模拟市场核算

“模拟市场核算，实行成本否决”的邯钢模式

1.“模拟市场核算，实行成本否决”产生的背景

1990年全国开展治理整顿，压缩基本建设，钢铁市场整体呈疲软状态。当时，国内钢铁企业大都面临三个问题：一是原材料和运输涨价，减利因素增大，企业成本增高，效益下降。二是市场竞争日趋激烈，有些钢厂品种少，质量差，成本高的问题日渐突出。三是债务负担重，生产经营十分困难。

伴随着钢铁市场的疲软，钢材的售价一跌再跌。邯钢这个河北省知名的上交利税超亿元的大户，连续5个月出现亏损，企业到难以生存的地步。形势迫使邯钢必须从改革中找出路，转换机制，走向市场。在极度困难之时，邯钢人意识到自己的优势：邯钢建厂几十年来，国家给企业投入大量资金，企业已经形成一定的装备水平和生产规模，能够大批量生产社会需要的产品，生产所需的原料有来源，产品有市场，不仅有国内市场，还有国际市场，更重要的是一支经过多年培训的会操作、会经营管理的员工队伍。

然而，企业的运作是为了生存、盈利和发展。现实的情况很残酷，此时的邯钢处于赔钱状态，而赔钱的根本问题是产品的生产成本高。邯钢当家人刘含章认为邯钢生产成本高，归根到底是职工没有真正当家理财，主人公地位没有得到落实，企业是厂长负责制，但真正对每台机器、每件产品负责的是自己接操作的职工。人民是历史创造的动力，只有全厂职工工人当家理财，企业才能搞好搞活。同全国其他大中型钢铁厂一样。邯钢长期实行计划经济管理模式，这就像一堵无形的“墙”，隔断了分厂与市场的联系，墙外边是市场经济管理模式的低进低出核算，却感受不到市场的巨大压力，在长期计划经济体制下，企业所采用的原料和产品价格都是上级认为确定的，这种定价与市场相脱节，所以分厂和职工压力不大，以致形成分厂报盈，总厂亏损的结果，邯钢人发现其钢铁产品没人要，没有市场潜力，不是因为品种和质量问题，而是由于产品成本高，企业效益差。显然，那种单纯靠提高产量、靠大投入曾效益的路子走不通了，必须围绕降低成为做文章。因为成本是反映企业生产经营状况的一个综合指标，抓成本可以促使产量提高，可是促使质量改变，可以促使消耗降低，可以促使专业管理和基础工作加强。邯钢人清楚的意识到，既然他们的产品都赔钱，那么为什么不能搞一个所有产品都不赔钱的成本指标，幷把它分解落实到分厂、分段、班级和个人。每个单位，每个人都完成了自己承担的指标，企业自然及不会赔钱了。因此，邯钢从1991年开始推行以“模拟市场核算，实行陈本否决”为核心的企业内部改革，将每一个产品的目标成本指标逐层分解到分厂、车间、班组、和职工，是厂内的每个环节都承担降低成本的责任，使得职工真正的做到人人当家理财。

2.“模拟市场核算”的具体做法

邯钢试试“模拟市场核算”的核心就是确定目标成本，而对于一个企业来是，成本是无法确定甚至是难以预测的。邯钢同一般企业追求目标利润最大化的做法不同，它的遮掩的是控制目标成本，从市场价格和目标利润倒退出某项产品的目标成本。和表明了邯钢的成本计量方法由过去以“计划价格”为依据的“正算法”，改变为以市场价格为依据的“倒退法”，即：将过去从产品的原材料进价开始，按厂内工序逐步结转的“正算’方法，改变为从产品的市场销售减占目标利润开始，按厂内工序逐步推算的“倒推”方法，是目标成本等指标真实地放映市场的需求变化。邯钢在实行“模拟市场核算”的过程中，针对产品的不同情况，确定相应的目标利润，原来亏损但有市场的产品要醉倒不赔钱或微利，原来盈利的产品要做到增加盈利。催成本降不下来的产品，停止生产。同时明确目标成本的各项指标是刚性的，执行起来不将就、不照顾、不讲客观原因。

3.“实行成本否决”的具体做法

邯钢实行成本构建的核心思想就是：成本指标没有完成，别的工作干得再好，也要否决全部奖金。因为刘含章认为成本是反映企业生产经营状况的一项综合指标，所以成本够绝的实质就是以“否决”为手段，一降低成本为核心内容的激励机制，使邯钢各环节。各部门吧降低成本、提高效益放在企业管理的中心地位，以确定邯钢总体成本目标的实现。

邯钢在实行成本否决的过程中，一是将产品目标成本中的各项指标层层分解到分厂、车间、班组、岗位和职工个

人，是厂内的每个环节都承担降低成本的责任，把市场压力及厂家隐身消化于各个环节。二是通过层层签订承包协议，联利计酬，把分厂、车间、班组、岗位和职位个人的责、权、利与企业的经济效益紧密地结合在一起。邯钢通过气独特的“模拟市场核算，实行成本否决”做法，在成本控制方面取得厂显著的成效。是进行控制管理的成功典范。

4.（1）邯钢“成本否决法”其核心内容是什么？是否具有代表性？

核心是把提高企业经济效益为首要目标，将产品目标成本的各项指标层层分解到每个职工身上，让广大职工人人有家可当，有财可理，有责可负，有利可得。

明确责任成本，严格考核成本具有一定的代表性。

（2）邯钢经验得益于邯钢具有一个优秀的企业班子成员，你是否也这样认为？

拥有一个优秀的企业班子成员固然很重要，但邯钢经验还得益于以下几点：

1.以市场价格确定目标成本，，按市场规律办事;

2.国家客观政策的影响

3.改革开放的经济大局

（3）站在责任会计的角度，你认为邯钢经验成功点在哪些方面？

1.目标成本的层层分解，明确了各责任单位以及各责任人的成本责任；

2.加大了成本考核力度，树立了成本的权威

3.引入了市场竞争机制，实施内部转移价格，改变了传统的会计核算方法

4.真正实现了责权利的统一结合。