第四章_消费税的税收筹划
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=246 000（元） 节约消费税额=286 000－246 000 =40 000（元）
2、选择合理的加工方式 委托加工的消费税的计算：
组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税率）
委托方将收回的应税消费品
（1）直接用于销售；
（2）用于连续生产应税消费品。 【注】：无论加工成本比自行制造成本高还是低，委 托加工的消费税负都比自行制造的要低。 ——因为自行制造是按照销售价格为计税依据。
A厂支付受托方代收代缴的城建税及教育税附加： =480×(7%+3%)=48（万元） A厂销售时不用再缴纳消费税 其税后利润的计算为： =（900－100－170－480－48）×（1－25%） =76.5(万元)
• 两种情况的比较 • 在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显
然比前者对企业有利得多，税后利润多69.3万元（76.5－
组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费比例税率）——从价计征
或：组成计税价格=（成本+利润+应税数量×从量定率） ÷ （1-消费比例税率）——复合计证 （3）委托加工 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税率） 消费税计税依据=材料成本+加工费+消费税 增值税计税依据=加工费+消费税
（4）进口应税消费品
① A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税及
教育费附加： =（100+75）/（1－30%）×30%×（1+7%+3%） =75+7.5=82.5（万元） ② A厂销售卷烟后，应缴纳消费税： =900×56%＋0.4×150－75 =489（万元） 应纳城建税及教育费附加=489×（7%+3%）=48.9（万元）
7.2 ）。而在一般情况下，后种情况支付的加工费要比前 种情况支付的加工费（向委托方支付加自己发生的加工费
之和）要少。对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的
消费税都与其盈利无关，只有收取的加工费与其盈利有关。
（3）自行加工完毕后销售 生产者自购原料，自行加工应税消费品对外销售，税负如何呢？ 仍以上例，A厂自行加工的费用为170万元，售价为900万元. 应缴纳消费税=900×56%+150×0.4=564（万元） 缴纳城建税及教育费附加=564×（7%+3%） =56.4（万元） 税后利润=（900—100－170－564－56.4）×（1－25%） =7.2（万元） 结论：在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润与委
案例：委托加工方式的税负
【案例4-3】委托加工与自行加工的税负比较 （1）委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品。 A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定 工费75万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、 分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格（不含税）900万元，出售数 量为0.4万大箱。烟丝消费税税率为30%，卷烟的消费税税率为56%， （增值税不计），企业所得税率25%。
备破产。 此时，企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B 的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对 企 业B进行收购，其决策的主要依据如下：
合并分析
（1）因合并前，企业B资产和负债均为5000万元，净资产 为零。收购支出费用较小。 该购并行为属于吸收合并（承担B全部债务），不用缴 纳所得税。 此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税 法规定，不用缴纳营业税。
应税消费品销售数量的确定主要有以下规定:
1）自产自用的计税依据为：应税消费品的移送使用数量 2）委托加工的计税依据为：纳税人收回的应税消费品的数量
3）进口消费品的计税依据：为海关核定的进口征税数量。
【注】在确定销售量时，如果实际销售的计量单位与《消 费税税目表》规定的计量单位不一致时，应按规 定标准换算。
（2）合并可以递延部分税款。
1）合并前：企业A向企业B提供的粮食酒
每年应缴纳消费税=20 000万元×20% +5 000万千克×2×0.5 =9 000万元； 增值税=20 000万元×17%=3 400万元。 2）合并后： 而这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳 （消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处；
另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了
