第17章生产与存货循环的审计
注会审计·课后作业·第十七章
第十七章生产与存货循环的审计（课后作业）一、单项选择题1.注册会计师应当确认被审计单位负责永续盘存记录的部门是（）。
A.会计部门B.仓储部门C.验收部门D.采购部门2.注册会计师在了解甲公司的风险评估过程这一内部控制要素时，获悉甲公司在产品的计划和设计阶段未能招聘到在专门的制造领域富有才能的设计师和专家，则很可能将甲公司生产与存货循环的（）认定的重大错报风险评估为高水平。
A.权利与义务B.完整性C.计价和分摊D.存在3.A注册会计师在审计东湖电脑公司2008年财务报表时发现：东湖电脑公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。
2008年9月26日东湖电脑公司与M公司签订销售合同：由东湖电脑公司于2009年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。
2008年12月31日东湖电脑公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4万元。
2008年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。
东湖电脑公司2008年12月31日该笔记本的账面价值为18200万元，则A注册会计师应建议东湖电脑公司做如下调整（）。
A.调增账面价值50万元B.调减账面价值450万元C.调增账面价值500万元D.调减账面价值1950万元4.与采购相关的内部控制的总体目标是（）。
A.所有的交易都已经做出了适当的记录B.所有交易都已经获得适当的授权与批准C.确保与存货的接触必须得到管理层的指示和批准D.所有收到的商品都已得到记录5.与仓储相关的内部控制的总体目标是（）。
A.所有的生产过程做出适当的记录B.所有交易都已经获得适当的授权与批准C.确保与存货实物的接触必须得到管理层的指示和批准D.所有收到的商品都已得到记录6.下列哪项不属于存货监盘计划应当包括的内容（）。
A.存货监盘的目标、范围及时间安排B.产品成本的计算C.参加存货监盘人员的分工D.检查存货的范围7.对存货进行定期盘点是管理当局的责任，盘点计划应由（）负责制定。
生产与存货循环的审计
第十七章生产与存货循环的审计
1
一、生产循环的主要业务流程
计划和安排生产（生产通知单） ---->发出原材料（领发料凭证） ---->生产产品 ---->核算产品成本（成本计算单） ---->储存产成品（入库单） ---->发出产成品（出库单）
第十七章生产与存货循环的审计
第十七章生产与存货循环的审计
21
特殊类型存货 盘点方法与潜在问题
可供实施的审计程序
木材、钢筋盘条、通 常无标 签 ， 但在盘 点 检查标记或标识；利用专
管子
时会作上标记或用粉笔 家或被审计单位内部有经
标识；难以确定存货的 验人员的工作
数量或等级
堆积型存货（如 通常既无标签也不作标 运用工程估测、几何计算、
500 2500
900 4540 4160 100 380
1700 7740 1840 1300 5900
2000 9050
1200 5210
第十七章生产与存货循环的审计
8
在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调 整建议是（ ）
A.调增主营业务成本190万元 B.调减主营业务成本190万元 C.调增主营业务成本240万元 D.调减主营业务成本240万元 答案：D
第十七章生产与存货循环的审计
7
日期 摘要
入库
出库
结存
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 金额
1.1
期初 余额
3.1 入库 400 5.1 2040
4.1 销售
800 5.2
8.1 入库 1600 4.6 7360
10.3 销售
400 4.6
生产与存货循环的审计
生产与存货循环的审计在企业的运营管理中，生产与存货循环是一个至关重要的环节，它直接关系到企业的生产效率、产品质量以及财务状况。
对于审计人员来说，对生产与存货循环进行有效的审计，是确保企业财务报表真实、准确的关键步骤之一。
生产与存货循环涵盖了从原材料采购、生产加工、产品存储到销售发货的全过程。
在这个复杂的流程中，存在着诸多可能导致财务报表错报的风险点。
例如，原材料的计量错误、生产过程中的浪费和损耗、存货的积压或短缺、成本核算的不准确等等。
因此，审计人员需要通过严谨的审计程序，对生产与存货循环的各个环节进行审查和验证。
