中级会计实务12章债务重组(学习笔记)

第十二章债务重组（客观题为主）

第一节债务重组的定义和重组方式

一、债务重组的概念

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。（债权人让步）

二、债务重组的界定

让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。

三、债务重组的方式

1.以资产清偿债务；

2.债务转为资本；

3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（1）和（2）两种方式；

4.以上三种方式的组合，即混合重组。

四、债务重组日的确认

1、银行存款抵债---到帐日

2、存货抵债----运抵日

3、房产抵债----过户手续办妥日

4、无形资产抵债---法律交接手续办妥日

5、以债转股抵债---增资手续办妥日

6、修改债务条件抵债---新的偿债条件正式执行日

7、混合清偿方式---最终解除债务手续日

第二节债务重组的会计处理

一、以现金清偿债务

（一）债务人的会计处理原则

债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期营业外收入。

借：应付账款

贷：银行存款

营业外收入---债务重组收益（差额）

（二）债权人的会计处理原则（借方差额—营业外支出；贷方差额—抵减资产减值损失）

①如果所收款额小于债权的账面价值时②如果所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时

借：银行存款借：银行存款（实收款额）

坏账准备坏账准备（已提准备）

营业外支出——债务重组损失贷：应收账款（账面余额）

贷：应收账款资产减值损失

二、以非现金资产清偿债务

（一）债务人的会计处理原则

1、债务重组利得：债务账面价值减转让非现金资产的含税公允价值

处置损益用卖价-初始成本只适用交易性金融资产和可供出售进入资产

其他资产的处置损益=卖价-账面价值+资本公积

2、转让损益：

转让过程中发生的一些税费，直接计入转让资产损益。（为换出进损益）

（二）债权人的会计处理原则

债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值。（为换人进成本）

三、债务转为资本

（一）债务人的会计处理原则

对债务人而言,将债务转为资本,应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额（或者股权份额）确认为股本（或者实收资本）,股份（或者股权）的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为股本溢价（或者资本溢价）计入资本公积。将重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额，计入营业外收入。

发行权益证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，冲减“资本公积—股本溢价”

（二）债权人的会计处理原则

在债务重组日，应将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，计入当期营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后债权尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方冲减当期资产减值损失。

只有3种，长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产。

四、修改其他债务条件（不附条件的）

（一）债务人的会计处理原则

债务人应将重组债务的账面价值减记至重组后债务的入账价值（即公允价值），减记的金额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入）。

（二）债权人的会计处理原则

处理同上，借差营业外支出，贷差冲减资产减值损失

利息通过财务费用核算，不进重组损益

五、修改其他债务条件（附条件的）

（一）债务人的会计处理原则

损益=原应付-修改后的应付-预计负债

预计负债未发生的，冲销预计负债，同时确认营业外收入

（二）债权人的会计处理原则

涉及应收的，不应当确认，不计入重组后的账面价值，实际发生时，计入当期损益。（是计财务费用还是营业外收入，这里有争议）

六、混合组合方式

一般的偿债顺序为：

被豁免的金额－→以现金资产偿还金额－→以非现金资产偿还金额－→债转股部分金额－→剩余债务的金额

债务人：债务重组利得=重组债务的账面价值-支付的现金-转让的非现金资产公允价值（若债权人不另付，则含增值税）-债权人享有股份的公允价值-重组后应付账款-重组中涉及的预计负债

债权人：债务重组损失=重组债权的账面价值-收到的现金-接受的非现金资产公允价值（债权人不另付，则含增值税）-债权人享有股份的公允价值-重组后应收账款