审计业务承接案例2

1．请结合本案例讨论注册会计师承接业务应当考虑的因素。

答：在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境。业务环境包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。

在初步了解业务环境后，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求。例如，注册会计师是否独立于该项鉴证业务的委托人和责任方，是否具备与所承接的鉴证业务相适应的专业胜任能力等。

在这之后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备下列所有特征时，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接：

1、鉴证对象适当；

2、使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；

3、注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；

4、注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；

5、该业务具有合理的目的。

2．请指出本案例中承接业务存在的不适当地方。

答：会计师事务所承接业务委托时的风险不仅来自客户的不诚信及其经营风险方面，而且也可能来自注册会计师及其会计师事务所本身的胜任能力和独立性。在审计市场上，客户和业务是会随着市场经济的发展而不断开拓的，但对于注册会计师和会计师事务所来讲，不能为了业务的开拓，什么业务和客户都承接，必须在客观评价自身独立性和胜任能力的情况下，谨慎地承接业务。如果注册会计师评价自身缺乏独立性或自身的知识和能力不能胜任业务委托时，可以建议会计师事务所委派能够胜任的其他注册会计师来承接业务，但如果会计师事务所没有能力胜任业务委托时，事务所应该拒绝接受该项业务委托。该案例中，章凡的独立性以及对高新科技这一特殊行业审计能力都存在疑问时，却毫不犹豫地承接了业务，容易导致审计失败。

3．请给信勇会计师事务所如何承接业务（包括承接业务的质量控制、创建业务、签订业务约定书等）提出建议。

答：在实务中，注册会计师在评价自身胜任能力时，要结合自身的学识、知识结构和专业经验，尽量不要承办不能胜任的业务，而会计师事务所在委派业务时，也要考虑以下情形对注册会计师技能的特殊要求：（1）高科技含量的行业；（2）面临衰退的行业；（3）生产、销售、运输或储存具有独特特点的行业等。该案例中，信勇会计师事务所如果要接受ABC公司的审计委托，从独立性和胜任能力方面考虑，不能委派章凡承担该项审计业务，应当委派熟悉文化贸易行业，并具有丰富的专门收购和买卖古董字画审计经验的其他注册会计师承接该项业务，同时应当提请注册会计师在审计中注意ABC公司属于私营公司和以前年度没有接受过注册会计师审计这两个方面所带来的审计风险。

4．如果信勇会计师事务所决定承接业务，应当如何评估利用专家工作？

答：由于注册会计师并非是所有方面的专家，鉴证业务涉及的特殊知识和技能可能会超出注册会计师的能力，此时，注册会计师可以考虑利用专家的工作。在本例中，由于鉴证对象信息是ABC文化贸易公司的会计报表，而ABC公司是专门从事收购和买卖古董字画的行业，所以注册会计师可以利用古董专家的验证工作。

会计师事务所在接受新业务前，还必须评价自身的执业能力，不得承接不能胜任和无法完成的业务。会计师事务所应当考虑下列事项，以评价新业务的特定要求和所有相关级别的现有人员的基本情况：1．会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；

2．会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；

3．会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；

4．在需要时，是否能够得到专家的帮助；

5．如果需要项目质量控制复核，是否具备(或者能够聘请到)符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；6．会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。

如果决定接受或保持客户关系和具体业务，会计师事务所应与客户就相关问题达成一致理解，并形成书面业务约定书，将对业务的性质、范围和局限性产生误解的风险降至最低。