物流成本管理-企业物流成本绩效评价

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（1）周转期计算法 周转期计算法又称为定额日数计算法，是根据各种存货平 均每天的周转额和其资金周转日数来确定资金定额的一种 方法。存货资金定额的大小取决于两个基本因素：一是资 金完成一次循环所需要的日数，即资金定额周转日数；二 是每日平均周转额，即每日平均资金占用额。存货资金定 额的计算公式如下： 存货资金定额每日平均周转额资金定额周转日数 周转期计算法是核定存货资金定额的基本方法。对于商品 流通企业来说，每日平均的周转额可以用每日平均的销售 成本来反映，而资金定额周转日数是指从商品购进一直到 商品售出过程中所要经历的定额天数。
（3）比例分析法 比例分析法是根据存货资金需要量和相关指标因素之间的 比例关系，按比例来测算资金数额的方法。它主要用于辅 助材料和修理用备件等资金数额的确定，同样也可以用来 匡算全部存货资金或全部流动资金需要量。以销售收入存 货资金率为例，资金定额的计算公式如下： 存货资金数额计划年度商品销售收入计划额计划销售收 入存货资金率
其次，根据计算结果进行评价。在对每一个成本比率指标 进行分析时，都应明确指标的适用范围、使用的前提条件、 指标的缺陷等，并采用比较分析的方法，与企业前期、计 划水平比较，与行业平均水平、先进水平比较，进而来评 价企业的物流成本水平。 物流成本的结构分析、增减变动分析和趋势分析更侧重于 在企业物流成本表内部的成本项目间进行比较分析，而比 率分析法则是将物流成本表中项目与利润表中项目及有关 非财务项目数据进行对比分析，计算出相关比率，建立两 者之间的比对关系，并通过这种比对关系，从另一个层面 来评价企业物流成本水平。 二、货主企业物流成本相关比率 （1）物流成本与产品数量指标的比率 此类指标可以用单位产品的物流成本表示。该指标的计算 公式为：
专业知识； 熟悉物流成本绩效评价业务，有较强的综合分析
判断能力； 评估工作主持人应有较长时间的经济管理工作经历， 并能坚持原则，秉公办事。
（2）制定评估工作方案 由评估工作组制定评估工作方案，确定以下内容： 1）评估对象。不同的企业可能具有不同的物流活动，因 此必须首先确定企业的具体物流环节，明确评估工作的对 象。当对物流企业进行成本绩效评价时，评估对象就是整 个物流企业。 2）评估目标。物流财务绩效评价目标是整个评估工作的 指南和目的。不同的评估目标决定了不同的评估指标、评 估标准和评估方法的选择，其报告形式也不相同。 3）评估指标。评估指标是评估对象对应于评估目标的具 体考核内容，是评估方案的重点和关键。评估指标分为物 流作业评估指标、物流企业评估指标等。
在该计算公式中，在制品成本系数是指在制品在生产过程 中的平均生产费用占完工产品成本的比例。对于不同的生 产过程，在制品成本系数的确定和计算方法是不一样的。 其大小主要取决于生产过程中费用的投入方式，在费用均 衡投入的生产过程中，在制品成本系数的取值可以在40% ～80%之间。
3）产成品资金定额的核定 产成品资金是指产品制成入库，直到销售并取得货款或结 算货款为止的整个过程中所占用的资金。产成品资金定额 的大小取决于三个因素：即计划期产成品每日平均产量、 产成品单位计划生产成本以及产成品资金定额日数，计算 公式为： 产成品资金占用额产成品每日平均产量×产成品单位计划 生产成本×产成品资金定额日数 其中，产成品资金定额日数是指从产成品制成入库开始， 直到销售并取得货款或结算货款为止所占用资金的日数， 包括产成品储存日数、发运日数和结算日数。
第七章 企业物流成本绩效评价
第一节 物流绩效评价的基本步骤 物流活动进行了一段时间后，需要对成本效益情况 进行评估，以便发现问题，及时反馈。物流绩效评 价的实施步骤如下。 （1）确定评估工作组织机构 评估组织机构直接组织实施评估活动，负责成立评 估工作组。如果需要，评估组织机构还可选聘有关 专家作为评估工作的咨询顾问。参加评估工作的成 员应具备以下基本条件： 具有较丰富的物流管理、财务会计、资产管理等
