[集团内部往来账款管理探析]往来账款明细表

[集团内部往来账款管理探析]往来账款明细表
摘要：随着我国企业改革的不断深化以及企业间资产重组力度
的进一步加大，企业的规模迅速扩张，企业集团大量涌现并得到了迅速地发展，与此同时，企业内部的关联交易越来越复杂与频繁。

因此，对于加强集团内部往来账款的管理对于企业就显得尤为重要了，这决定了年末集团在合并财务报表的质量，并将影响整个企业集团的决策。

本文通过对集团内部往来挂账产生的原因入手，分析集团内部往来账款管理中存在的问题，并提出了相关可行的改进措施。

关键词：集团公司；内部往来账款；内部控制
一、引言
往来账项是企业与客户和供应商之间的贸易往来，记录企业应
付材料款、应收客户款等明细账。

企业往来账款主要包括应收账款、其他应收款、预付账款、应付账款、其他应付款和预付账款。

企业的内部往来是指总部与分支机构之间的往来交易。

是企业与内部所属各个独立核算的单位之间，或各内部独立核算单位彼此之间，由于工程价款结算、产品、作业和材料销售、提供劳务等作业所发生的各种应收、应付、暂付、暂收的往来款项。

内部往来款项是企业资产、负债的组成部分，通常，购销活动产生的债权债务通过应收账款、应付账款反映，非购销活动产生的债权债务通过其他应收款、其他应付款反
映。

企业集团是以控制关系为基础、以母子公司为主体联结而成的权益联合体。

母子公司之间、子公司之间以产权、产品、技术、经济、契约等多种纽带联结起来，经济往来频繁，由此导致集团内部较多的内部往来挂账。

例如，大化集团有限责任公司由4个分公司、7个全资子公司、4个控股公司及10个参股公司组成，集团公司的也存在着较多的往来业务。

其关联交易大部分都是通过往来账项进行核算，因此往来账项是否核对清楚不仅影响往来账本身的核算是否正确，而且直接关系到关联交易的准确性，从而影响合并会计报表的质量，所以对集团内部做好往来账款的管理工作对企业的发展十分重要。

二、集团内部往来账款中存在的问题及其原因
在目前的实际工作中，特别是会计期末核算时，由于各企业集团需要编制合并财务报表，集团总部与内部单位以及内部单位之间的“内部往来”账上必须余额相等才能相互抵销。

从理论上说，内部单位之间同种业务相对账户的余额应随时相等。

而在实际工作中，它们的余额却通常不等。

造成不等的原因，除了发生记账差错、平时对账不及时外，还有核算方法不同产生的差错，即权责发生制和收付实现制的混用。

具体来说，在集团内部中往来账款的管理主要存在以下几个方面的问题：
1.明细账设置不清晰
企业集团的母公司一般都会下设多个控股子公司以及单独核算的业务部。

集团内部的关联交易，不仅包含了母公司与子公司、各子公司间的业务往来，同时也包含业务部同子公司间的关联交易。

业务部与子公司的不同是，它是和母公司同一法人但不同会计核算主体。

所以在日常的子公司在与母公司的往来核算时，将母公司本部与各业务部混在一起，明细账中没有明确的设置，将母公司、业务部与子公司的往来账区别开来，从而加大了内部往来账款的核算。

2.核算方法存在问题
母公司与各子公司间存在着很多不同性质的关联交易，相互之间有现金流动或实物交易等的各种关联交易。

在往来账款核对时，需要将一个往来客户的所有科目放在一起，经过相互抵消和对冲以后的余额，确定为最终应付或应收对应客户的金额。

有些集团内部中关联交易的双方未按业务性质设置往来账，没有在一级科目“内部往来”下设置二级科目“应付账款”、“应收账款”、“其他往来款”等进行核算，而是将同一单位的各种业务在一个往来科目中，并且相互抵账，这样就造成了双方的往来账款核算思路不清晰，从而造成往来账款的核对困难。

例如，企业集团中的母公司和子公司经常会出现资金调拨的情况，但是如果核算方法和规定不统一，就很可能存在一方计
提了应收利息，而另一方没有预提出财务费用形成少计费用和往来的情况。

