【税会实务】丧葬补助费不应放在福利费中支出

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【税会实务】丧葬补助费不应放在福利费中支出

《企业所得税实施条例》第四十条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。”日前国家税务总局下发的《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定：“按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。”笔者认为，把丧葬补助费、抚恤费列入职工福利费开支的规定不妥。因为死人是丧事而不是福利，人人皆知。

什么是丧葬补助费、抚恤费？《劳动保险条例》规定，工人与职员因工死亡时，由该企业行政方面或资方发给丧葬费，其数额为该企业全部工人与职员平均3个月的工资；另在劳动保险基金项下，按职工供养的直系亲属人数，企业每月付给供养直系亲属抚恤费。该条又规定，工人与职员因病或非因工负伤死亡时，由劳动保险基金项下付给丧葬补助费。

这样看来，丧葬补助费、抚恤费历来都是在劳动保险基金项下支付的。在“文革”期间，把劳动保险支出作为社会性支出，在企业的营业外支出中列支。1993年企业财务、会计制度改革时，将劳动保险支出作为企业的一项费用开支列支，1993年的《企业财务通则》第二十七条将“劳动保险费”列入管理费用。《工业企业财务制度》第五十二条规定了职工福利费的开支范围，“主要用于职工的医药费，医护人员的工资、医务经费，职工因工负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出”，其他行业财务制度也作了类似规定。《企