审计的第一步通常是了解被审计单位的生产与存货循环的内部控制。
内部控制就像是企业运行的“规则手册”，它规定了各个环节的操作流程和规范。
审计人员需要评估这些控制措施是否设计合理，并且是否得到了有效的执行。
比如，企业是否有完善的存货盘点制度，是否对生产过程中的废品和次品进行了有效的记录和处理，是否对原材料的采购进行了严格的审批等等。
在了解内部控制之后，审计人员会进行实质性测试。
这包括对存货的监盘、对生产成本的核算进行审查、对存货计价方法的合理性进行评估等等。
存货监盘是一个非常重要的审计程序，它能够直接验证存货的存在性和数量的准确性。
在监盘过程中，审计人员不仅要关注存货的数量，还要留意存货的质量状况、存放环境等。
对于生产成本的核算，审计人员需要审查直接材料、直接人工和制造费用的归集和分配是否合理，是否符合企业的会计政策和相关法规。
存货计价方法的选择也会对企业的财务报表产生重要影响。
常见的存货计价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法等。
审计人员需要评估企业所选用的计价方法是否恰当，是否在不同会计期间保持了一致性。
如果企业在存货计价方法上存在随意变更的情况，就可能导致财务报表的可比性降低，甚至可能存在人为操纵利润的嫌疑。
此外，审计人员还需要关注生产与存货循环中的关联交易。
关联交易如果定价不公允，可能会导致企业的利润被转移或者虚增。
生产与存货循环审计意见和建议
生产与存货循环审计意见和建议生产与存货循环审计意见和建议一、概述生产与存货循环是企业运营的重要环节之一，也是审计工作中的重点之一。
对于审计人员来说，对企业生产与存货循环的审计意见和建议具有重要意义。
本文将从生产与存货循环的特点、审计方法及常见问题入手，提出一些关于生产与存货循环审计的意见和建议。
二、生产与存货循环特点1. 生产过程复杂：生产过程包括原材料采购、加工制造、成品入库等多个阶段，每个阶段都涉及不同的业务流程和操作规范。
2. 存货种类繁多：企业存货种类繁多，包括原材料、半成品、成品等不同类型的存货，每种存货都有其特定的管理方式和库存控制方法。
3. 存货价值高：由于企业大量投资于原材料采购和产品制造，因此其存货价值较高。
三、审计方法1. 确认内部控制：审计人员应首先确认企业内部控制是否有效，并评估其对生产与存货循环的影响。
2. 了解流程：审计人员应了解企业生产与存货循环的流程，包括原材料采购、加工制造、成品入库等各个环节。
3. 检查记录：审计人员应检查企业的记录，包括采购订单、生产计划、出入库单据等。
同时，应关注记录的真实性和完整性。
4. 验证库存：审计人员应对企业的存货进行盘点，并与账面数据进行核对。
同时，应关注存货质量和损耗情况。
四、常见问题1. 存货过多或过少：企业可能存在存货过多或过少的情况，这可能会导致资金占用或销售不畅等问题。
2. 存货质量问题：如果存货质量不佳，将会影响产品质量和销售额。
3. 存货损耗问题：如果企业存在大量损耗现象，则可能导致成本增加和利润下降。
五、审计意见和建议1. 加强内部控制：企业应加强内部控制，确保生产与存货循环流程规范化，并防止潜在风险发生。
2. 优化库存管理：企业应根据市场需求及时调整库存水平，并优化库存管理方式，以降低库存成本和风险。
3. 定期盘点：企业应定期进行存货盘点，并及时调整账面数据，确保存货数据的准确性和真实性。
4. 加强质量管理：企业应加强对原材料和成品的质量管理，确保产品质量符合标准，并提高客户满意度。
生产与存货循环审计
生产与存货循环审计1. 引言生产与存货循环是公司运营中的重要环节之一。
对于一个公司来说，生产与存货的管理十分重要，直接关系到公司的盈利能力和财务状况。
在公司进行审计时，对生产与存货循环的审计也显得尤为重要。
本文将介绍生产与存货循环审计的意义、目的、方法以及相关注意事项。
2. 生产与存货循环审计的意义和目的2.1. 意义生产与存货循环是公司的核心业务流程之一，其管理良好与否对公司的经济效益有着重要影响。
生产与存货循环审计的意义主要体现在以下几个方面：•发现潜在的风险和问题：通过审计生产与存货循环，可以及时发现潜在的风险和问题，帮助公司及时采取措施解决，避免或减少损失的发生。
•提高生产和存货管理的效率：审计结果可以为公司提供改进和优化生产与存货管理的建议，从而提高管理效率，降低成本。
•支持财务报告的可靠性和透明度：审计生产与存货循环可以增加财务报告的可靠性和透明度，为公司的股东和利益相关者提供可信的财务信息。
2.2. 目的生产与存货循环审计的主要目的是评估和验证公司在生产与存货循环中的内部控制制度的有效性和合规性。