4）评估标准。物流财务绩效评价标准取决于它的评估目 标，常用的评估标准是年度预算标准、竞争对手标准等。 5）评估方法。有了评估指标和评估标准，还需一定的方 法对评估指标和标准进行实际运用，以取得公正合理的评 估结果。在物流财务绩效评价中常采用定量方法。 6）报告形式。根据评估目标，确定最终需要形成的绩效 报告形式，如成本—服务报告、趋势报告等。 （3）收集和整理基础资料和数据 根据评估工作方案的要求及评分需要，收集、核实和整理 基础资料和数据，包括各项具体物流作业的基础数据、其 他企业的评估方法及评估标准、企业以前年度的物流成本 绩效评价的报告资料等。
第二节 货主企业物流成本比率分析评价 一、物流成本比率分析的基本思路 物流成本比率分析一般应遵循下列思路。 首先，计算物流成本与其它相关项目的比率。与物流成本 密切相关的项目主要来自利润表，少数来自其他统计资料。 其中既有财务数据，也有非财务数据。大体来说，主要有 三类比率指标：一是物流成本与产品数量指标的比率；二 是物流成本与成本费用类指标的比率；三是物流成本与收 入类指标的比率。所以，计算物流成本与相关数值的比率 也就是计算这三类比率指标的过程。
原材料资金占用额计划期原材料计划每日耗用量×原材料 计划价格×原材料资金周转日数 其中，原材料资金周转日数，是指从企业支付原材料价款 起，直到将原材料投入生产为止这一过程中资金占用的日 数，它包括在途日数、验收日数、应计供应间隔日数、整 理准备日数和保险日数。即有： 原材料资金周转日数在途日数＋验收日数＋整理准备日 数＋应计供应间隔日数＋保险日数
因此，货主企业在物流管理过程中，需要制定合理的存货 资金定额，并严格执行。在日常运营过程中，随时对存货 资金的占用情况进行评估。会计期末，也要求对实际的存 货资金占用与预先确定的资金定额情况进行考核分析。如 果实际占用资金额超出定额，应进一步分析其原因，并对 责任部门追究相应的责任。 核定存货资金定额的方法通常有周转期计算法、因素分析 法和比例分析法等。
2）生产资金占用额的核定 生产资金（在制品资金）是指从原材料投入生产开始，直 到产品制成入库为止的整个过程中所占用的资金。在制品 资金定额也应该按照不同的半成品种类分别核定。 在制品资金定额取决于四个因素：计划期某种产品每日平 均产量、单位产品计划生产成本、在制品成本系数和产品 的生产周期。计算公式为： 在制品资金定额产品每日平均产量×单位产品计划产成本 ×在制品成本系数×产品生产周期
在途日数主要是指原材料在途运输日数；验收日数是指原 材料运到企业后进行计量点收、拆包开箱、检查化验到入 库为止这一过程中资金占用的日数；应计供应间隔日数是 指供应间隔日数乘供应间隔系数，即应计供应间隔日数= 供应间隔日数×供应间隔系数，其中供应间隔日数是指前 后两次供应原材料的间隔日数，而在通常情况下，供应间 隔系数多在50%～70%之间；整理准备日数是指原材料投 入生产以前进行技术处理和生产准备所占用资金的日数； 保险日数是指为了防止特殊原因致使原材料供应偶然中断 而建立的保险储备所占用资金的日数。保险日数的长短， 应根据供应单位执行合同的情况、原材料货源的充分程度、 是否有可替代原材料、交通运输是否有延误的可能性等因 素予以确定。
（3）物流成本与收入类指标的比率 该类指标为单位销售额物流成本率。该指标的计算 公式为：
这个比率越高，则其对价格的弹性越低。从本企业 历年的数据中，大体可以了解其动向。另外，通过 与同行业和行业外进行比较，可以进一步了解企业 的物流服务成本水平。该比率受价格变动和交易条 件变化的影响较大，因此作为考核指标还存在一定 的缺陷。 第三节 货主企业的存货管理绩效评价 存货管理水平的高低是衡量制造企业和流通企业物 流管理水平的重要标志。因此，除了对物流成本进 行分析评价之外，对货主企业物流部门的绩效评估 还可以通过对企业资金占用额的分析以及物流成本 的节约额等指标来进行考核和评估。
