各会计科目实质性测试程序之重点

天健华证中洲（北京）会计师事务所

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2007年12月31日

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重要提示：

*ERP系统中的账龄分析模块可以使用，但未经我们测试，可用于参考；

**各部门的内部考核主要分部组进行，在对当年业绩进行总体分析时可以部组为单位进行；

***对于后面加"（停用）"字眼的部组人员，应关注其相关往来款挂账情况，可能存在潜亏；

****为提高审计效率及统一工作底稿格式，请尽量使用WPE2.3版制作电子工作底稿；

1.货币资金

1.1现金

1.1.1监盘库存现金（盘点表必须取得出纳人员与财务负责人签字）；

1.1.2了解日常是否有实行定期或不定期抽盘机制，若有则取样本作为工作底稿留底；

1.1.3通过筛选或排序，对大额收支原始凭证进行审查，关注是否有不符合现金使用范围的情况。

底稿参考格式：

现金盘点表

1.2银行存款

1.2.1索取银行账户声明书（加盖公章）；

1.2.2正确区分活期存款、定期存款（包括通知存款），关注是否有受限制的银行存款（比如长期未发生变动的账1.2.3索取银行对账单（定期存款需取得原件或进行现场盘点），并与财务账面进行核对；

1.2.4索取银行账户调节表，对未达账项必须进行审核（大额未达账项或涉及损益的需做审计调整）；

1.2.5关注有无将存放在证券公司的款项、委托贷款、委托理财等具有风险性的资金放在银行存款科目中进行核算1.2.6向各银行发函询证，编制银行存款询证汇总表，并落实回函情况（如有差异需查明原因并予以重点关注）；

1.2.7对明细账分析进行抽样测试，可通过“摘要”分组等ERP工具进行筛选，浏览摘要及发生额后选择样本；

1.2.8以银行对账单为起点，选择样本追查明细账发生情况（关注是否存在银行款项进出均未进行会计核算之情况底稿参考格式：

银行对账单核对

1.3其他货币资金（略）

2.短期投资

2.1获取股票、债券及基金账户对账单进行核对，向证券、基金公司等发函询证，关注期末资金账户余额会计处理2.2关注短期投资会计核算办法，复核投资收益的计算，并与投资收益项目进行核对；

2.3关注短期投资持有期间收到的红利或利息是否冲减短期投资成本

2.4计算短期投资资产负债表日市值，进行减值测试；

2.5关注短期投资的收回是否受到限制（用于抵押或其他事项）；

3.应收票据

3.1正确区分银行承兑汇票和商业承兑汇票，关注是否为关联方开具的票据（合并报表范围内公司需抵消）；

3.2对商业承兑汇票应关注对方单位的资信、规模等情况，评估可收回性；

3.3监盘库存票据或采取替代程序（对期后收款、背书或贴现情况进行审查）；

3.4统计已贴现未到期的商业承兑汇票（调整为短期借款列示）；

3.5关注是否存在超过合理期限的应收票据，是否存在无真实业务背景而开具票据的行为（追查至销售情况）；

底稿参考格式：

应收票据替代程序

4.应收账款

4.1正确进行账龄分析，注意与上年末账龄分析结果进行核对，如上年末分析有误，本年需进行更正；

4.2关注账龄超过一年的应收账款收回情况，特别关注是否将长期挂账单位的款项转入其他部门而降低账龄的情况4.3分析性复核（比如，计算周转率进行对比分析）；

4.4向客户发函询证，编制询证汇总表（落实回函情况）；

4.5对年末余额较大应收账款执行替代程序，包括但不限于审查出仓单、发票、合同以及期后收款情况；

4.6关注账龄一年以上的应收账款，了解未收回原因（是否存在纠纷）；

4.7计算应收账款周转率，与上年进行对比分析；

4.8披露关联方往来发生情况（含年末账龄）；

4.9关注当期是否有核销的应收账款坏账（计入营业费用）；

底稿参考格式：

A、账龄分析

B、应收账款替代程序

5.其他应收款

5.1正确进行账龄分析，注意与上年末账龄分析结果进行核对，如上年末分析有误，本年需进行更正；

5.2了解其他应收款的内容及性质，进行类别分析；披露关联方往来发生情况（含年末账龄）

5.3应收出口退税账龄一年以上的应查明原因（收回可能性较小）；

5.4对方单位一般为关联单位、保证金（押金）、物流货代公司、期货经纪公司，如有其他往来请予以适当关注（5.5向相关单位发函询证，编制询证汇总表（落实回函情况）；

5.6合并报表范围内公司采用对账替代（若有差异，请查明原因）；

5.7关注当期是否有核销的其他应收款（计入营业费用）；

6.预付账款

6.1正确进行账龄分析，注意与上年末账龄分析结果进行核对，如上年末分析有误，本年需进行更正；

6.2分析性复核（绝对额对比分析，计算预付账款占主营业务成本比例后进行比较）；

6.3关注账龄一年以上的预付账款，了解未结算原因；

6.4披露关联方往来发生情况（含年末账龄）；

6.5向相关单位发函询证，编制询证汇总表（落实回函情况）；

6.6执行替代程序（查阅原始凭证及购货合同、期后预付账款明细账及存货明细账，核实是否已收到货物并转销预6.7结合存货账实差异核对分析，了解是否存在已到货未入账的情况；

7.存货

7.1存货监盘（抽盘）；

7.2取得物流管理部全部存货清单，并与经仓库确认的库存进行核对（外部仓库需取得加盖对方公章的库存确认资7.3分析存货账龄，重点关注一年以上的存货，了解未销售原因，考虑是否需计提跌价准备；

7.4取得库存账实差异核对表，抽样审核其编制的准确性；

7.5采购抽样测试（实际成本入账）；

7.6发出计价测试（以销定购按具体辨认法，认定标准为项目号；统购分销按项目号根据加权平均法计算结转成本7.7减值测试（结合期后销售情况）；

底稿参考格式：

存货发出计价测试（统购分销）

8.长期投资（略）

9.固定资产及累计折旧

9.1固定资产

9.1.1编制固定资产分类汇总表（注意各类别的年初数务必与上年末审定数保持一致，上年分类有误请在本年增减9.1.2固定资产抽盘（盘点表需有公司参与人员签字）；

9.1.3检查房屋产权证、车辆行驶证等所有权证明文件（了解固定资产是否存在抵押、担保情况，结合银行借款审9.1.4统计自在建工程转入至固定资产数额；

9.1.5了解固定资产保险情况；

9.1.6股份公司内部调拨固定资产、股份公司与子公司调拨固定资产请予以注明（按类别注明原值与累计折旧）；

9.1.7披露关联采购与销售；

9.1.8检查固定资产增加情况（主要查看原始发生单据）；

9.1.9检查固定资产减少情况（主要查看审批手续）；

底稿参考格式：

固定资产抽盘表

9.2累计折旧