具体来说，生产与存货循环审计的目的有以下几个方面：•确保生产与存货账务的准确性和完整性：通过审计，确认生产和存货账务的准确性和完整性，避免因账务错误或遗漏引发的财务风险。
•评估内部控制的有效性：审计过程中将对公司的内部控制制度进行评估，以确定其在生产与存货循环中的有效性，包括内部控制的设计和运行情况。
•检查合规性：审计生产与存货循环还将针对相关法规和公司政策进行检查，以确保公司的生产与存货活动符合法规和公司内部规定的要求。
3. 生产与存货循环审计的方法3.1. 数据分析审计生产与存货循环的第一步是进行数据分析。
数据分析包括对生产和存货相关的数据进行收集、整理和分析，以了解公司在生产与存货循环中的活动情况。
常用的数据分析方法包括趋势分析、比较分析、比例分析等。
3.2. 内部控制评估内部控制评估是审计生产与存货循环的核心内容之一。
CPA《审计》教材梳理：生产与存货循环的审计
CPA《审计》教材梳理：生产与存货循环的审计第十七章生产与存货循环的审计存货在财务报表审计中一般都要作为重要的审计项目，所以本章属于审计实务中比较重要的内容。
在考试中各种题型均有可能涉及。
考生应注意把握存货的监盘；存货的计价。
第一节存货与仓储循环的特点一、不同行业类型的存货性质(P428表17-1)二、涉及的主要凭证与会计记录生产与存货循环所涉及的凭证和记录主要包括：（一）生产指令（生产通知单）（二）领发料凭证领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。
（三）产量和工时记录（四）工薪汇总表及工薪费用分配表（五）材料费用分配表（六）制造费用分配汇总表（七）成本计算单（八）存货明细账三、涉及的主要业务活动（一）计划和安排生产（二）发出原材料（三）生产产品（四）核算产品成本（五）储存产成品（六）发出产成品第二节控制测试和交易的实质性程序一、生产与存货交易的内部控制二、控制测试（一）以内部控制目标为起点的控制测试（P434-436）（二）以风险为起点的控制测试（P437-440）第三节生产与存货循环的实质性程序一、生产与存货交易的实质性程序（一）实质性分析程序1.根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件、行业惯例和行业现状的了解，确定营业收入、营业成本、毛利以及存货周转和费用支出项目的期望值。
2.根据本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间和预算的比较，定义营业收入、营业成本和存货可接受的重大差异额。
3.比较存货余额和预期周转率。
4.计算实际数和预计数之间的差异，并同管理层使用的关键业绩指标进行比较。
5.通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。
6.形成结论，即实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。
生产与存货循环审计
生产与存货循环审计一、引言生产与存货循环审计是会计审计过程中的一个重要环节，涉及到企业生产经营的核心环节。
本文将以生产与存货循环审计为主题，探讨其重要性、审计程序和注意事项。
二、生产与存货循环审计的重要性1. 保障财务信息真实性生产与存货是企业重要的经营活动和价值创造环节，而存货循环则涉及到原材料采购、生产加工、成品入库等多个环节的核算和监控。
通过对生产与存货循环进行审计，可以保障企业财务信息的真实性和可靠性，防止虚报、错报等不当行为。
2. 发现企业风险和问题通过对生产与存货循环的审计，审计师可以发现企业风险和问题，比如生产过程中的浪费、滞销存货等。
及时发现并解决这些问题，有助于提高企业效益和经营水平。
3. 辅助决策和管理生产与存货循环审计的结果可以为企业提供重要的参考信息，对于经营决策和内部管理具有辅助作用。
通过审计结果，企业可以了解存货周转率、成本构成、库存水平等重要指标，有助于优化企业资源配置和经营策略。
三、生产与存货循环审计的程序1. 确定审计目标和范围在进行生产与存货循环审计前，审计师需要与企业管理层充分沟通，明确审计目标和范围。
包括审计资金流程、生产计划和执行、原材料采购、生产加工、成品入库等环节。
2. 收集相关证据审计师需要收集与生产与存货循环相关的证据，比如采购订单、发票、加工工序记录、库存盘点报告等。
这些证据将有助于审计师对企业的生产与存货循环进行全面评估。
3. 进行核查和比对审计师需要对收集到的证据进行核查和比对，确保财务报表中的生产与存货信息与实际情况一致。