（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方 向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食 酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，但以粮食白酒为酒 基的泡制酒，税率则为20%。如果企业转产为药酒生产企业，则税负将 会大大减轻。 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 合并前应纳消费税款为： A厂应纳消费税=20000×20%+5000×2×0.5=9 000（万元） B厂应纳消费税=25 000×20%=5 000（万元） 合计应纳税款=9 000+5 000 =14 000（万元） 合并后应纳消费税款为： =25000×20%=5 000（万元） 合并后节约消费税税款=14 000－5 000=9 000（万元）
（2）委托加工
组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率） ÷（1-消费比例税率）
（3）进口烟、酒
组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）
÷（1-消费比例税率）
二、计税依据的税收筹划
通过缩小计税依据,可达到直接减轻税负的目的。 1、关联企业转移定价 1）关联企业之间不依照市场规则和市场价格进行交易， 而是依据他们之间的共同利益进行产品和非产品转让。以达 到双方之间利益的最大化。 2）因为消费税发生于生产领域，而不是流通领域，因 此，企业可将生产出的应税消费品以低价转移，直接取得节 税利益。 3）企业设立独立核算的销售部门，将产品低价转让，销 售部门按市场正常价格出售，不影响增值税，但可节约消费 税。
含税价格=不含消费税价格÷（1-消费税率）
另：增值税与消费税有交叉；增值税与营业税无交叉。。
二、纳税人的税收筹划
通常采用：企业合并或分设。 1、合并：是为了延伸生产环节，递延纳税；
当下一个环节消费税率比前一个低时，可以 直接减轻税负。
2、分设：是为了低价转移产品，降低税负。
wenku.baidu.com 【案例4-1】
某地区有两家酒厂A和B，均为独立核算的法人企业。 企业A主要经营粮食类白酒，适用消费税率20%。 企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，适用 10%的消费税率。 企业A每年向企业B提供价值2亿元、计5000万千克的粮食 酒。 经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去， 准
3、复合计税的消费品计税依据的确定
复合计税的应税消费品主要有：
卷烟、粮食白酒和薯类白酒。 1）酒类产品计税依据的确定
粮食白酒的比例税率为20%，定额税率为每500克0.5元 应纳税额=销售数量×定额税率（0.5/500克） +销售额×比例税率（20%）
【案例】：粮食白酒生产成本每公斤为1元。销售价格为每 公斤1.5元。计算应纳消费税额。
组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税率） 消费税计税价格=关税完税价格+关税+消费税 （5）零售金银饰品、钻石、钻石饰品等 应纳税额=不含增值税的销售额×5%
2、从量计征的消费品计税依据的确定
计算公式： 应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额 从量计征的主要有：黄酒、啤酒、汽油、柴油等消费品。
第四章 消费税的税收筹划
主要内容 纳税人的税收筹划 计税依据的税收筹划 税率的筹划
第一节
纳税人的税收筹划
一、纳税人的法律界定 1、概念：消费税是指对消费品和特定的消费行为（如打高 尔夫球、一次性筷子等）按消费流转额征收的 一种商品流转税。 2、消费税的特点： 1）征税环节单一 2）税率档次多 3）税负差异大。 【注】纳税筹划的空间比较大。
（13）一次性木质筷子 （14）实木地板 【注】 消费者是间接的纳税人，是真正的负税人。
4、纳税人的法律界定
我国缴纳消费税的纳税人主要有三类：
（1）生产应税消费品的纳税人——生产环节 （2）委托加工应税消费品的纳税人。——由受托方代扣代缴
（3）进口应税消费品的纳税人——进口报关环节
比较：消费税 价内税 计算公式：
应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率 =1×2×0.5+1×1.5×20%=1.3元
【注】比例税率，粮食白酒为20%
薯类白酒为15%
3、复合计税的消费品计税依据的确定
2）烟类产品计税依据的确定 定额税率：每标准箱（5万支）150元，每条0.6元 比率税率分为二档： 调拨价格，70元/条以上的卷烟税率是56%， 70元/条以下的卷烟税率为36%， 同时：在批发环节征收5%的消费税。 【例】 如100元一条烟需向国家缴纳消费税为： =100×56%+100×5%+1×0.6 =61.6元。
批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒 店及顾客。已知粮食白酒的税率为20%。
筹划分析 直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额： =1400×1000×20%+12×1000×0.5 =286 000（元） 销售给经销部的白酒应纳消费税额：
=1200×1000×20%+12×1000×0.5
【案例4—2】
某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。 按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每 年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500 克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元，销 售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元。经过筹
