cas4-固定资产准则讲解
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2006年企业会计准则培训
CAS4——固定资产
司建军 2020年4月6日
2006年企业会计准则培训
讲解提纲
准则适用范围 固定资产的确认 固定资产的初始计量 固定资产的后续计量 固定资产的处置 固定资产的披露 新旧准则比较 衔接规定
2020/4/6
五联方圆：审计 管理与税务咨询
2
2006年企业会计准则培训
加上：发生的后续支出 500
减去：被更换部件的账
面价值
240 400/10×6
对该项固定资产进行
更换后的原价 860 2020/4/6
五联方圆：审计 管理与税务咨询
33
2006年企业会计准则培训
固定资产的报废和毁损
报废固定资产或发生固定资产毁损，应 当将处置收入扣除账面价值和相关税费 后的金额计入当期损益
➢一旦确定不得随意变更，若有变更，按 CAS28的规定处理
2020/4/6
五联方圆：审计 管理与税务咨询
7
2006年企业会计准则培训
固定资产的初始计量
初始计量节属性：历史成本
➢外购固定资产的成本：购买价款、相关税费、 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的 可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装 费和专业人员服务费等
2020/4/6
五联方圆：审计 管理与税务咨询
11
2006年企业会计准则培训
固定资产初始计量的特殊考虑
非货币性资产交换(CAS7) 不同时满足: 1该项交换具有商业实质； 2换入、换出资产的公允价值都能可靠的计量；
则：以换出资产的账面价值及相关税费确定换入资产的初始计量。 对于支付补价的： 换入成本=换出资产账面价值+支付补价+相关税费 对于收到补价的： 换入成本=换出资产账面价值-收到补价+相关税费 不确认收益
固定资产初始计量的特殊考虑
租赁（CAS21） 在租赁开始日，承租人通常应当将租赁
开始日租赁资产公允价值与最低租赁付 款额的现值中较低者作为租入资产的入 账价值，将最低租赁付款额作为长期应 付款的入账价值，并将两者的差额记录 为未确认融资费用。
2020/4/6
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14
2006年企业会计准则培训
2020/4/6
五联方圆：审计 管理与税务咨询
23
2006年企业会计准则培训
固定资产折旧年限
已达到预定可使用状态的固定资产，无 论是否交付使用，尚未办理竣工决算的， 应当按照估计价值确认为固定资产，并 计提折旧；待办理了竣工决算手续后， 再按实际成本调整原来的暂估价值，但 不需要调整原已计提的折旧额（适合会 计估计变更）
➢非货币性资产交换、债务重组、企业合并和 融资租赁取得的固定资产的成本：应当分别 按CAS7、CAS12、CAS20和CAS21确定
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
固定资产初始计量的特殊考虑
企业合并(CAS20) 同一控制下的企业合并,按被合并方的账
面价值; 非同一控制下的企业合并,按被合并方可
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
固定资产折旧
固定资产折旧范围 固定资产折旧额 固定资产使用寿命 固定资产折旧年限 固定资产折旧方法
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
固定资产折旧范围
企业应当对除以下资产外的所有固定资 产计提折旧
主要部件进行更换，发生支出合计500
万元，符合本准则第四条规定的固定资
产确认条件，被更换的部件的原价为
400万元 2020/4/6
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32
2006年企业会计准则培训
固定资产被替换部分的终止确 认
单 位：万元
项目
金额 计算过程
对该项固定资产进
行更换前的账面价值 600 10001000/10×4
固定资产处置
固定资产终止确认的条件 持有待售固定资产的处理 固定资产被替换部分的终止确认 固定资产的报废和毁损的处理
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
固定资产终止确认的条件
该固定资产处于处置状态 该固定资产预期通过使用或处置不能产 生经济利益 终止确认：是指将固定资产从企业的账户 和资产负债表内予以转销。
固定资产初始计量的特殊考虑
初始计量的特殊考虑
➢购买固定资产的价款超过正常信用条件延期 支付，实质上具有融资性质的，固定资产的 成本以购买价款的现值为基础确定。实际支 付的价款与购买价款的现值之间的差额，除 按照CAS17应予资本化的以外，应当在信用期 间内计入当期损益
➢确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费 用因素 （首日执行追溯调整）
备品备件的确认
➢ 一般应确认为存货
➢ 若备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥 效用，应确认为固定资产。比如民用航空运输企业的 高价周转件
2020/4/6
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5