需要核实的内容包括存货的数量、成本、计价方法等。
4. 评估内部控制审计师还需要评估企业的内部控制体系，在生产与存货循环中是否存在风险和漏洞。
如果发现问题，应提出整改建议，帮助企业加强内部管理。
四、生产与存货循环审计的注意事项1. 独立性和保密性审计师应保持独立性和保密性，遵守职业道德规范，不泄露企业的商业秘密和敏感信息。
内部审计-审计·单元测试·第十七章 精品
第十七章生产与存货循环的审计一、单项选择题1.注册会计师了解被审计单位存货内部控制后应当确认由独立的采购部门负责的是( )。
A.编制请购订单B.编制购货订单C.控制存货水平以免出现积压D.检验购入货物的数量、质量2.在执行监盘程序之前，A注册会计师到X公司存货盘点现场实施观察程序，在观察中发现了以下情况，其中，A注册会计师可能需要向X公司专门负责存货盘点工作的管理人员提出建议的是( )。
A.代管的材料没有分开堆放B.已销售的产品没有装运C.部分原材料没有停止流动D.已购买的材料尚在途中3.注册会计师在了解X公司的风险评估过程这一内部控制要素时，获悉X公司在产品的计划和设计阶段未能招聘到在专门的制造领域富有才能的设计师和专家，则很可能将X公司生产与存货循环的( )认定的重大错报风险评估为高水平。
A.权利与义务B.完整性C.计价和分摊D.存在4.在以存货内部控制目标为起点对X公司存货内部控制实施控制测试时，为测试下列( )控制目标，注册会计师不仅应抽取出库单及相关领料单，检查是否正确输入计算机信息系统并经过适当层次的复核，而且应抽取相关的盘点明细表并检查是否经过适当层次的复核。
A.计划和安排生产B.发出原材料C.生产产品和核算产品成本D.储存产成品和发出产成品5.有关存货审计的下列表述中，正确的是（）。
A.对存货进行监盘不能证实存货“完整性”和“权利和义务”认定B.对特殊类型的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量C.存货计价测试的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目D.存货截止测试的方法有观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试6.对于Ｔ公司拥有的大量艺术品与其他收藏品，Ｕ注册会计师深感在辨认真伪与确认品质方面存在困难。
此时，他应实施的最适当的审计程序是（）。
A.通过高空摄影进行测量，运用几何计算进行估计B.采用精确的磅秤进行测量，留意测量过程中磅秤的移动情况C.选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作结果D.使用浸泡、敲击、烘烤等方法辨别真伪、鉴定质量7.注册会计师如果发现无法在预定日期实施存货监盘，以下替代程序不应采取的是( )。
第十七章 生产与存货循环的审计
第十七章生产与存货循环的审计一、存货监盘的目的存货监盘可以理解为一种双重目的的测试。
被审计单位的存货盘点可以理解为一项控制活动。
相应地，CPA的存货监盘可以理解为一项控制测试，即CPA通过观察和检查，确定被审计单位的存货盘点控制能否合理确定存货的数量和状况。
存货监盘也可以理解为一种双重目的测试。
除上述的控制测试功能外，在存货监盘过程中，CPA通过检查存货的数量和状况，能够提供存货账面金额是否存在错报的直接审计证据。
在存货监盘过程中，CPA的测试目的可能有所侧重。
如果CPA认为被审计单位的存货盘点能够合理确定存货的数量和状况，存货监盘从性质上讲更倾向于控制测试。
否则，存货监盘从性质上讲则更倾向于实质性程序。
但是，无论存货监盘服务于何种目的的测试，在监盘过程中，CPA都需要运用检查程序。
二、管理层和CPA的责任定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。
实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是CPA的责任。
尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是CPA的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况的责任。
三、存货监盘计划的内容四、存货监盘需特别关注的情况五、存货监盘中特殊情况的处理六、实施检查程序时发现差异的处理如果检查时发现差异，CPA应当查明原因，及时提请被审计单位更正。
如果差异较大，CPA 应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。
