差额开票和申报的注意点

差额征税的基本概念

差额征税是原来营业税的政策规定，即纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他纳税人的规定项目价款后的销售额来计算税款的计税方法。

根据增值税的计税原理，营改增后，支付给其他纳税人的支出应按照规定计算进项税额，从销项税额中抵扣。但由于原营业税差额征税扣除项目范围较广，且部分行业的部分支出无法取得符合增值税规定的进项凭证等原因，差额征税在营改增的多个行业中有所保留。

差额开票

通过开票系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

注意事项如下：

1.税率栏显示“***”

2.备注栏自动打印“差额开票”字样

3.税额=（价税合计金额-扣除额）/(1+税率或征收率)*适用税率或征收率

差额申报

以一个案例来说明：

A公司为一般纳税人，销售其2016年4月30日前取得的不动产（不含自建）选择简易计税方法，开具增值税专用发票。假设A公司收到销售价款1850000元，原来的买价800000元（上述价款都为含税价），A公司该如何填写增值税申报表？

先填写增值税纳税申报表附列资料（三）

注意事项如下：

1.扣除金额为含税价。

2.第1列无需填写，自动带入附表一第11列数据。

再填写增值税纳税申报表附列资料（一）

计算如下：

1.销售额=1850000/1.05

=1761904.76

2.第2列销项税额

=1761904.76*0.05

=88095.24

3.实际销项税额

=（1850000-800000）/1.05*0.05

=50000

第2列销项税额大于实际票面税额，实际税额以第14列数据为准。

政策依据

根据《推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）及《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）的相关规定可知，营改增差额征税是指营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额的征税方法。

根据《全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（公告2016年第23号）第四条第二款规定，（二）按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。