2006年企业会计准则培训
固定资产的确认
固定资产的后续支出
➢日常修理费用、大修理费用、更新改造支出、 房屋装修费用
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2006年企业会计准则培训
固定资产减值
处理方法：账面价值与可收回金额孰低 处理依据：CAS8——资产减值 借记”非流动资产处置损益-计提的固 定资产减值准备“科目，贷记“资产减 值准备”科目
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
➢自行建造固定资产的成本：由建造该项资产 达到预定可使用状态前所发生的必要支出构 成
2020/4/6
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8
2006年企业会计准则培训
固定资产的初始计量
初始计量属性：历史成本
➢应计入固定资产成本的借款费用：CAS17
➢投资者投入固定资产的成本：应当按照投资 合同或协议约定的价值确定，但合同或协议 约定价值不公允的除外
2020/4/6
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12
2006年企业会计准则培训
固定资产初始计量的特殊考虑
债务重组（CAS12） 债权人应当对受让的非现金资产按其公允
价值入账 账面余额与非现金资产的公允价值之间的
差额计入损益
2020/4/6
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13
2006年企业会计准则培训
各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧 额及固定资产减值准备累计金额
辨认资产的公允价值.
2020/4/6
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10
2006年企业会计准则培训
固定资产初始计量的特殊考虑
非货币性资产交换(CAS7) 同时满足: 1该项交换具有商业实质； 2换入、换出资产的公允价值都能可靠的计量；
则：以换出资产的公允价值及相关税费确定换入资产的初始计量。 对于支付补价的： 换入成本-（换出资产账面价值+支付补价+相关税费）=收益 对于收到补价的： 换入成本-（换出资产账面价值-收到补价+相关税费）=收益
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
固定资产折旧方法
选择依据
➢ 与固定资产有关的经济利益的预期实现方式
可选方法
➢ 年限平均法 ➢ 工作量法 ➢ 双倍余额递减法 ➢ 年数总和法
预计使用寿命和预计净残值的调整和折旧方 法的改变作为会计估计变更，按CAS28处理
2020/4/6
➢假定A公司3年期银行借款年利率为6%
2020/4/6
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16
2006年企业会计准则培训
固定资产的初始计量
例1 分析
➢第一步，计算总价款的现值 500*（P/F,6%,1）+300* （P/F,6%,2） +200* （P/F,6%,3）=906.62万元
➢第二步，确定总价款与现值的差额 1000-906.62=93.38万元
固定资产盘亏造成的损失，应当计入当 期损益
处置规定固定资产应该通过“固定资产 清理”，处置损益进入“营业外收入” 或“营业外支出”
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
固定资产的披露
固定资产确认条件、分类、计量基础和折旧 方法
各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折 旧率
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
固定资产的初始计量
例1 会计处理
借：固定资产 未确认融资费用
贷：长期应付款
906.62 93.38 1,000.00
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
固定资产的后续计量
固定资产折旧 固定资产减值
➢会计处理
✓ 费用化：日常修理费用、大修理费用 ✓ 资本化：更新改造支出、房屋装修费用
2020/4/6
五联方圆：审计 管理与税务咨询
6
2006年企业会计准则培训
固定资产的确认
固定资产目录
➢结合实际情况，制定固定资产目录
➢每类固定资产的使用寿命、预计净残值、折 旧方法等
➢经股东大会或董事会等权力机构批准，并报 有关机构备案
➢已提足折旧仍继续使用的固定资产 ➢单独计价入账的土地
2020/4/6
五联方圆：审计 管理与税务咨询
21
2006年企业会计准则培训
固定资产折旧额
固定资产原价
预计净残值
➢指假定固定资产预计使用寿命已满并处于 使用寿命终了时的预期状态，企业目前从 该项资产处置中获得的扣除预计处置费用 后的金额
固定资产减值准备
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
固定资产折旧年限
处于修理、更新改造过程而停止使用的 固定资产，符合确认条件的，应当转入 在建工程，停止计提折旧；不符合确认 条件的，不应转入在建工程，照提折旧
固定资产提足折旧后，不管能否继续使 用，均不再计提折旧；提前报废的固定 资产，也不再补提折旧 （视同终止使 用）