CPA在实施检查程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误。
由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误。
一方面，CPA应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面，CPA应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。
CPA还可要求被审计单位重新盘点。
17注册会计师审计习题
打印本页第十七章 生产与存货循环的审计[题目答案分离版] 字体：大 中 小一、单项选择题1、被审计单位A股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。
2010年12月31日库存用于生产甲产品的原材料实际成本为 50 万元，预计进一步加工所需费用为16万元。
预计销售费用及税金为 10 万元。
该原材料加工完成后的产品预计销售价格为60万元。
假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。
则注册会计师认为A 公司2010年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（ ）万元。
A.0B.4C.16D.－16【正确答案】：C【答案解析】：甲产品的成本＝50＋16＝66（万元），甲产品的可变现净值＝60－10＝50（万元），甲产品的成本大于可变现净值，所以持有的用于生产甲产品的材料应按照成本与可变现净值孰低计量，材料的可变现净值＝60－16－10＝34（万元），成本为50万元，所以应计提存货跌价准备＝50－34＝16（万元 ）。
【该题针对“存货计价测试”知识点进行考核】2、B注册会计师对乙公司实施存货监盘程序，在对存货实施监盘程序时，B注册会计师下列做法中不恰当的是（ ）。
A.对于受托代存存货，实施向存货所有权人函证等审计程序B.乙公司相关人员完成存货盘点程序后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序C.对于已作质押的存货，向债权人函证与质押存货相关的内容D.对于因特殊性质而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等程序【正确答案】：B【答案解析】：选项B，当乙公司人员进行盘点时注册会计师就应在存货存放地点进行现场监督，而不是在盘点完成后才进入存货存放地点。
【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】3、如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师的做法最恰当的是（ ）。
A.增加测试与存货相关的内部控制的范围B.要求X公司在期末进行盘点C.在期末前实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额【正确答案】：B【答案解析】：当控制风险处于高水平时，注册会计师应当减少甚至放弃控制测试，不应当增加控制测试(选项A 错)，控制风险处于高水平还意味着内部证据的可靠性降低，选项B获取的是实物证据，选项C中“测试盘点日至期末发生的存货交易”以及选项D中对相关记录的检查程序所能获取的均为内部证据，其可靠性均比选项B中的证据低。
财务审计课件：生产与存货循环审计
• 最后,据申辩意见提及的审计底稿显示,瑞华会计师事务所执行的不是核对库房进销存账 与财务账是否一致这一程序。
(一)生产与存货循环的主要业务活动
主要业务活动 1.计划和安排生产 2.发出原材料 3.生产产品
4.核算产品成本
5.储存产成品 6.发出产成品ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
对应的凭证及记录 生产通知单
领料单
生产通知单、产量和工时记录
生产通知单、领料单、计工单、 入库单、工资汇总表及人工费用 分配表、材料费用分配表、制造 费用分配汇总表、成本计算单、 存货明细账
引导案例：对振隆特产的生产与存货循环审计
中国证监会行政处罚决定书
•一、瑞华会计师事务所对振隆特产2012—2014年与营业收入相关项目进行审计时 未勤勉尽责
•……
•二、瑞华会计师事务所对振隆特产2012—2014年与存货相关的项目进行审计时未 勤勉尽责