划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给
从价税组成计税价格=【4000×（1+5%）+1 000】/（1-20%）
=6 500（元） 应纳消费税=1000+6500×20% = 2300（元）
增值税的销项税=6500×17%=1 105（元）
或：增值税销项税=【4000×（1+5%）+2300】×17%=1 105（元）
几种特殊情况复合计税纳税的组成计税价格计算公式
几种特殊情况复合计税纳税的组成计税价格计算公式
（1）未出售而移交他用
组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率） ÷（1-比例税率）
【例】某酒厂（增值税一般纳税人）将自产粮食白酒1吨（2000斤）发
给职工做福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，问当月应纳的消费 税和增值税销项税是多少？ 消费税从量税额=2000斤×0.5=1 000（元）
第二节
消费税计税依据的税收筹划
一、计税依据的法律界定
计税依据：是计算应纳税额的根据，是征税对象量的表现。
我国现行有三种计税方式 （1）从价计征——从价定率 （2）从量计征——从量定额 （3）从价从量复合计征
1、从价计征的应税消费品计税依据的确定 应纳税额=应纳消费品的销售额×消费税率
【注】增值税与消费税有交叉，但增值税是价外税，消费税是价内税。 因此这里的销售额不含增值税，但含消费税。
3、消费税税目
国际上有一般消费税和特别消费税两种。我国实行的是特别消费
税，共设立14个税目，以奢侈品作为征收对象，但不是所有的奢侈品。
（1）烟 （3）化妆品 （5）鞭炮、烟火 （7）汽车轮胎 （9）摩托车 （11）高档手表 （2）酒及酒精 （4）贵重首饰及珠宝玉石 （6）成品油 （8）小汽车 （10）高尔夫球及球具 （12）游艇
即：销售额=买价+价外费用
价外费用：如代垫运费、包装费、补贴、违约金等
应税消费品销售额的计算有以下几种： （1）生产企业 应税消费品的销售额=含增值税的销售额 ÷（1+增值税率或征收率）
【注】增值税和消费税的计税依据在生产环节和进口环节是一致的。
1、从价计征的应税消费品计税依据的确定
（2）未出售而移送他用——移送环节
A厂税后利润：（900－100－75－82.5－95－489－48.9）
×（1－25%）=7.20（万元）
（2）委托加工的消费品收回后，直接对外销售 如上例，A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本 不变，支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售 价仍为900万元
A厂支付受托方代收代缴消费税金： =（100+170+0.4×150）/（1-56%）×56% +0.4×150 =480(万元)
2、选择合理的加工方式 委托加工的消费税的计算：
组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税率）
委托方将收回的应税消费品
（1）直接用于销售；
（2）用于连续生产应税消费品。 【注】：无论加工成本比自行制造成本高还是低，委 托加工的消费税负都比自行制造的要低。 ——因为自行制造是按照销售价格为计税依据。
A厂支付受托方代收代缴的城建税及教育税附加： =480×(7%+3%)=48（万元） A厂销售时不用再缴纳消费税 其税后利润的计算为： =（900－100－170－480－48）×（1－25%） =76.5(万元)
• 两种情况的比较 • 在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显
然比前者对企业有利得多，税后利润多69.3万元（76.5－
组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费比例税率）——从价计征
或：组成计税价格=（成本+利润+应税数量×从量定率） ÷ （1-消费比例税率）——复合计证 （3）委托加工 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税率） 消费税计税依据=材料成本+加工费+消费税 增值税计税依据=加工费+消费税
（4）进口应税消费品
① A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税及
教育费附加： =（100+75）/（1－30%）×30%×（1+7%+3%） =75+7.5=82.5（万元） ② A厂销售卷烟后，应缴纳消费税： =900×56%＋0.4×150－75 =489（万元） 应纳城建税及教育费附加=489×（7%+3%）=48.9（万元）
7.2 ）。而在一般情况下，后种情况支付的加工费要比前 种情况支付的加工费（向委托方支付加自己发生的加工费
之和）要少。对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的
消费税都与其盈利无关，只有收取的加工费与其盈利有关。
（3）自行加工完毕后销售 生产者自购原料，自行加工应税消费品对外销售，税负如何呢？ 仍以上例，A厂自行加工的费用为170万元，售价为900万元. 应缴纳消费税=900×56%+150×0.4=564（万元） 缴纳城建税及教育费附加=564×（7%+3%） =56.4（万元） 税后利润=（900—100－170－564－56.4）×（1－25%） =7.2（万元） 结论：在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润与委
案例：委托加工方式的税负