准则适用范围
下列项目不适用于CAS4的规定
作为投资性房地产的建筑物 ：CAS3 生产性生物资产 ：CAS5
2020/4/6
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3
2006年企业会计准则培训
固定资产的确认
符合固定资产的定义
➢为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而 持有的 ，使用寿命超过一个会计年度的有形 资产
满足固定资产确认的条件
➢与该固定资产有关的经济利益很可能流入企 业
➢该固定资产的成本能够可靠地计量
2020/4/6
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4
2006年企业会计准则培训
固定资产的确认
固定资产不同组成部分的确认问题
➢ 为固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不 同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧 方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产
2020/4/6
五联方圆：审计 管理与税务咨询
30
2006年企业会计准则培训
持有待售固定资产的处理
概念
➢ 持有待售的固定资产，是指在当前状况下仅根据 出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可 能出售的固定资产
处理
➢ 调整预计净残值：
公允价值-处置费用≤原账面价值
➢ 原账面价值-预计净残值作为资产减值损失
2020/4/6
五联方圆：审计 管理与税务咨询
22
2006年企业会计准则培训
固定资产使用寿命
使用年限：以下孰低
✓ 经济寿命（使用不经济） ✓ 技术寿命（技术使用由于环境等原因受限制） ✓ 物理寿命（正常寿终正寝）
确定使用寿命考虑的因素
✓ 预计生产能力或实物产量 ✓ 预计有形损耗和无形损耗 ✓ 法律或者类似规定对资产使用的限制
➢ 从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测 试
2020/4/6
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31
2006年企业会计准则培训
固定资产被替换部分的终止确 认
例2
➢ 基本资料：企业的某项固定资产原价为
1000万元，采用年限平均法计提折旧，
使用寿命为10年，预计净残值为0，在
第5年年初企业对该项固定资产的某一
2020/4/6
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2006年企业会来自百度文库准则培训
固定资产的初始计量
例1
基本资料
➢假定A公司20×7年1月1日从C公司购入N型机 器作为固定资产使用，该机器已收到
➢购货合同约定，N型机器的总价款为1 000万 元，分3年支付， 20×7年12月31日支付500 万元，20×8年12月31日支付300万元， 20×9年12月31日支付200万元
2020/4/6
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24
2006年企业会计准则培训
固定资产折旧年限
符合确认条件的固定资产装修费用，应 当在两次装修期间与固定资产剩余使用 寿命两者中较短的期间内计提折旧
融资租赁方式租入的固定资产发生的装 修费用，符合cas4准则第四条规定的确 认条件的，应当在两次装修期间、剩余 租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中 较短的期间内计提折旧
CAS4——固定资产
司建军 2020年4月6日
2006年企业会计准则培训
讲解提纲
准则适用范围 固定资产的确认 固定资产的初始计量 固定资产的后续计量 固定资产的处置 固定资产的披露 新旧准则比较 衔接规定
2020/4/6
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2
2006年企业会计准则培训
加上：发生的后续支出 500
减去：被更换部件的账
面价值
240 400/10×6
对该项固定资产进行
更换后的原价 860 2020/4/6
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33
2006年企业会计准则培训
固定资产的报废和毁损
报废固定资产或发生固定资产毁损，应 当将处置收入扣除账面价值和相关税费 后的金额计入当期损益
➢一旦确定不得随意变更，若有变更，按 CAS28的规定处理
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
固定资产的初始计量
初始计量节属性：历史成本
➢外购固定资产的成本：购买价款、相关税费、 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的 可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装 费和专业人员服务费等
2020/4/6
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11
2006年企业会计准则培训