– 2012—2014年,振隆特产各年末存货余额分别占资产总额的44%,39%及26% 。经查,振隆特产分别通过调节出成率、调低原材料采购单价以及未在账 面确认已处理霉变存货损失的方式虚增利润和存货。虚增利润金额分别占 当年利润总额的25.52%,32.85%及32.43%;虚增存货金额分别占各年末资产 总额的3.11%,6.51%及7.26%。
二、生产与存货循环的重大错弊风险评估
• 审计人员应当清楚了解被审计单位管理层管理生产与存货 交易的关键因素和关键业绩指标,因为这些将为识别潜在 的重大错弊风险提供线索。
审计学(第9版)课件：生产与存货循环审计
7.2 生产与存货循环的控制测试
7.2.1 生产与存货循环的内部控制
实物控制
授权控制 限制未经授权人员接近或接触存货 盘点控制 进行定期盘点，检查存货管理情况 职务控制 明确验收、保管与记录的业务分工，
严格实行职责分离等
7.2 生产与存货循环的控制测试
7.2.2 生产与存货循环的控制测试
1
2
3
4
什么是生产和 存货循环？
• 企业处理有关生产成本计算和存货管理等 业务的过程。
• 与销售与收款循环、采购与付款循环等业 务循环密切关联
• 涉及业务：材料采购、产品生产、货物储 存、商品销售以及薪酬支付等。
• 涉及资产负债表项目：主要是存货。
•
审计风险高
业务复杂、存货种类和数量繁多，计价方 法各异，且生产成本与存货计价直接影响 当期损益，所涉及的部门多、相关账户多 。
原材料的初始确认和计量的合理性、完整性、可靠性决定了后续生产 成本和存货成本。对此，审计师应关注验收入库的成本问题，在途过 程损耗是否发生及原因；关注原材料的仓储费用是否计入原材料成 本，防止企业将应计入当期费用的仓储费用计入存货成本。
制造费用摊销与存货发出计价方法的一致性
关注制造费用摊销进入生产成本、生产成本进入产成品的过程， 防止企业故意少摊成本和费用。关注摊销方法的一致性、计算机 分摊费用的参数设定等;关注存货发出计价方法的一致性。重点关 注和审查企业在某一会计期间改变存货发出计价方法的原因。
企业成本费用中
的重要项目， •审查工资、奖金、津贴及补贴。
有效地审计应付
职工薪酬，对于 •检查各种基金计提和支付金额是否准确，账务处理是否合理， 生产与存货循环 计提依据是否充分。
至关重要。
审计单元测试第十七章
第十七章生产与存货循环的审计一、单项选择题1.注册会计师了解被审计单位存货内部控制后应当确认由独立的采购部门负责的是( )。
A.编制请购订单B.编制购货订单C.控制存货水平以免出现积压D.检验购入货物的数量、质量2.在执行监盘程序之前，A注册会计师到X公司存货盘点现场实施观察程序，在观察中发现了以下情况，其中，A注册会计师可能需要向X公司专门负责存货盘点工作的管理人员提出建议的是()。
A.代管的材料没有分开堆放B.已销售的产品没有装运C.部分原材料没有停止流动D.已购买的材料尚在途中3.注册会计师在了解X公司的风险评估过程这一内部控制要素时，获悉X公司在产品的计划和设计阶段未能招聘到在专门的制造领域富有才能的设计师和专家，则很可能将X公司生产与存货循环的()认定的重大错报风险评估为高水平。
A.权利与义务B.完整性C.计价和分摊D.存在4.在以存货内部控制目标为起点对X公司存货内部控制实施控制测试时，为测试下列()控制目标，注册会计师不仅应抽取出库单及相关领料单，检查是否正确输入计算机信息系统并经过适当层次的复核，而且应抽取相关的盘点明细表并检查是否经过适当层次的复核。
A.计划和安排生产B.发出原材料C.生产产品和核算产品成本D.储存产成品和发出产成品5.有关存货审计的下列表述中，正确的是（）。
A.对存货进行监盘不能证实存货“完整性”和“权利和义务”认定B.对特殊类型的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量C.存货计价测试的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目D.存货截止测试的方法有观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试6.对于Ｔ公司拥有的大量艺术品与其他收藏品，Ｕ注册会计师深感在辨认真伪与确认品质方面存在困难。
此时，他应实施的最适当的审计程序是（）。
A.通过高空摄影进行测量，运用几何计算进行估计B.采用精确的磅秤进行测量，留意测量过程中磅秤的移动情况C.选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作结果D.使用浸泡、敲击、烘烤等方法辨别真伪、鉴定质量7.注册会计师如果发现无法在预定日期实施存货监盘，以下替代程序不应采取的是( )。