【案例4-3】委托加工与自行加工的税负比较 （1）委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品。 A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定 工费75万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、 分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格（不含税）900万元，出售数 量为0.4万大箱。烟丝消费税税率为30%，卷烟的消费税税率为56%， （增值税不计），企业所得税率25%。
备破产。 此时，企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B 的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对 企 业B进行收购，其决策的主要依据如下：
合并分析
（1）因合并前，企业B资产和负债均为5000万元，净资产 为零。收购支出费用较小。 该购并行为属于吸收合并（承担B全部债务），不用缴 纳所得税。 此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税 法规定，不用缴纳营业税。
应税消费品销售数量的确定主要有以下规定:
1）自产自用的计税依据为：应税消费品的移送使用数量 2）委托加工的计税依据为：纳税人收回的应税消费品的数量
3）进口消费品的计税依据：为海关核定的进口征税数量。
【注】在确定销售量时，如果实际销售的计量单位与《消 费税税目表》规定的计量单位不一致时，应按规 定标准换算。
（2）合并可以递延部分税款。
1）合并前：企业A向企业B提供的粮食酒
每年应缴纳消费税=20 000万元×20% +5 000万千克×2×0.5 =9 000万元； 增值税=20 000万元×17%=3 400万元。 2）合并后： 而这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳 （消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处；
另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了
（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方 向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食 酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，但以粮食白酒为酒 基的泡制酒，税率则为20%。如果企业转产为药酒生产企业，则税负将 会大大减轻。 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 合并前应纳消费税款为： A厂应纳消费税=20000×20%+5000×2×0.5=9 000（万元） B厂应纳消费税=25 000×20%=5 000（万元） 合计应纳税款=9 000+5 000 =14 000（万元） 合并后应纳消费税款为： =25000×20%=5 000（万元） 合并后节约消费税税款=14 000－5 000=9 000（万元）
（2）委托加工
组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率） ÷（1-消费比例税率）
（3）进口烟、酒
组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）
÷（1-消费比例税率）
二、计税依据的税收筹划
通过缩小计税依据,可达到直接减轻税负的目的。 1、关联企业转移定价 1）关联企业之间不依照市场规则和市场价格进行交易， 而是依据他们之间的共同利益进行产品和非产品转让。以达 到双方之间利益的最大化。 2）因为消费税发生于生产领域，而不是流通领域，因 此，企业可将生产出的应税消费品以低价转移，直接取得节 税利益。 3）企业设立独立核算的销售部门，将产品低价转让，销 售部门按市场正常价格出售，不影响增值税，但可节约消费 税。
含税价格=不含消费税价格÷（1-消费税率）
另：增值税与消费税有交叉；增值税与营业税无交叉。。
二、纳税人的税收筹划
通常采用：企业合并或分设。 1、合并：是为了延伸生产环节，递延纳税；
当下一个环节消费税率比前一个低时，可以 直接减轻税负。
2、分设：是为了低价转移产品，降低税负。
wenku.baidu.com 【案例4-1】
某地区有两家酒厂A和B，均为独立核算的法人企业。 企业A主要经营粮食类白酒，适用消费税率20%。 企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，适用 10%的消费税率。 企业A每年向企业B提供价值2亿元、计5000万千克的粮食 酒。 经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去， 准
3、复合计税的消费品计税依据的确定
复合计税的应税消费品主要有：
卷烟、粮食白酒和薯类白酒。 1）酒类产品计税依据的确定
粮食白酒的比例税率为20%，定额税率为每500克0.5元 应纳税额=销售数量×定额税率（0.5/500克） +销售额×比例税率（20%）
【案例】：粮食白酒生产成本每公斤为1元。销售价格为每 公斤1.5元。计算应纳消费税额。
组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税率） 消费税计税价格=关税完税价格+关税+消费税 （5）零售金银饰品、钻石、钻石饰品等 应纳税额=不含增值税的销售额×5%