固定资产初始计量的特殊考虑
非货币性资产交换(CAS7) 不同时满足: 1该项交换具有商业实质； 2换入、换出资产的公允价值都能可靠的计量；
则：以换出资产的账面价值及相关税费确定换入资产的初始计量。 对于支付补价的： 换入成本=换出资产账面价值+支付补价+相关税费 对于收到补价的： 换入成本=换出资产账面价值-收到补价+相关税费 不确认收益
固定资产初始计量的特殊考虑
租赁（CAS21） 在租赁开始日，承租人通常应当将租赁
开始日租赁资产公允价值与最低租赁付 款额的现值中较低者作为租入资产的入 账价值，将最低租赁付款额作为长期应 付款的入账价值，并将两者的差额记录 为未确认融资费用。
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
固定资产折旧年限
已达到预定可使用状态的固定资产，无 论是否交付使用，尚未办理竣工决算的， 应当按照估计价值确认为固定资产，并 计提折旧；待办理了竣工决算手续后， 再按实际成本调整原来的暂估价值，但 不需要调整原已计提的折旧额（适合会 计估计变更）
➢非货币性资产交换、债务重组、企业合并和 融资租赁取得的固定资产的成本：应当分别 按CAS7、CAS12、CAS20和CAS21确定
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2006年企业会计准则培训
固定资产初始计量的特殊考虑
企业合并(CAS20) 同一控制下的企业合并,按被合并方的账
面价值; 非同一控制下的企业合并,按被合并方可
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
固定资产折旧
固定资产折旧范围 固定资产折旧额 固定资产使用寿命 固定资产折旧年限 固定资产折旧方法
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
固定资产折旧范围
企业应当对除以下资产外的所有固定资 产计提折旧
主要部件进行更换，发生支出合计500
万元，符合本准则第四条规定的固定资
产确认条件，被更换的部件的原价为
400万元 2020/4/6
五联方圆：审计 管理与税务咨询
32
2006年企业会计准则培训
固定资产被替换部分的终止确 认
单 位：万元
项目
金额 计算过程
对该项固定资产进
行更换前的账面价值 600 10001000/10×4
固定资产处置
固定资产终止确认的条件 持有待售固定资产的处理 固定资产被替换部分的终止确认 固定资产的报废和毁损的处理
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2006年企业会计准则培训
固定资产终止确认的条件
该固定资产处于处置状态 该固定资产预期通过使用或处置不能产 生经济利益 终止确认：是指将固定资产从企业的账户 和资产负债表内予以转销。
固定资产初始计量的特殊考虑
初始计量的特殊考虑
➢购买固定资产的价款超过正常信用条件延期 支付，实质上具有融资性质的，固定资产的 成本以购买价款的现值为基础确定。实际支 付的价款与购买价款的现值之间的差额，除 按照CAS17应予资本化的以外，应当在信用期 间内计入当期损益
➢确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费 用因素 （首日执行追溯调整）
备品备件的确认
➢ 一般应确认为存货
➢ 若备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥 效用，应确认为固定资产。比如民用航空运输企业的 高价周转件
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
固定资产的确认
固定资产的后续支出
➢日常修理费用、大修理费用、更新改造支出、 房屋装修费用
五联方圆：审计 管理与税务咨询
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2006年企业会计准则培训
固定资产减值
处理方法：账面价值与可收回金额孰低 处理依据：CAS8——资产减值 借记”非流动资产处置损益-计提的固 定资产减值准备“科目，贷记“资产减 值准备”科目
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
➢自行建造固定资产的成本：由建造该项资产 达到预定可使用状态前所发生的必要支出构 成
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
固定资产的初始计量
初始计量属性：历史成本
➢应计入固定资产成本的借款费用：CAS17
➢投资者投入固定资产的成本：应当按照投资 合同或协议约定的价值确定，但合同或协议 约定价值不公允的除外
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
固定资产初始计量的特殊考虑
债务重组（CAS12） 债权人应当对受让的非现金资产按其公允
价值入账 账面余额与非现金资产的公允价值之间的
差额计入损益
2020/4/6
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13
2006年企业会计准则培训
各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧 额及固定资产减值准备累计金额
辨认资产的公允价值.
