财务管理02 第二章 预算管理

二、主要预算的编制

全面预算的编制应以销售预算为起点，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步进行，直至编制出预计财务报表。

(一) 销售预算

销售预算是在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。

在编制过程中，应根据年度内各季度市场预测的销售量和单价，确定预计销售收入，并根据各季现销收入与收回前期的应收账款反映现金收入额，以便为编制现金收支预算提供资料。

【例2-7】W公司20xx年(计划年度)只生产和销售一种产品，每季的产品销售货款有60%于当期收到现金，有40%属赊销于下一个季度收到现金。上一年(基期)年末的应收账款为175 000元。该公司计划年度的销售预算如表2-4所示。

表2-4 W公司销售预算表

20x年度金额单位：元项目1季度2季度3季度4季度全年

预计销量(件) 2 000 2 500 3 000 2 500 10 000

单价(元) 250 250 250 250 250

预计销售收入500 000 625 000 750 000 625 000 2 500000应收账款期初175 000 175 000

1季度销售实现300 000 200 000 500 000

2季度销售实现375 000 250 000 625 000

3季度销售实现450 000 300 000 750 000

4季度销售实现375 000 375 000

现金收入合计475 000 575 000 700 000 675 000 2 425 00

0 年末应收帐款余额625 000×40%=250000元

(二) 生产预算

生产预算是规划预算期生产数量而编制的一种业务预算，它是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制材料采购预算和生产成本预算的依据。

预计生产量= 预计销售量＋预计期末结存量－预计期初结存

量

生产预算的要点是确定预算期的产品生产量和期末结存产品数量，前者为编制材料预算、人工预算、制造费用预算等提供基础，后者是编制期末存货预算和预计资产负债表的基础。

【例2-8】假设W公司20xx年年初结存产成品300件，本年各季末结存产成品分别为：一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件，预计销售量见表2-4。W公司生产预算如表2-5所示。

表2-5 W公司生产预算表

20xx年度单位：件项目1季度2季度3季度4季度全年

预计销量 2 000 2 500 3 000 2 500 10 000 加：预计期末结存500 550 500 400 400

预计需要量 2 500 3 050 3 500 2 900 10 400 减：期初结存量300 500 550 500 300

预计生产量 2 200 2 550 2 950 2 400 10 100

(三) 材料采购预算

材料采购预算是为了规划预算期材料消耗情况及采购活动而编制的，用于反映预算期各种材料消耗量、采购量、材料消耗成本和材料采购成本等计划信息的一种业务预算。

某种材料耗用量= 产品预计生产量×单位产品定额耗用量某种材料采购量= 某种材料耗用量＋该种材料期末结存量－该种材料期初结存量

材料期末结存量的确定可以为编制期末存货预算提供依据，现金支出的确定可以为编制现金预算提供依据。

【例2-9】假设W公司计划年度期初材料结存量720千克，本年各季末结存材料分别为：一季度末820千克，二季度末980千克，三季度末784千克，四季度末860千克，每季度的购料款于当季支付40%，剩余60%于下一季度支付，应付账款年初余额为120 000元。其他资料如表2-4和表2-5所示。W公司计划年度材料采购预算如表2-6所示。

表2-6 W公司材料采购预算表

20xx年度金额单位：元项目1季度2季度3季度4季度全年

预计生产量(件) 2 200 2 550 2 950 2 400 10 100

材料定额单耗

(Kg) 5 5 5 5 5

预计生产需要量

(Kg) 11 000 12 750 14 750 12 000 50 500 加：期末结存量820 980 784 860 860

预计需要量合计11 820 13 730 15 534 12 860 51 360 减：期初结存量720 820 980 784 720

预计材料采购量11 10012 910 14 554 12 076 50 640

材料计划单价20 20 20 20 20

预计购料金额222 000258 200 291 080 241 520 1 012 80

120 000 120 000 应付账款年初余

额

1季度购料付现88 800 133 200 222 000 2季度购料付现103 280 154 920 258 200 3季度购料付现116 432 174 648 291 080 4季度购料付现96 608 96608

现金支出合计208 800236 480 271 352 271 256 987 888 年末应付帐款余额=241 520×60%=144912元

(四) 直接人工预算

直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算。

1. 预计产品生产直接人工工时总数：

某种产品直接人工总工时= 单位产品定额工时×该产品预计生产量

产品定额工时是由产品生产工艺和技术水平决定的，由产品技术和生产部门提供定额标准；产品预计生产量来自生产预算。

2. 预计直接人工总成本：

某种产品直接人工总成本= 单位工时工资率×该种产品直接人工工时总量

单位工时工资率来自企业人事部门工资标准和工资总额。

编制直接人工预算时，一般认为各预算期直接人工都是直接以现金发放的，因此不再特别列示直接人工的现金支出。直接人工预算的要点是确定直接人工总成本。

【例2-10】假设W公司单位产品耗用工时为6小时，单位工时的工资率为5元，W公司计划年度人工工资预算如表2-7所示。

表2-7 W公司直接人工预算表

20xx年度金额单位：元项目1季度2季度3季度4季度全年

预计生产量(件) 2 200 2 550 2 950 2 400 10 100

单耗工时(小时) 6 6 6 6 6

直接人工小时数13 200 15 300 17 700 14 400 60 600