着单位入的钱少而出的钱多，很可能有账外资金存在。

九、捐赠、出租、卖资产，支出收入有关联。

收费不开合规票，往来账上转圈圈。

1．在调查工作阶段要询问有关人员，本单位是否接受过捐赠，有无门面房和经营场地出租，有无变卖资产情况，结合检查人员平时掌握的情况，在账务检查阶段可以查看相应捐赠收入、出租收入、资产处置收入等是否入账，从而确定是否有“小金库”。

2.有时某些财务收支有一定的配比关联关系，有业务支出一定会有业务收入，如果仅有支出而不见相应收入，很可能已入账外“小金库”，一定要追查收入去向。

比如说，账内如有利息支出，就应有利息收入；有购饲料支出就应该有猪肉收入。

例如某事业单位内部拥有翻斗车，了解到有时也对外承揽业务，检查其账内支出柴油、修理费的同时，也要结合费用支出数量，本单位工程量大小，追查其业务收入去向。

3.通过收费不开票或少开票，开不合规票形成的收入列入“小金
库”的违规形式，一般很难直接从账中查出，检查此类“小金库”方法，一是靠外部群众举报或单位内部举报，二是靠检查人员平时了解的情况及“线索库”资料，三是通过突击盘点现金库方法，如果以上方法都无效，检查人员则只能通过其他间接方式发现线索。

4.有的单位，一些“精明”的财会人员特别“钟爱”往来科目，因往来科目是“中转”科目，资金流动往来频繁，“游戏”空间很大。

一些单位为逃避财政监督，把应列入收入的项目在往来账上记账，瞅机会再转到账外“小金库”支出；有的单位将收入在往来账上转好几圈，最后转到账外，给检查人员带来很大麻烦。

检查人员要重点关注往来科目，特别要防止单位长期未收回的款项已收回后不入账形成“小金库”现象。

十、业务招待较普遍，送礼旅游不稀罕。

账上若是无反映，八九账外还有钱。

国家政策允许业务招待和业务考察，但不允许挥霍浪费、公款旅游、送礼等行为。

所以现在业务招待是很普遍的现象，大小单位基本都存在，把公款旅游及送礼费“变通”为业务招待费现象也屡见不鲜，有的单位既想开支一些不合规支出，但又要显示其廉洁、节约、守规定，因此将这些费用从“小金库”中支出，而在账面上不体现或少体现业务招待费，这种作法有时反而会弄巧成拙，检查人员对此类现象一定要提起注意，如果被检查单位账上无业务招待费支出或经综合判断账面业务招待费相对较少，可以推断出此单位十有八九有“小金库”，可进行深入追查。

十一、账证核对不需全，抽查几笔收入单。

下查一级巧询问，上级是否收你钱？
“小金库”的检查是有目的的专项检查，一般时间较短。

检查人员可以根据综合情况确定检查重点，一般不需要账账、账证核对（此法较麻烦且效果不佳），但对于收入较多、使用收入票据也多且零碎的事业单位，当判断其很可能存在“小金库”，而用其他检查方法无效的情况下，可选择记账凭证后附原始凭证张数较多的收入凭证进行重点抽查核对。

如发现原始收入单数额大而记账凭证数额小，且出现多笔此类现象，即可判断该单位把部分收入列入“小金库”中，须进一步追查；在平时检查或延伸检查的时候，要巧妙的询问有关人员，本单位与上级主管部门关系如何，主管部门是否和你们收取有关费用，如管理费、赞助费、手续费、摊派等，如下级单位有关人员（特别是非财会人员）对上级这种作法不满意，一般会如实告诉检查人员，检查人员再从账内审核上级部门出具的收费票据，如发现收费票据不正规，则上级部门很可能将这些收入列入账外形成“小金库”。

十二、虚列支出工资单，会议、维修、购煤款。

大宗商品须盘库，内部食堂收据滥。

对于用工零乱的单位（有的单位常用大量临时工），重点注意其工资支出表，如某月工资支出比其它月份明显增多，且所列人员花名陌生，或同一人名同月出现在两份工资表上，就要重点查其原因，特别是出现一连数张工资表，表上每人领款数有零有整，而每张工资表数额总计正好是整数的话，或每人领款数有零有整，每两个人凑成一
个整数的情况，如张三541，李四459，王五632，麻六368等，一般是虚列工资支出套取资金形成“小金库”；对于大额会议费支出，要追查开会日期、地点、参会人数、会议内容，确定会议费的真实性；对于大额维修费用，先检查维修明细表，再实地查看维修内容，如果是税务部门代开发票，票上必须有领款人签字；对于大额购煤支出，首先要同上年或前两年的购煤数量（别比金额，因有价格变动因素）相比较，如本年数量远超过前两年，应查明原因，其次要暗中找用煤部门了解，用煤部门一般不了解购煤情况，为了标榜自己节约，不会夸大实际用煤数量，如调查结果与账上反映相差不大则已，如账上数量远超调查结果，就有必要和财务人员或其主管领导“细算”一下煤账，从而找出其虚列支出设“小金库”问题；对于购买大宗商品，一要看是否是正规供应商的正规发票，因为正规供应商极少虚开发票；二要实地盘点实物，看有无实物，实物数量、品种、规格、型号是否“实账”相符。

例如检查某个单位时，发现其购买一台机器5万元，到库中盘点时也确实有机器，且名称、数量也对，但型号和规格不对，经仔细检查，发现库中机器是以前年度购买的，和账上购买的机器是两码事，从而查出该单位虚购机器套取资金私设“小金库”的问题；对于有内部食堂且利用食堂收据列支业务招待费的单位，一定要检查食堂收据的真实性，因为内部食堂的财务脱离了财政、税务部门的监督，可以较方便地开收据，单位想利用内部食堂的收据虚列支出也就比别的方法简单的多，这种情况一定要检查内部食堂的账务，一般内部食堂的经营原则是不以营利为目的，收支相抵，略有结余，所以一。