2019CPA会计长期股权投资及合并财务报表

目录

第三编资产（二） (2)

第八章长期股权投资及企业合并 (2)

第一节企业合并概述 (6)

第二节合并财务报表 (7)

第三节不形成控股合并的长期股权投资 (10)

第四节非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并 (21)

第五节同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并 (38)

第六节长期股权投资核算方法的转换及处置 (52)

第七节内部交易的合并处理 (58)

第八节特殊交易在合并财务报表中的会计处理 (71)

第九节所得税会计相关的合并处理 (75)

第十节合并现金流量表的编制 (77)

【说明】

本讲义内容为长期股权投资及合并财务报表，讲义中内容已经根据今年的最新准则变化做出了调整，但是由于2019年官方教材还未出版，我们无法预知官方教材会对本部分内容如何修订。因此本讲义中不排除还有极个别地方有一些差异，比如“计入留存收益的其他综合收益”如何影响长期股权投资等问题，我相信今年会在新教材有所变化，并且2019年注会专业阶段考试大纲已经公布，从考试大纲中我们发现，本部分内容并没有大的变化，因此细节上的差异并不影响整体学习。

第三编资产（二）

第八章长期股权投资及企业合并

【本章说明】

1、本章是将长期股权投资、企业合并、合并财务报表三章内容打乱，按照考试出题的思路重新编排。对于企业合并和合并财务报表的一些概念性内容放在前面讲述，是为了给后面的内容打基础。

2、本章思路：

（1）假定，甲公司和乙公司在此之前没有任何联系，甲公司2015年1月1日购买了乙公司5%的股权，对乙公司的经营没有任何影响，那对于甲公司而言，乙公司的股权在会计上如何处理？根据金融资产章节的内容，只能确定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（为了方便，本章以下都用交易性金融资产代替）或者指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

（2）甲公司2015年7月1日又购买了乙公司20%的股权，可以对乙公司的经营产生重大影响，因为甲公司持有的股权可以影响乙公司的经营，那么肯定不能再用金融资产来核算了，不符合会计的谨慎性，这个时候我们就要引入一个新的名词——长期股权投资。意思是将要长期持有这个股权，不是为了短期牟利了！

（3）2016年1月1日，甲公司又购买了乙公司50%的股权，目前为止，共持有乙公司75%的股权，可以对乙公司的经营产生控制。肯定的告诉你，这里仍然叫做甲公司对乙公司的长期股权投资，可是，25%和75%有区别吗？嗯，当然还是有区别的，我们又要引入一个新的概念——不形成控股合并的长期股权投资和形成控股合并的长期股权投资。当持有25%时，是不形成控股合并的长期股权投资；持有75%是形成控股合并的长期股权投资。可是，这一天，会计上又要怎么处理呢？

（4）2016年1月1日，甲公司持有乙公司75%的股权，能够控制乙公司的生产经营，这时候乙公司就叫甲公司的子公司了。首先，甲公司和乙公司各自都有自己经营的财务报表，二者是独立法人，这就叫个别财务报表；其次，甲公司作为乙公司的母公司，难道母公司不想看看自己到底有多少家产？于是就把甲公司和乙公司的个别财务报表相加，并做一些调整，这就是合并财务报表！也就是除了个别财务报表，还需要编制合并财务报表！

上面这些知识就是我们本编需要学习的知识，我们将逐步学习，或许某些考点有一些小小的难度，但是我们在每个考点后面都设置了相应的例题，通过例题再回头学习也是一个很好的方法。

那么我们接下来看看我们本章的布局，了解本章的布局对各位学习好本章意义重大：

从这里我们可以看看本章的一些布局，而且各位也一定要在每一节的学习中知道自己在学习什么？

（1）第一节和第二节，主要讲述企业合并和合并财务报表的一些概念性的东西，讲述什么是企业合并以及合并财务报表编制的基本原则；

（2）第三节、第四节、第五节和第六节主要讲两种不同的长期股权投资的处理。第三节讲述不形成控股合并的长期股权投资，第四节和第五节讲述形成控股合并的长期股权投资，其中第四节讲述非同一控制下控股合并的长期股权投资，第五节讲述同一控制下控股合并的长期股权投资。第六节主要讲述长期股权投资核算方法的转换。

（3）第七节、第八节、第九节和第十节主要是合并财务报表的内容，就是合并财务报表内部交易的抵销和一些特殊处理。

综上，真正涉及到企业合并报表内容的是第四节、第五节和第七节之后的章节。保持整章框架的清晰对于学习本章意义重大。

所以，请随时问一下自己在学习什么？

【重难点解析】

长期股权投资和合并报表都有几个较难理解的知识点，在重难点解析这里用通俗的语言帮助大家理解一下，对后面的学习会有很大的帮助：

1、长期股权投资含义

长期股权投资，通俗的理解就是为了长期持有股权，而不是为了短期赚差价而买卖；短期赚差价买卖而持有的股权是前面金融资产章节所学习的内容。

根据最新准则，长期股权投资主要包含以下内容：

（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；

（2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；

（3）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；

其中（1）叫做形成控股合并的长期股权投资，（2）和（3）叫做不形成控股合并的长期股权投资。

如果仅持有较少股份（比如只是持有5%），对被投资公司无较大影响，不得称为长期股权投资，一般确认为金融资产。

2、关于“形成控股合并的长期股权投资”和“不形成控股合并的长期股权投资”的后续计量的一些思考。

两者的后续计量是不一样的，我们可以这么思考一下：

（1）不形成控股合并的长期股权投资：不形成控股，也就是联营企业和合营企业，那如何在个别财务报表中反映投资的成果呢？最直接的方法就是投资单位的长期股权投资随着被投资单位的所有者权益的变动而变动，因为不管被投资单位是盈利还是亏损，都会最终反映到所有者权益。这就是所谓的“权益法”。

举例：2010年1月1日A公司购买B公司30%的股权，A公司能够对B公司产生重大影响，2010年，B公司实现净利润2000万元。（假设不考虑其他任何因素）。那么A公司的分录如下：