营改增税负增加现象分析课件

摘要随着我国经济的发展以及社会分工的不断细化，营业税重复征税等问题的严重性日益突出,这时候,对我国现行营业税存在的问题及其改革的研究就显得很有必要，从2012年起部分行业部分地区开始“营改增”试点。

“营改增”在消除重复征税，促进产业结构调整，利于行业间公平竞争等方面发挥着重要作用，但部分行业出现“营改增”后税负不减反增现象，这是违背营改增的初衷的，此现象引起了社会的关注。

本文阐述了“营改增”的背景，通过具体事例说明“营改增”后部分行业税负增加现象，就该现象进行分析研究，找出税负增加的原因，提出了一些解决性的策略。

关键词：营改增，税负，进项税抵扣AbstractWith the development of our national economy and the continuous refinement of social division of labor, the problem of business tax double taxation is increasingly outstanding, this time, it is necessary to study on the current business tax problems and reform is part of the region, since 2012 the industry began to "business tax to value added tax" pilot. "Business tax to value added tax" on the elimination of double taxation, to promo te the adjustment of industrial structure, play an important role in favor of inter industry competition and so on, but some industry "business tax to the tax reduction in value-added tax after the" anti phenomenon, which is contrary to the original intent ion of the camp, this phenomenon has aroused pay attention to. This paper expounds the "business tax to value added tax" background, through specific examples "business tax to value added tax" after partial industry tax increase phenomenon, analysis and Research on the phenomenon, and find out the reason for the increased tax burden, and puts forward some solving strategies.Keywords：Business tax to the value added tax, Tax burden, Deduct income tax目录前言 (1)一、“营改增”的背景及分析 (2)二、营改增税负不减反增现象分析 (4)三、营改增税负增加的原因分析 (6)（一）进项税抵扣不足 (6)（二）上下游抵扣链断裂 (8)（三）税率设计过高 (8)（四）资本有机构成低 (7)四、营改增税负增加解决策略 (9)（一）提高一般纳税人应税服务年销售额标准 (8)（二）调整或降低税率 (8)（三）扩大简易计税方法的计税范围 (10)（四）补足“营改增”财政专项补助款 (10)（五）企业分立加大进项税抵扣 (10)（六）调整定价体系 (9)（七）充分运用税收优惠政策 (11)（八）企业自主选择是否“营改增” (11)结束语 (10)参考文献 (11)致谢 (12)前言中国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。

按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。

2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。

从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。

至此,货物劳务税收制度的改革拉开序幕。

自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市。

截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。

2014年1月1日起，铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。

营改增”作为十二五时期结构性减税的重头戏，突破了现代服务业发展的机制、税制瓶颈，细化了社会专业化分工，不少企业主动将生产性服务业务外包，加速了生产性服务业从制造业分离。

由于以前营业税是全额纳税，不能抵扣，现在实行增值税，增加了许多可以抵扣的项目，但是在具体的规定制定中却没有考虑到实际情况，导致现在事与愿违，部分企业出现税负不减反增现象，特别是交通运输业。

本文通过对“营改增”的背景分析，了解到“营改增”是大势所趋，是符合现在国民经济发展的。

并结合案例说明“营改增”后确实有行业出现税负增加的现象，分析产生这种结果的原因，最主要是由于进项税额抵扣不足，导致增值税较原来的营业税有所增加。

从国家角度来说“营改增”的目的是为了降低赋税，完善现有税制，消除重复征税，减轻企业负担，促进产业融合，升级产业结构，在税负上大力扶持占营业税征收主体的第三产业，优化投资出口和消费结构，增强我国在国际上的竞争力。

然而出现营改增后部分企业税负增加的现象是与国家的初衷相违背的，怎样解决这一问题需要国家和企业共同努力，就国家而言应该提高一般纳税人应纳税服务年的销售额标准，调整或降低税率，扩大简易计税方法的计税范围，补足“营改增”的财政专项补助款。

企业应该依据现行的“营改增”税收政策，运用税收筹划的基本方法和有关技术，结合本企业的特点，从政策、技术、操作层面，研究整理“营改增”税负增加解决之道，这样才能使企业渡过税负增加的难关，让其又好又快的发展。

一、“营改增”的背景及分析在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。

其中，增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。

这一始于1994年的税制安排，适应了当时的经济体制和税收征管能力，为促进经济发展和财政收入增长发挥了重要的作用。

然而，随着市场经济的建立和发展，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。

其一，从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。

增值税具有“中性”的优点（即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”的影响，因而客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强），但是要充分发挥增值税的这种中性效应，前提之一就是增值税的税基应尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。

在现行税制中增值税征税范围较狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，中性效应便大打折扣。

其二，从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。

这种影响主要表现在由于营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，不可避免地会使企业为避免重复征税而倾向于“小而全”，“大而全”模式，进而扭曲企业在竞争中的生产和投资决策。

比如，由于企业外购服务所含营业税无法得到抵扣，企业更愿意自行提供所需服务而非外购服务，导致服务生产内部化，不利于服务业的专业化细分和服务外包的发展。

同时，出口适用零税率是国际通行的做法，但由于我国服务业适用营业税，在出口时无法退税，导致服务含税出口。

与其他对服务业课征增值税的国家相比，我国的服务出口由此易在国际竞争中处于劣势。

其三，从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。

随着多样化经营和新的经济形式不断出现，税收征管也面临着新的难题。

比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难，这给两税的划分标准提出了挑战。

再如，随着信息技术的发展，某些传统商品已经服务化了，商品和服务的区别愈益模糊，二者难以清晰界定，是适用增值税还是营业税的难题也就随之产生。

上述分析，可以说明营业税改征增值税这一改革的必要性。

国际经验也表明，绝大多数实行增值税的国家，都是对商品和服务共同征收增值税。

在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然选择。

现已确定的这一改革事项在上海先行先试，将为分步推进这一改革取得经验。

可以预期，在上海拉开序幕的这一总体上使相关企业免除重复征税制约而在总体上减轻税负的改革，将促进一大批市场主体放开手脚发挥潜力，推进自身业务经营和发展中的专业化细分，提升服务水准，进而有利于提高消费和改善民生，增进百姓实惠，并有益于扩大内需、推进产业升级换代，加快转变生产方式。

如何减税为企业减负，如何促进企业的结构调整，促进产业结构的升级，成为目前中国经济发展遇到的难题之一，正是在这样的背景下，2011年11月16口，财政部和国家税务总局发布了经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》等文件，自2012年1月1日起在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。

在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是必然选择。

但同时又存在一些反常的现象，一部分企业实行营改增后，税负不但没减轻反而增加。

二、营改增税负不减反增现象分析现以交通运输业（物流企业）为例说明营改增后税负增加现象。

国内某中型货运企业主要经营陆路运输、装卸和仓储业务。

注册地在上海市静安区，2011年底被上海市国家税务局认定为增值税一般纳税人，从2012年1月1日起流转税项由营业税改征增值税，请以2011年度财务数据为依据测算营业税改增值税对该货运企业税负变化影响。