审计-审计目标的实现

录 截止：交易和事项已记录于正确的会计期间
分类：交易和事项已记录于恰当的账户
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管理层财务报表认定、交易和事项的 认定及具体审计目标的关系
交易和事项的 管理层对财务报 认定 表认定 存在或发生 完整性 计价或分摊 权利和义务 列报
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交易和事项的具体审计目标 （以销售为例） 记录的销售交易是否已发生，且与被审 计单位有关 所有应当记录的销售交易是否均已记录 与销售交易有关的金额及其他数据是否 已恰当记录 销售交易是否已记录于正确的会计期间 销售交易是否已记录于恰当的账户 不适用 不适用
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二、审计具体目标的确定
根据列报相关的认定决定其具体审计目标
发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已
发生，且与被审计单位有关 完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且 披露内容表述清楚 准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金 额恰当
财务审计目标.pdf
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二、审计具体目标的确定
影响审计具体目标确定的因素
审计总目标
管理层对财务报表的认定
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二、审计具体目标的确定
管理层认定
认定的涵义
－指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报 作出的明确或隐含的表达
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二、审计具体目标的确定
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管理层对财务报表认定、列报的认 定及具体审计目标的关系
管理层财务报 列报的认定 列报的具体审计目标 表认定 存在或发生 披露的交易、事项和其他情况是 发生及权利和义务 权利和义务 否已发生，且与被审计单位有关 所有应当包括在财务报表中的披 完整性 完整性 露是否均已包括 财务信息是否已被恰当地列报和 列报 分类和可理解性 描述，且披露内容表述清楚 财务信息和其他信息是否已公允 计价或分摊 准确性和计价 披露，且金额恰当
具体审计程序
检查记录或文件
注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸 质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审 查 可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠 性取决于记录或文件的来源和性质
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三、审计目标的实现
具体审计程序
检查有形资产
指注册会计师对资产实物进行审查 检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据， 但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的 审计证据
签约人(事务所，委托人，被审单位) 目的
(误解与分歧) 性质(财务报表审计，协议)
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四、审计业务约定书
签约的现状
无约定书
盲目签约
约定书内容不规范 签约时间滞后
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四、审计业务约定书
签约前的准备
明确审计业务的性质和范围
初步了解基本情况
评价自身专业胜任能力 商定审计费用
管理层认定
管理层认定的种类
存在或发生
完整性
权利和义务 计价或分摊（准确性、截止） 分类和可理解性
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二、审计具体目标的确定
管理层对财务报表认定的性质
主要性质 各项资产、负债及所有者权益在特定日期均存在，所有已 存在或发生 记录的交易和事项在特定期间均已发生 完整性 在财务报表中所有应列示的交易和事项均已列入 在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均是公 权利和义务 司的义务 各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素均已按 计价或分摊 适当方法计价，列入财务报表的金额正确 财务报表的各组成要素已被适当地分类、描述和披露 列报
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三、审计目标的实现
具体审计程序
观察
指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行 的程序 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且 在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执 行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计 师对真实情况的了解
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三、审计目标的实现
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认定种类
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二、审计具体目标的确定
管理层认定
管理层认定的运用
对所审计期间的各类交易和事项的运用
对期末账户余额运用
对列报运用
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管理层对财务报表认定的运用
交易和事项 期末账户余额
存在或发生 完整性 发生 完整性 存在 完整性
列 报
发生 完整性
权利和义务
计价或分摊 分类和可理解性
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管理层对财务报表认定、账户余额的认 定及具体审计目标的关系
管理层对财 账户余额的具体审计目标 账户余额的认定 务报表认定 （以存货为例） 存在 所有已记录存货在资产负债表 存在或发生 日是否均实际存在 所有存在的存货是否均加总并 完整性 完整性 记入存货总额 公司对所有列示的存货项目是 权利和义务 权利和义务 否拥有权利；存货是否未用作 抵押 列报 不适用 不适用
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管理层对财务报表认定、账户余额的认 定 及具体审计目标的关系（续）
管理层财务 账户余额的 报表认定 认定
账户余额的具体审计目标（以存货为例）
准确性：①存货数量与实存项目是否相符；②计 价存货使用的价格是否正确；③单价乘以数量计 算及细节加总是否正确 截止：①年末采购截止是否适当；②年末销售截 止是否适当 计价或分摊 计价和分摊 分类：存货项目是否适当分类为原材料、在产品 和产成品 细节勾稽：存货项目的总计与其总账是否相符 可实现价值：净实现价值减少时，是否对存货作 了冲销
基础
－风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充 分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计 程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质 性程序
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三、审计目标的实现
审计程序的种类
控制测试程序（必要时或决定测试时），当存在下列情
形之一时，控制测试是必要的 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是 有效的，应当实施控制测试以支持评估结果 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的 审计证据，应当实施控制测试，以获取内部控制运行 有效性的审计证据
具体审计程序
询问
指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外
部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行 评价的过程 知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的 信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异 的信息；注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序 或实施追加的审计程序 询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以 测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他 审计程序获取充分、适当的审计证据
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权利和义务
准确性、截止 分类 计价或分摊
权利和义务
准确性、计价 分类和可理解性
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二、审计具体目标的确定
根据所审计期间各类交易和事项相关的认定决定其 具体审计目标
发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关
完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录
准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记
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三、审计目标的实现
审计程序的种类 实质性程序
应对评估的重大错报风险 注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，并且 由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风
险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交 易、账户余额、列报实施实质性程序
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三、审计目标的实现
第五章 审计目标
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一、审计总目标 二、审计具体目标的确定 三、审计目标的实现 四、审计业务约定书
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一、审计总目标
我国注册会计师审计的总目标
财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，
对财务报表的下列方面发表审计意见： 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的 规定编制 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的 财务状况、经营成果和现金流量。 财务报表审计属于鉴证业务，注册会计师的审计意见旨 在提高财务报表的可信赖程度。
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三、审计目标的实现
审计过程
审计计划阶段
审计实施阶段 审计完成阶段
（后续审计和复审阶段）
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三、审计目标的实现
审计程序
狭义审计程序
广义审计程序
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三、审计目标的实现
审计程序的种类
风险评估程序
－作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的
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四、审计业务约定书
审计业务约定书范例审计业务约定书.doc
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三、审计目标的实现
具体审计程序
函证
－－指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认 定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存 状况的声明，获取和评价审计证据的过程。CPA-6.doc
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三、审计目标的实现
具体审计程序
重新计算
－－指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计 技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对 重新执行 －－是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审 计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分 的程序或控制
明确被审单位应协作的工作
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四、审计业务约定书
基本内容
财务报表审计目标、管理层对报表的责任
编报的准则和制度 审计范围、报告格式与沟通
审计工作按排-出具审计报告的时间要求
审计风险 工作条件与协作
、审计程序的无限制性 管理层声明及书面确认、CPA保密，违约责任、收费，签 约人等
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源自文库
三、审计目标的实现
具体审计程序
分析程序
－指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数 据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或 与预期数据严重偏离的波动和关系。
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四、审计业务约定书
定义：是会计师事务所与被审单位签订的，用以记 录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和 范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协 议
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发生 完整性 准确性 截止 分类 不适用 不适用
二、审计具体目标的确定
根据期末账户余额相关的认定决定其具体审计目标
存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的 权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记
录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已 记录 计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包 括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记 录