第四章_消费税的税收筹划

3、复合计税的消费品计税依据的确定
复合计税的应税消费品主要有：
卷烟、粮食白酒和薯类白酒。 1）酒类产品计税依据的确定
粮食白酒的比例税率为20%，定额税率为每500克0.5元 应纳税额=销售数量×定额税率（0.5/500克） +销售额×比例税率（20%）
【案例】：粮食白酒生产成本每公斤为1元。销售价格为每 公斤1.5元。计算应纳消费税额。
从价税组成计税价格=【4000×（1+5%）+1 000】/（1-20%）
=6 500（元） 应纳消费税=1000+6500×20% = 2300（元）
增值税的销项税=6500×17%=1 105（元）
或：增值税销项税=【4000×（1+5%）+2300】×17%=1 105（元）
几种特殊情况复合计税纳税的组成计税价格计算公式
3、消费税税目
国际上有一般消费税和特别消费税两种。我国实行的是特别消费
税，共设立14个税目，以奢侈品作为征收对象，但不是所有的奢侈品。
（1）烟 （3）化妆品 （5）鞭炮、烟火 （7）汽车轮胎 （9）摩托车 （11）高档手表 （2）酒及酒精 （4）贵重首饰及珠宝玉石 （6）成品油 （8）小汽车 （10）高尔夫球及球具 （12）游艇
备破产。 此时，企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B 的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对 企 业B进行收购，其决策的主要依据如下：
合并分析
（1）因合并前，企业B资产和负债均为5000万元，净资产 为零。收购支出费用较小。 该购并行为属于吸收合并（承担B全部债务），不用缴 纳所得税。 此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税 法规定，不用缴纳营业税。
应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率 =1×2×0.5+1×1.5×20%=1.3元
【注】比例税率，粮食白酒为20%
薯类白酒为15%
3、复合计税的消费品计税依据的确定
2）烟类产品计税依据的确定 定额税率：每标准箱（5万支）150元，每条0.6元 比率税率分为二档： 调拨价格，70元/条以上的卷烟税率是56%， 70元/条以下的卷烟税率为36%， 同时：在批发环节征收5%的消费税。 【例】 如100元一条烟需向国家缴纳消费税为： =100×56%+100×5%+1×0.6 =61.6元。
（13）一次性木质筷子 （14）实木地板 【注】 消费者是间接的纳税人，是真正的负税人。
4、纳税人的法律界定
我国缴纳消费税的纳税人主要有三类：
（1）生产应税消费品的纳税人——生产环节 （2）委托加工应税消费品的纳税人。——由受托方代扣代缴
（3）进口应税消费品的纳税人——进口报关环节
比较：消费税 价内税 计算公式：
组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费比例税率）——从价计征
或：组成计税价格=（成本+利润+应税数量×从量定率） ÷ （1-消费比例税率）——复合计证 （3）委托加工 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税率） 消费税计税依据=材料成本+加工费+消费税 增值税计税依据=加工费+消费税
（4）进口应税消费品
应税消费品销售数量的确定主要有以下规定:
1）自产自用的计税依据为：应税消费品的移送使用数量 2）委托加工的计税依据为：纳税人收回的应税消费品的数量
3）进口消费品的计税依据：为海关核定的进口征税数量。
【注】在确定销售量时，如果实际销售的计量单位与《消 费税税目表》规定的计量单位不一致时，应按规 定标准换算。
几种特殊情况复合计税纳税的组成计税价格计算公式
（1）未出售而移交他用
组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率） ÷（1-比例税率）
【例】某酒厂（增值税一般纳税人）将自产粮食白酒1吨（2000斤）发
给职工做福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，问当月应纳的消费 税和增值税销项税是多少？ 消费税从量税额=2000斤×0.5=1 000（元）
7.2 ）。而在一般情况下，后种情况支付的加工费要比前 种情况支付的加工费（向委托方支付加自己发生的加工费
之和）要少。对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的
消费税都与其盈利无关，只有收取的加工费与其盈利有关。
（3）自行加工完毕后销售 生产者自购原料，自行加工应税消费品对外销售，税负如何呢？ 仍以上例，A厂自行加工的费用为170万元，售价为900万元. 应缴纳消费税=900×56%+150×0.4=564（万元） 缴纳城建税及教育费附加=564×（7%+3%） =56.4（万元） 税后利润=（900—100－170－564－56.4）×（1－25%） =7.2（万元） 结论：在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润与委
组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税率） 消费税计税价格=关税完税价格+关税+消费税 （5）零售金银饰品、钻石、钻石饰品等 应纳税额=不含增值税的销售额×5%
2、从量计征的消费品计税依据的确定
计算公式： 应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额 从量计征的主要有：黄酒、啤酒、汽油、柴油等消费品。
案例：委托加工方式的税负
【案例4-3】委托加工与自行加工的税负比较 （1）委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品。 A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定 工费75万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、 分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格（不含税）900万元，出售数 量为0.4万大箱。烟丝消费税税率为30%，卷烟的消费税税率为56%， （增值税不计），企业所得税率25%。
（2）委托加工
组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率） ÷（1-消费比例税率）
（3）进口烟、酒
组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）
÷（1-消费比例税率）
二、计税依据的税收筹划
通过缩小计税依据,可达到直接减轻税负的目的。 1、关联企业转移定价 1）关联企业之间不依照市场规则和市场价格进行交易， 而是依据他们之间的共同利益进行产品和非产品转让。以达 到双方之间利益的最大化。 2）因为消费税发生于生产领域，而不是流通领域，因 此，企业可将生产出的应税消费品以低价转移，直接取得节 税利益。 3）企业设立独立核算的销售部门，将产品低价转让，销 售部门按市场正常价格出售，不影响增值税，但可节约消费 税。