2、从量计征的消费品计税依据的确定
计算公式： 应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额 从量计征的主要有：黄酒、啤酒、汽油、柴油等消费品。
第四章 消费税的税收筹划
主要内容 纳税人的税收筹划 计税依据的税收筹划 税率的筹划
第一节
纳税人的税收筹划
一、纳税人的法律界定 1、概念：消费税是指对消费品和特定的消费行为（如打高 尔夫球、一次性筷子等）按消费流转额征收的 一种商品流转税。 2、消费税的特点： 1）征税环节单一 2）税率档次多 3）税负差异大。 【注】纳税筹划的空间比较大。
（13）一次性木质筷子 （14）实木地板 【注】 消费者是间接的纳税人，是真正的负税人。
4、纳税人的法律界定
我国缴纳消费税的纳税人主要有三类：
（1）生产应税消费品的纳税人——生产环节 （2）委托加工应税消费品的纳税人。——由受托方代扣代缴
（3）进口应税消费品的纳税人——进口报关环节
比较：消费税 价内税 计算公式：
应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率 =1×2×0.5+1×1.5×20%=1.3元
【注】比例税率，粮食白酒为20%
薯类白酒为15%
3、复合计税的消费品计税依据的确定
2）烟类产品计税依据的确定 定额税率：每标准箱（5万支）150元，每条0.6元 比率税率分为二档： 调拨价格，70元/条以上的卷烟税率是56%， 70元/条以下的卷烟税率为36%， 同时：在批发环节征收5%的消费税。 【例】 如100元一条烟需向国家缴纳消费税为： =100×56%+100×5%+1×0.6 =61.6元。
批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒 店及顾客。已知粮食白酒的税率为20%。
筹划分析 直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额： =1400×1000×20%+12×1000×0.5 =286 000（元） 销售给经销部的白酒应纳消费税额：
=1200×1000×20%+12×1000×0.5
【案例4—2】
某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。 按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每 年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500 克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元，销 售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元。经过筹
划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给
从价税组成计税价格=【4000×（1+5%）+1 000】/（1-20%）
=6 500（元） 应纳消费税=1000+6500×20% = 2300（元）
增值税的销项税=6500×17%=1 105（元）
或：增值税销项税=【4000×（1+5%）+2300】×17%=1 105（元）
几种特殊情况复合计税纳税的组成计税价格计算公式
几种特殊情况复合计税纳税的组成计税价格计算公式
（1）未出售而移交他用
组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率） ÷（1-比例税率）
【例】某酒厂（增值税一般纳税人）将自产粮食白酒1吨（2000斤）发
给职工做福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，问当月应纳的消费 税和增值税销项税是多少？ 消费税从量税额=2000斤×0.5=1 000（元）
第二节
消费税计税依据的税收筹划
一、计税依据的法律界定
计税依据：是计算应纳税额的根据，是征税对象量的表现。
我国现行有三种计税方式 （1）从价计征——从价定率 （2）从量计征——从量定额 （3）从价从量复合计征
1、从价计征的应税消费品计税依据的确定 应纳税额=应纳消费品的销售额×消费税率
【注】增值税与消费税有交叉，但增值税是价外税，消费税是价内税。 因此这里的销售额不含增值税，但含消费税。
3、消费税税目
国际上有一般消费税和特别消费税两种。我国实行的是特别消费
税，共设立14个税目，以奢侈品作为征收对象，但不是所有的奢侈品。
（1）烟 （3）化妆品 （5）鞭炮、烟火 （7）汽车轮胎 （9）摩托车 （11）高档手表 （2）酒及酒精 （4）贵重首饰及珠宝玉石 （6）成品油 （8）小汽车 （10）高尔夫球及球具 （12）游艇
即：销售额=买价+价外费用
价外费用：如代垫运费、包装费、补贴、违约金等
应税消费品销售额的计算有以下几种： （1）生产企业 应税消费品的销售额=含增值税的销售额 ÷（1+增值税率或征收率）
【注】增值税和消费税的计税依据在生产环节和进口环节是一致的。
1、从价计征的应税消费品计税依据的确定
（2）未出售而移送他用——移送环节
A厂税后利润：（900－100－75－82.5－95－489－48.9）
×（1－25%）=7.20（万元）
（2）委托加工的消费品收回后，直接对外销售 如上例，A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本 不变，支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售 价仍为900万元
A厂支付受托方代收代缴消费税金： =（100+170+0.4×150）/（1-56%）×56% +0.4×150 =480(万元)