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
固定资产初始计量的特殊考虑
非货币性资产交换(CAS7) 同时满足: 1该项交换具有商业实质； 2换入、换出资产的公允价值都能可靠的计量；
则：以换出资产的公允价值及相关税费确定换入资产的初始计量。 对于支付补价的： 换入成本-（换出资产账面价值+支付补价+相关税费）=收益 对于收到补价的： 换入成本-（换出资产账面价值-收到补价+相关税费）=收益
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固定资产折旧方法
选择依据
➢ 与固定资产有关的经济利益的预期实现方式
可选方法
➢ 年限平均法 ➢ 工作量法 ➢ 双倍余额递减法 ➢ 年数总和法
预计使用寿命和预计净残值的调整和折旧方 法的改变作为会计估计变更，按CAS28处理
2020/4/6
➢假定A公司3年期银行借款年利率为6%
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
固定资产的初始计量
例1 分析
➢第一步，计算总价款的现值 500*（P/F,6%,1）+300* （P/F,6%,2） +200* （P/F,6%,3）=906.62万元
➢第二步，确定总价款与现值的差额 1000-906.62=93.38万元
固定资产盘亏造成的损失，应当计入当 期损益
处置规定固定资产应该通过“固定资产 清理”，处置损益进入“营业外收入” 或“营业外支出”
2020/4/6
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34
2006年企业会计准则培训
固定资产的披露
固定资产确认条件、分类、计量基础和折旧 方法
各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折 旧率
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
固定资产的初始计量
例1 会计处理
借：固定资产 未确认融资费用
贷：长期应付款
906.62 93.38 1,000.00
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
固定资产的后续计量
固定资产折旧 固定资产减值
➢会计处理
✓ 费用化：日常修理费用、大修理费用 ✓ 资本化：更新改造支出、房屋装修费用
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
固定资产的确认
固定资产目录
➢结合实际情况，制定固定资产目录
➢每类固定资产的使用寿命、预计净残值、折 旧方法等
➢经股东大会或董事会等权力机构批准，并报 有关机构备案
➢已提足折旧仍继续使用的固定资产 ➢单独计价入账的土地
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固定资产折旧额
固定资产原价
预计净残值
➢指假定固定资产预计使用寿命已满并处于 使用寿命终了时的预期状态，企业目前从 该项资产处置中获得的扣除预计处置费用 后的金额
固定资产减值准备
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固定资产折旧年限
处于修理、更新改造过程而停止使用的 固定资产，符合确认条件的，应当转入 在建工程，停止计提折旧；不符合确认 条件的，不应转入在建工程，照提折旧
固定资产提足折旧后，不管能否继续使 用，均不再计提折旧；提前报废的固定 资产，也不再补提折旧 （视同终止使 用）
准则适用范围
下列项目不适用于CAS4的规定
作为投资性房地产的建筑物 ：CAS3 生产性生物资产 ：CAS5
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2006年企业会计准则培训
固定资产的确认
符合固定资产的定义
➢为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而 持有的 ，使用寿命超过一个会计年度的有形 资产
满足固定资产确认的条件
➢与该固定资产有关的经济利益很可能流入企 业
➢该固定资产的成本能够可靠地计量
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2006年企业会计准则培训
固定资产的确认
固定资产不同组成部分的确认问题
➢ 为固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不 同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧 方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
持有待售固定资产的处理
概念
➢ 持有待售的固定资产，是指在当前状况下仅根据 出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可 能出售的固定资产
处理
➢ 调整预计净残值：
公允价值-处置费用≤原账面价值
➢ 原账面价值-预计净残值作为资产减值损失
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2006年企业会计准则培训
固定资产使用寿命
使用年限：以下孰低
✓ 经济寿命（使用不经济） ✓ 技术寿命（技术使用由于环境等原因受限制） ✓ 物理寿命（正常寿终正寝）
确定使用寿命考虑的因素
✓ 预计生产能力或实物产量 ✓ 预计有形损耗和无形损耗 ✓ 法律或者类似规定对资产使用的限制
➢ 从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测 试
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2006年企业会计准则培训
固定资产被替换部分的终止确 认
例2
➢ 基本资料：企业的某项固定资产原价为
1000万元，采用年限平均法计提折旧，
使用寿命为10年，预计净残值为0，在
第5年年初企业对该项固定资产的某一
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2006年企业会来自百度文库准则培训
固定资产的初始计量
例1
基本资料
➢假定A公司20×7年1月1日从C公司购入N型机 器作为固定资产使用，该机器已收到
➢购货合同约定，N型机器的总价款为1 000万 元，分3年支付， 20×7年12月31日支付500 万元，20×8年12月31日支付300万元， 20×9年12月31日支付200万元
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固定资产折旧年限
符合确认条件的固定资产装修费用，应 当在两次装修期间与固定资产剩余使用 寿命两者中较短的期间内计提折旧
融资租赁方式租入的固定资产发生的装 修费用，符合cas4准则第四条规定的确 认条件的，应当在两次装修期间、剩余 租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中 较短的期间内计提折旧