（2）合并可以递延部分税款。
1）合并前：企业A向企业B提供的粮食酒
每年应缴纳消费税=20 000万元×20% +5 000万千克×2×0.5 =9 000万元； 增值税=20 000万元×17%=3 400万元。 2）合并后： 而这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳 （消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处；
=246 000（元） 节约消费税额=286 000－246 000 =40 000（元）
2、选择合理的加工方式 委托加工的消费税的计算：
组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税率）
委托方将收回的应税消费品
（1）直接用于销售；
（2）用于连续生产应税消费品。 【注】：无论加工成本比自行制造成本高还是低，委 托加工的消费税负都比自行制造的要低。 ——因为自行制造是按照销售价格为计税依据。
即：销售额=买价+价外费用
价外费用：如代垫运费、包装费、补贴、违约金等
应税消费品销售额的计算有以下几种： （1）生产企业 应税消费品的销售额=含增值税的销售额 ÷（1+增值税率或征收率）
【注】增值税和消费税的计税依据在生产环节和进口环节是一致的。
1、从价计征的应税消费品计税依据的确定
（2）未出售而移送他用——移送环节
含税价格=不含消费税价格÷（1-消费税率）
另：增值税与消费税有交叉；增值税与营业税无交叉。。
二、纳税人的税收筹划
通常采用：企业合并或分设。 1、合并：是为了延伸生产环节，递延纳税；
当下一个环节消费税率比前一个低时，可以 直接减轻税负。
2、分设：是为了低价转移产品，降低税负。
【案例4-1】
某地区有两家酒厂A和B，均为独立核算的法人企业。 企业A主要经营粮食类白酒，适用消费税率20%。 企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，适用 10%的消费税率。 企业A每年向企业B提供价值2亿元、计5000万千克的粮食 酒。 经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去， 准
第二节
消费税计税依据的税收筹划
一、计税依据的法律界定
计税依据：是计算应纳税额的根据，是征税对象量的表现。
我国现行有三种计税方式 （1）从价计征——从价定率 （2）从量计征——从量定额 （3）从价从量复合计征
1、从价计征的应税消费品计税依据的确定 应纳税额=应纳消费品的销售额×消费税率
【注】增值税与消费税有交叉，但增值税是价外税，消费税是价内税。 因此这里的销售额不含增值税，但含消费税。
A厂税后利润：（900－100－75－82.5－95－489－48.9）
×（1－25%）=7.20（万元）
（2）委托加工的消费品收回后，直接对外销售 如上例，A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本 不变，支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售 价仍为900万元
A厂支付受托方代收代缴消费税金： =（100+170+0.4×150）/（1-56%）×56% +0.4×150 =480(万元)
【案例4—2】
某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。 按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每 年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500 克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元，销 售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元。经过筹
划，企业在本地设立了ห้องสมุดไป่ตู้独立核算的经销部，企业按销售给
① A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税及
教育费附加： =（100+75）/（1－30%）×30%×（1+7%+3%） =75+7.5=82.5（万元） ② A厂销售卷烟后，应缴纳消费税： =900×56%＋0.4×150－75 =489（万元） 应纳城建税及教育费附加=489×（7%+3%）=48.9（万元）
A厂支付受托方代收代缴的城建税及教育税附加： =480×(7%+3%)=48（万元） A厂销售时不用再缴纳消费税 其税后利润的计算为： =（900－100－170－480－48）×（1－25%） =76.5(万元)
• 两种情况的比较 • 在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显
然比前者对企业有利得多，税后利润多69.3万元（76.5－
第四章 消费税的税收筹划
主要内容 纳税人的税收筹划 计税依据的税收筹划 税率的筹划
第一节
纳税人的税收筹划
一、纳税人的法律界定 1、概念：消费税是指对消费品和特定的消费行为（如打高 尔夫球、一次性筷子等）按消费流转额征收的 一种商品流转税。 2、消费税的特点： 1）征税环节单一 2）税率档次多 3）税负差异大。 【注】纳税筹划的空间比较大。
批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒 店及顾客。已知粮食白酒的税率为20%。
筹划分析 直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额： =1400×1000×20%+12×1000×0.5 =286 000（元） 销售给经销部的白酒应纳消费税额：
=1200×1000×20%+12×1000×0.5
另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了
（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方 向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食 酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，但以粮食白酒为酒 基的泡制酒，税率则为20%。如果企业转产为药酒生产企业，则税负将 会大大减轻。 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 合并前应纳消费税款为： A厂应纳消费税=20000×20%+5000×2×0.5=9 000（万元） B厂应纳消费税=25 000×20%=5 000（万元） 合计应纳税款=9 000+5 000 =14 000（万元） 合并后应纳消费税款为： =25000×20%=5 000（万元） 合并后节约消费税税款=14 000－5 000=9 000（万元）