第十七章生产与存货循环审计课件
控制测试结果分析
分析控制测试结果
根据关键控制点测试的结果，分 析企业生产与存货循环内部控制 制度的缺陷和不足之处，以及可 能存在的风险和隐患。
提出改进建议
根据控制测试结果分析，提出针 对性的改进建议，帮助企业完善 生产与存货循环内部控制制度， 提高管理水平和风险防范能力。
PART 03
生产与存货循环交易实质 性程序
交易的截止测试
程序
对临近截止日期的交易进行特别 关注，防止有意或无意的截止日 期错误。
目的：验证生产与存货循环中交 易的截止日期是否正确，防止提 前或推迟确认收入、成本和存货 。
检查交易的日期和凭证，确保其 与账目记录一致。
通过比较本期与上期的交易记录 ，识别是否存在异常或不符合常 规的交易。
PART 04
企业根据生产需要，向 供应商采购所需的原材
料。
生产加工
企业将原材料经过一系 列加工过程，转化为产
成品。
产成品入库
产成品经过质量检验后 ，被存入仓库。
销售产成品
企业将产成品销售给客 户，并完成相应的销售
活动。
生产与存货循环的审计目标
01
评估企业生产与存货循 环内部控制的有效性。
02
确认企业存货的真实存 在和完整无缺。
分摊测试
根据市场行情和未来销售预测，评估 存货的可变现净值，并与账面价值进 行比较，判断是否存在减值情况。
将共同费用合理分摊至各类存货，确 保各类存货的成本计算准确。
成本与市价孰低法测试
比较存货的成本与市价，取其中较低 者作为存货的账面价值，确保存货价 值不被高估。
PART 05
生产与存货循环审计报告
存货审计
存货的存在性测试
生产与存货循环审计
审查存货是否按照产品类别、生产日期、保质期等进行分类管理， 以确保存货的有效利用和安全。
存货出入库管理
检查存货的入库、出库记录是否完整，审批流程是否合规，防止未 经授权的出入库行为。
生产流程审计
生产计划与实际生产情况
核对生产计划与实际生产情况是否一致，分析 生产过程中的瓶颈和问题，提出改进建议。
内部控制的测试和评估
控制测试
通过观察、检查和询问等手段，测试内部控制的设计和执行是否有效。
风险评估
识别和分析生产和存货循环中的潜在风险，评估其对企业的可能影响。
缺陷认定
根据测试和评估结果，确定内部控制是否存在缺陷及缺陷的严重程度。
改进建议
针对发现的缺陷，提出改进措施和建议，以完善内部控制体系。
CHAPTER 03
生产与存货循环内部控制的关键要素
授权与批准
确保生产和存货活动经过适当的授权和审批 ，防止未经授权或越权的行为。
记录控制
建立和维护完整的生产和存货记录，包括入 库、出库、转移等，以便追踪和核实。
资产保护
采取措施确保生产和存货资产的安全，防止 盗窃、损坏或浪费。
内部审计
定期对生产和存货循环进行内部审计，以评 估内部控制的有效性。
生产与存货循环审计
汇报人：可编辑 2024-01-11
目 录
• 生产与存货循环概述 • 生产与存货循环内部控制 • 生产与存货循环审计程序 • 生产与存货循环审计要点 • 生产与存货循环审计案例分析
CHAPTER 01
生产与存货循环概述
生产与存货循环的定义
生产与存货循环是指企业从原材料采 购、生产、存储到销售的整个过程， 包括生产计划、生产控制、存货管理 等活动。
审计学生产与存货循环审计课件
舞弊手段：通过虚构销售订单、虚增收入等方式，人为 操纵财务报表。
后果：企业高管被追究法律责任，企业声誉受到严重损 害，面临投资者赔偿等压力。
案例三：独立第三方对财务报表的重大错报
总结词
重大错报、独立第三方
详细描述
某企业在接受第三方审计时，审计师发现财务报表存在重大错报。经过进一步调查，发现是第三方供应商在提供 商品和服务时存在欺诈行为，导致企业财务数据不实。
销售成本审计程序 审计人员通常会实施一系列审计程序，包括分析销售成本的结构和趋势、检查销售成本的原始凭证和记 录、复核销售成本的计算和分摊等。
现金流量表中的采购活动审计
采购活动审计概述
采购活动是指企业购买原材料、设备和劳务等资源的行为。对采购活动的审计可以帮助 审计人员评估企业的生产经营活动。
采购活动审计范围
审计证据的收集与整理
审计证据的收集
收集与生产与存货循环相关的各 种证据，包括但不限于合同、发 票、入库单、出库单、库存记录等。
审计证据的整理
将收集到的证据进行整理，分类， 以便在审计过程中使用。
审计报告的内容与编写
审计报告的内容
审计报告应包括审计目的、审计范围、 审计程序、审计结果、结论和建议等 内容。