3.核算口径不一致
往来账要核对清楚，双方记账时间口径和记账业务口径两方面都必须保持一致。

在对账工作中总是存在这样的问题，关联往来双方业务员手中压有发票，没有按照规定入账，往来账中存在大量的未达账项，给双方的对账工作造成了很大的困难。

例如，母公司拨付给子公司资金，当资金付出时母公司即已登记入账；但子公司则要等到收到款项时, 才登记入账。

未达账项的存在是内部往来中的常见问题，但是如果认为是合理的，而不及时解决，就会造成核算时人力以及精力的浪费。

4.核对不及时
在实际工作中，大多数关联交易的双方在平时的工作中，较重视的只是业务的登记，但是对后续的对账管理不严格，或者很少对账，有的到年底才对一次账，这样核对不及时，就会使集团在年末进行合并财务报表时遇到很多不必要的麻烦，这些都是可以通过各单位平时的及时对账避免的。

比如一些子公司可能在最初并未要求作为母公司合并会计报表的对象，就长期形成了不对账的现象，往来账款余额是
各期累积形成的，因此会使多年来的往来账难以核对清楚。

由于上述原因，企业集团的内部往来账十分混乱，造成各公司之间的往来账款相互交叉的现象特别严重。

三、加强内部往来账款管理的对策
1.要加强集团员工对往来账款的重视
(1)企业管理者对集团内部往来账款的管理重视与否直接决定
着下属人员对往来账款处理的态度。

企业负责人应认识到往来账项与企业利润息息相关，认识到往来账项的重要性。

(2)企业的财务人员，要认真记录往来账项所发生的时间、金额、原因，方便以后查询往来账项。

往来账项管理作为财务管理一部分，平时加强对往来账项进行核算，应收款项要严格追索。

(3)对集团其他部门的工作人员，也要重视对他们的培训，内部往来是涉及各个方面的，所以必须提高他们的责任意识和纪律观点。

2.按不同的会计主体设置往来明细账
对于不同会计主体，要求母公司及其业务部与各子公司的相关交易的往来账款，按照具体情况设置往来明细账，对同一法人不同会计主体，以销货发票的备注中注明的单位进行挂账。

如发票中注明某某业务部，对方则按其注明单位相应挂账，这样各子公司将母公司本部与各业务部的往来账就区分清楚了。

例如，大化集团公司下的全资子公司及控股公司，其在集团年末编制合并财务报表是就有所不同，所以在往来账款的设置中就可以将其明细化，这样更有利于减少年末合并财务报表的工作，也可以更好的分析集团内部各下属子公司的经营状况及利润贡献。

3.保证账务处理的正确性
(1)在每笔往来账的登记中，要保证记录的正确性。

检查往来账余额的金额及登记方向，比如应收账款出现贷方余额，或者某账户的余额比年初大幅度增大或者减少。

对出现问题的地方，应反复检查并详细查看相应的明细账。

(2)逐笔详细查看年初和年末业务的记账凭证及原始凭证，判断有无可能形成未达账项，并记录日期、金额、发票编号等，以备在与对方账户核对时对照使用。

在未达账项的处理中，对账后必须根据试算平衡的未达账项，编制对账调节表，要保证在确认后及时的调整，使双方账户的余额一致。

4.定期对账，及时清理内部往来挂账
(1)往来账要核对清楚，双方记账时间口径和记账业务口径必须保持一致。

这就要求集团内部对于记账的时间及业务都有一个统一的规定，各单位都要严格执行，保证记账口径的一致性。

此外，还要及时清理长时间的挂账。

及时清理旧账对提高对账效率和效果都是必不可少的。

(2)定期对账可以及时补漏，确保双方同时挂账或销账。

但在实践中，往往债权单位的应收款余额与对方债务单位的应付款余额不一致，导致编制合并报表时内部往来无法完全抵销。

因此，应至少每月对账，并根据对账情况编制应收、应付账款余额调节表，使双方清楚地了解存在的差异，查明原因，及时补记账。

四、结语
近年来我国经济的不断发展，使得各个集团公司也不断扩大规模。

在集团公司不断成长的过程中，企业内部将会有更多的交易及业务往来，企业内部的关联交易越来越复杂与频繁，这就要求集团对内部的财务管理更为严格。

做好集团内部往来账款的管理也就显得尤为重要，也是保证企业年末合并财务报表质量的前提。

因此，集团中无
论是母公司还是业务部或子公司，都要对内部往来账款进行严格的管理，从各方面入手加强管理，对人员的管理、培训，会计科目的设置，各项内部往来业务的入账及定期对账、清理长期挂账等都有效地执行，使集团内部有一个稳定、可靠的财务环境，并有效提高集团合并财务报表的质量。

__：
[1]莫立明:浅析往来账项在企业财务管理中的重要性.河北煤炭，xx(02).
[2]李务贤:企业集团内部往来挂账管理问题探讨.商业会计，
xx(12).
[3]常征:如何消除或减少集团内部往来挂账.财会月刊，
xx(28).
内容仅供参考。