5企业所得税 例题

会计准则应确认收入）。
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要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：
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（1）计算全年销售（营业）收入；
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（2）计算全年准予税前扣除的销售成本；
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（3）计算全年准予税前扣除的销售费用；
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（4）计算全年准予税前扣除的管理费用；
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（5）计算全年准予税前扣除的营业外支出；
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（6）计算全年境内生产经营所得应纳税所得额；
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广告费扣除限额＝5360×15%＝804（万元），实际广告费用
Fra Baidu bibliotek
320万元，未超过限额，可据实扣除，全年可扣除销售费用为450万
元。
（4）全年准予税前扣除的管理费用：
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业务招待费扣除限额＝5360×5‰＝26.8（万元）
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实际发生额的60%为54万元（90×60%）
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准予税前扣除的管理费用＝600－90＋26.8－20＝516.8（万元）
（2）出租设备收入300万元，购买企业债券利息20万元，买卖股票转让所得
80万元；
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（3）销售费用450万元（其中广告费用320万元），管理费用600万元（其中
业务招待费90万元，支付给关联企业的管理费用20万元）；
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（4）营业外支出120万元，其中公益性捐赠的自产产品100台；
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（5）以200台自产产品作为实物股利分配给其投资方，没有确认收入（按新
• 1、向非金融机构借款500万元,准列支=500*8%=40万元， 调增所得额=500*10%-40=10万元 2、支业务招待费50万元,准列支=5000*0.5%=25万元, 且应小于50*60%=30万元，调增所得额=50-25=25万元 3、广告费和业务宣传费共计100万元准列支 =5000*15%=750万元 4、全年发生公益性捐赠40万元,准列支=100*12%=12万 元，调增所得额=40-12=28万元 5、营业外支出的税务罚款为7万元，调增所得额=7万元
• 3， 世华公司当年的销售收入为5000万元，有年末会 计利润100万元,经注册会计师审核,发现有以下项目需调整:
• (1)企业当年发生的不应该资本化的借款利息有80万元,其 中向非金融机构借款500万元,利率为10%,同期的金融机构 借款利率为8%. (2)企业帐面列支业务招待费50万元. (3)企业全年发生广告费和业务宣传费共计100万元. (4)全年发生公益性捐赠40万元. (5)当年已经列入营业外支出的税务罚款为7万元. 根据以上资料,计算该公司的应纳税所得额和应交所得税.
三项费用调整 =180-850*(14%+2%+2.5%) =22.75 （万元）
其中：职工教育经费34万中间超过2.5%的实际支出 12.75万可以结转下年抵扣。 业务招待费调整=510-(10000*0.5%)
=10 （万元） 公益性捐赠调整=150-(4000)*12%
=-330 （万元） 应税所得 = 4000+22.75+10=4032.75 （万元） 应纳所得税=4032.75*25%=1008.1075（万元）
但该生产企业在计算利润时存在以下会 计利润和税法利润差异：
该企业核定职工实际发放工资，包括奖 金计850万元；福利经费121万、工会经费25 万和职工教育经费34万实际支出；业务招待 费支出 600万元；社会公益性捐赠150万元。 计算该企业应税所得额。
解：会计利润 =10 000-4 000-700-800-400-100 =4 000（万元）
18.4（万元），小于扣除限额，可以据实扣除，税法准予扣除的营业
外支出为120万元。
• （6）全年应纳税所得额：
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直接算：（5360＋20＋80）－3795（成本）-300×5％（出租收
入营业税）－450（销售费用）－516.8（管理费用）－120（营业外
支出）＝563.2（万元）
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调整算：475+100×（0.2-0.15）+90-26.8+20＝563.2（万元）
• 应纳税所得额=100+10+25+28+7=170万元 应纳所得税=170*25%=42.5万元
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4， 位于经济特区的某中外合资家电生产企业，原适用15%的所得税优惠税
率，执行新会计准则。2008年发生以下业务：
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（1）销售产品25000台，每台不含税单价2000元，每台销售成本1500元；
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企业所得税举例
1. 某企业本年度取得产品销售收入1340万元，实际 缴纳增值税187.60万元，城市维护建设税和教育费 附加8.04万元，产品制造成本620万元，销售费用、 管理费用和财务费用合计57.60万元，营业外收支金 额合计为36.40万元，上年度弥补亏损20万元。试计 算该企业本年度应纳的所得税。
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【答案】
• （5）全年准予税前扣除的营业外支出：
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会计利润＝（25000+200）×0.2＋300＋20＋80－
（25000+200）×0.15-300×5％－450－600－120＝475（万元）
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公益捐赠扣除限额＝475×12%＝57（万元）
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营业外支出中的公益捐赠额＝100×0.15＋100×0.2×17%＝
• （7）享受企业所得税15%税率的企业，2008年执行18%税率。
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应纳企业所得税＝563.2×18%＝101.38（万元）
5．某集体商业企业一至三季度应税利润 为168000元，已预交所得税63000元。第 四季度经营情况如下：零售收入150000 元，代销手续费收入7600元，各项成本 费用123000元，实际缴纳增值税27300元， 城市维护建设税和教育费附加945.60元， 营业外净支出860元，财产溢余760元。 计算该企业年终汇算清缴应补缴(退）的 所得税。
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（7）计算2008年应纳企业所得税。
【答案】
（1）全年销售（营业）收入 • =（25000＋100＋200）×2000÷10000＋300＝5360（万元）
（2）全年准予税前扣除的销售成本 • =（25000＋100＋200）×1500÷10000＝3795（万元）
（3）全年准予税前扣除的销售费用：
本年度应纳税所得
= 1340万元-8.04万元-620万元 -57.60万元+36.40万元-20万元
= 670.76万元
应纳的所得税 = 670.76万元*25%=167.69万元
2．某国有生产企业 2010年产品销售收入10 000万元，产品销售成本4 000万元，产品销 售费用 700万元，管理费用 800万元，财务 费用400万元，产品销售附加税税金100万元。