税收政策相关文件

按现行政策，我国对出口产品实行出口退税时，针对不同的贸易方式，采取不同的退(负)税治理方法。

一、进料加工税收政策

进料加工是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的加工贸易。进料加工中，国家对进口料件实行保税政策（即暂不征进口环节增值税和关税），对加工增值及采纳的国产料件实行出口退税或实行免抵退。即实行“免、抵、退”税收政策：“免”是指出口自产物资免征本环节增值税，“抵”出口耗用的国内进项抵顶内销的应纳税额，“退”出口耗用的国内进项抵顶内销的应纳税额，未抵顶完的部分予以退税。

出口退税额=出口物资应退税额―进口料件保税额

二、来料加工税收政策

来料加工是指进口料件由外商提供，国内企业即不需要付汇进口、也不需用加工费偿还，制成品由外商销售，经营企业收取加工费的加工贸易。

来料加工中，国家对进口料件实行保税（即暂不征进口环节增值税和关税），加工增值部分实行免税，采纳的国产料件进项税金转入成本。即“免税不退税”的税收政策，出口物资所含的进项税额不予抵扣和退税。

出口退税退什么，出口退税：退的是出口物资在国内生产和流转环节差不多交纳的增值税，消费税，假如出口的是属于免税商品，是不能退税的。

退多少：从一个长远的正常的期间考虑，企业“免抵退”最终退的是：进项-进项税额转出=国内进项-（出口收入-进口料件）x（征税率-退税率）

而两种加工贸易方式在税收政策方面的区不，对企业有何阻碍通过以下实例能够看出：

如某企业一年内加工贸易的进口料件金额为400万人民币，保税金额共88万人民币（进口环节增值税率为17%、进口关税率为5%），加工后产品出口金额为800万人民币，加工过程中，没有采纳国产料件，增值部分

要紧是依靠先进的加工设备和人员劳动形成的。生产中产品应缴纳的增值税税率为17%，但产品出口退税率为13%。

如采纳进料加工方式，企业在实现出口前应缴纳的增值税金额为加工增值部分的金额х增值税率，即400万х17%=68万元，实现出口后享受到的国家退税金额为出口物资应退税额―进口料件保税额，即800万х13%―88万=16万。企业缴纳的增值税和享受到的退税不一致，相差52万，即企业要多付出52万元人民币。

如采纳来料加工方式，国家对进口料件400万元人民币的保税金额同样为88万元人民币，加工增值的400万元人民币部分，国家实行免税即免缴增值税。实现出口后，因没有交纳增值税，国家也不对企业实行出口退税。

能够看出同样一个加工环节，但采纳的加工贸易方式不同，将产生52万人民币的差额。

进料加工：

进料加工是指企业用外汇购买进口原料、元器件、零部件和包装材料，经生产加工成成品返销出口收汇的业务。进料加工贸易，海关对进口材料全额或按比例免税，物资出口免征消费税，按“免、抵、退”计算退（免）增值税。

要紧有以下一些特征：

1、自进原料-加工企业用外汇从国外自行购买进口料件。

2、自定生产-加工企业进口料件后自己决定产品生产的数量、规格、款式。

3、自定销售-加工企业依照国际市场情况自行选择产品销售对象和价格。

4、自负盈亏-加工企业完全自行决定进料、生产、销售，其盈亏也由加工企业承担。

二、保税料件仓库治理

1、实物治理

◆保税料件与非保税料件不能串料领用；

◆保税料件与非保税料件应当分仓库存储；

◆不同加工贸易手册保税料件按照不同储位列管；

◆保税料件之入库单、领料单、缴库单、出库单等应当对保税品、手册号等作出标示。

保税料件（含原料、节余料件、边角料、残次品、半成品、成品等）

2、仓库帐簿治理

◆保税料件与非保税料件应当分不同仓库账册作数量进、耗（销）、存核算，不能串料登记帐簿核算；

◆不同加工贸易手册保税料件按照手册号、料件品号不作数量进、耗（销）、存核算；

◆保税材料不能先出后进

◆加工贸易手册间不能串换。

进料加工贸易业务的税收治理方式

关于实行免抵退税的生产企业开展进料加工复出口业务的免税进口料件的处理，要紧有“购进法”和“实耗法”两种治理方法。“购进法”是在实行人工审核的条件下，为减少作业量而实施的一种简易治理方法；“实耗法”则是借助于计算机系统，对进料加工复出口业务的免税进口料件进行及时处理，目前，大多数地区采纳的是“实耗法”。

进料加工业务的涉税单证及其治理

（1）取得《进料加工登记手册》时的涉税手续

生产企业自海关取得《进料加工登记手册》后，应当及时向主管退税税务机关进行备案，填报《生产企业进料加工登记申请表》，并依照《进料加工登记手册》上合同约定的进、出口总值，计算确定打算分配率。

打算分配率=打算进口总值/打算出口总值X100%

（2）《进料加工登记手册》项下料件进口时的涉税手续

生产企业就当期《进料加工登记手册》项下的进口料件，依照进口报关

单，向主管退税税务机关填报《生产企业进料加工进口料件明细申报表》（3）退税申报时的涉税手续

生产企业依照填报的《生产企业出口物资“免抵退”税汇总申报表》、《生产企业出口物资退税明细申报表》，就进料加工复出口部分，向主管退税税务机关填报《生产企业进料加工贸易免税申请表》。

（4）取得《生产企业进料加工贸易免税证明》

主管退税税务机关审核《生产企业进料加工贸易免税申请表》及其它资料后，出具《生产企业进料加工贸易免税证明》。

（5）填报《生产企业进料加工抵扣明细申报表》

生产企业在取得的《生产企业进料加工贸易免税证明》（或《生产企业进料加工贸易免税核销证明》）的次月，依照取得的《生产企业进料加工贸易免税证明》，向主管征税的税务机关填报《生产企业进料加工抵扣明细申报表》。

证明》

生产企业在《进料加工登记手册》核销的当月，应如实反映免税进口料件的剩余边角料金额等减少进出口金额的信息，填报《生产企业进料加工登记手册核销申请表》，向主管税务机关办理手册免税核销手续，税务机关审核后，计算确定“实际分配率”，对已出具《生产企业进料加工贸易免税证明》中的“免税进口料件组成计税价格”、“免抵退税抵减打算额”、“进