案例一：内部控制缺陷导致财务报表重大错报
总结词
重大错报、内部控制缺陷
详细描述
某企业在生产与存货循环中，由于内部控制存在缺陷，导致财务报表出现重大 错报。错报涉及金额高达数十亿美元，暴露出该企业在这一循环中的管理和监 督存在严重问题。
案例一：内部控制缺陷导致财务报表重大错报
错报类型：财务报表重大错报
销售成本审计概述
销售成本是指企业在销售产品或提供服务时所发生的成本，包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用等。对销售 成本的审计可以帮助审计人员评估企业的盈利能力。
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（三）存货计价测试
（1）样本的选择。 （2）计价方法的确认。 （3）计价测试。
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【本章重点、难点】
重点掌握：重点掌握存货监盘的审计 重点掌握：重点掌握存货监盘的审计 存货监盘
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（二）存货监盘
3、存货监盘程序 （1）观察程序。 （2）检查程序。 （3）需要特别关注的情况： （4）对特殊类型存货的监盘。 （5）存货监盘结束时的工作。
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（二）存货监盘
4、特殊情况的处理 （1）由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序。 （2）如果因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存 货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成， 注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性，对 存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点； 同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货 数量和状况的充分、适当的审计证据。 （3）委托其他单位保管或已作质押的存货。 （4）首次接受委托的情况。
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相关的主要部门 生产计划部门 仓库部门 生产部门
4．核算产品成本 ．
会计部门
5．储存产成品 ．
仓库部门
第二节 生产与存货循环的实质性程序
一、生产与存货交易的实质性程序 二、存货的实质性程序
（一）存货审计概述
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（二）存货监盘
1、存货监盘的定义和作用 两层含义：一是注册会计师师应亲临现场观察被审计 单位存货的盘点；二是在此基础上，注册会计师应根据需 要抽查已盘点的存货。 2、存货监盘计划 （1）制定存货监盘计划的基本要求。 （2）制定存货监盘计划应实施的工作。 （3）存货监盘计划的主要内容。
第十七章 生产与存货 循环的审计
【本章教学目的和要求】
主要内容： 主要内容：本章主要介绍从领用材料到生产计算完 工产品成本并验收入库过程的具体审计技能。 工产品成本并验收入库过程的具体审计技能。 重点掌握：重点掌握存货监盘的审计。 重点掌握：重点掌握存货监盘的审计。 存货监盘的审计
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第一节 生产业务及其控制测试
生产指令 领料单 工时记录 产量记录
制造费用明细表 直接材料明细表 直接人工明细表
生产成本计算单 存货明细账
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生产循环中主要业务活动及对应的凭证及记 录
主要业务活动 1．计划和安排生产 ． 2．发出原材料 ． 3．生产产品 ． 对应的凭证及记录 生产通知单 领料单 生产通知单、 生产通知单、产量和工时记 录 生产通知单、领料单、 生产通知单、领料单、计工 入库单、 单、入库单、工资汇总表及 人工费用分配表、 人工费用分配表、材料费用 分配表、 分配表、制造费用分配汇总 成本计算单、 表、成本计算单、存货明细 账 入库单