二、货主企业存货周转率分析 （1）存货周转率分析 存货的流动性将直接影响企业的流动比率，也是货 主企业物流管理水平的体现。存货的流动性一般可 以用存货的周转速度指标来反映，即存货周转率或 存货周转天数。存货周转率是衡量和评估货主企业 购入存货、投入生产、销售收回等各物流环节管理 状况的综合性指标。不管是制造企业还是流通企业， 存货周转率可以用销售成本除以平均存货而得到的 比率来表示，或叫存货周转次数。用时间表示的存 货周转率就是存货周转天数。计算公式为：
（4）评估计分 这是绩效评价过程的关键步骤。根据评估工作方案确定的 评估方法，利用收集整理的资料数据计算评估指标的实际 值。 （5）编制报告 按评估工作方案确定的报告形式，填写相应的评估指标值， 并对评估指标数据进行分析，结合相关资料，得出评估结 论。 （6）评估工作总结 将评估工作背景、时间地点、基本情况、工作中的问题及 措施、工作建议等形成书面材料，建立评估工作档案。
一、货主企业存货资金定额及其考核评价 存货是货主企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储备 的物资，包括制造企业的原材料、在制品、产成品以及流 通企业的商品等。在货主企业中，存货占流动资金的比例 一般都比较大，因此，存货资金管理对于货主企业的物流 管理来说是至关重要的。 保持一定量的存货投资是企业开展正常生产经营活动的前 提，而同时存货的保持需要一定的成本支出，如果存货物 资储备量过大，就会发生额外的支出。因此，进行存货管 理的主要目的就是要在满足正常生产经营活动的前提下， 尽可能使存货投资最少，存货周转率最高。
该指标是指单位产品的物流成本。这里，物流成本 是指物流总成本，产品数量对于制造企业来说，可 以是完工产品数量或者销售产品的数量；对于流通 企业来说，可以是采购入库的商品数量也可以是销 售的商品数量。该指标不受产品价格变化和交易条 件变化的影响，因此，广泛应用于企业内部管理。 而且，通过历史数据的比较，可以比较准确地反映 物流成本的实际变动情况和趋势。 需要指出的是，如果企业生产或销售的产品只有一 种（例如单品种大批量生产和销售企业），那么该 指标的计算和应用就较为简单。但在实践中，很多 企业生产和销售的产品往往不止一种，这就需要在 物流成本的核算中按照不同的产品设置物流成本核 算对象，从而得到每种产品的物流成本。实际上， 每个物流成本核算的对象就可以看成是一个数量指 标，从而计算该成本对象的单位物流成本。
对于制造企业来说，存货资金定额的确定又可以进一步划 分为储备资金定额、生产资金定额和产成品资金定额三个 方面。其定额的确定可以分别确定如下。 1）储备资金定额的核定 储备资金是指企业用货币资金购买各种材料物资开始，直 到把它们投入生产为止的整个过程中所占用的资金。储备 资金包含的材料物资品种很多，其中最主要的就是原材料 资金占用，这里主要介绍的就是原材料资金定额的核定。 一般来讲，材料资金应按照不同规格分别核定，而对于数 量少、品种多的原材料，则可按照类别加以核定。
（2）物流成本与成本费用类指标的比率 1）单位成本物流成本率 该指标的计算公式为：
对于商品流通企业来说，物流成本一般都集中在销 售费用和管理费用之中。而对于制造企业而言，企 业的供应物流成本与销售物流成本也大都包含在销 售费用与管理费用之中。因此，通过物流成本占营 业费用（销售费用加上一般管理费用）的比率，可 以判断企业物流成本的比例，而且这个比率不受制 造成本变动的影响，得出的数值比较稳定，从而， 适合于做企业物流合理化指标。
（2）因素分析法 因素分析法是以存货项目上一年度的实际平均占用额为基 础，根据计划年度的生产任务情况以及加速资金周转的要 求，进行一定的分析调整，来计算存货或流动资金定额的 一种方法，其计算公式如下： 资金数额（上年资金实际平均占用额不合理占用额） （1计划年度营业额增减百分比）×（1加速资金周转百 分比） 这种方法适用于物资品种繁多、用量较少、资金占用较少 的原材料和辅助材料等项目的物资资金定额的计算，也可 以用来匡算整个企业存货资金定额的数量。