对工程固定总价合同审计应关注的几个问题

对工程固定总价合同审计应关注的几个问题

作者：iaudit.c…2006/10/3 15:49:39 来源：中内协

固定总价合同是指在合同中确定一个完成项目的总价，承包单位据此完成项目全部内容，合同在约定的风险范围内价款不再调整。总价合同能够使业主在评标时易于确定报价最低承包商，易于支付计算。但这类合同的使用必须具备一定条件，要求业主必须准备详细而全面的设计图纸（一般要求是施工详图）和各项说明，使承包商能准确计算工程量。本文就工程固定总价合同审计应关注合同的使用条件、计价形式、付款方式、潜在风险等问题谈几点建议。

（一）对固定总价合同使用条件的关注

由于固定总价合同的价款在约定的风险范围内是固定不变的，其风险分配存在着不均衡性，如果不顾条件盲目地使用这类合同，可能会引起履约纠纷，甚至导致整个工程的彻底失败。因此，在审计这类合同时应注意审查其使用条件。采用固定总价合同一般应满足下列条件：

1、工程范围清晰、明确。报价的工程量表中应是准确而不是估计的数据，对工程量表中的数据必须认真复核，避免承担工程量计算错误而产生的风险和损失。

2、设计图纸详细、完整。图纸的完整性和详细程度，是确保工程量的准确性和避免漏项的前提，所以提供的设计图纸必须能够进行具体的工程量计算。

3、工程结构、技术较简单，工期短。一般工程量小，工期短，估计在工程实施过程中环境因素变化小，工程条件稳定，建设工期在一年以内。

4、工程投标期相对宽裕。承包商有足够的时间分析招标文件，作详细的现场调查和工程量计算，拟定计划，作出报价决策。

5、合同条件完备。双方的权利和义务表达清楚，无疑义。

6、合同风险合理分摊。详细规定具体风险的分担和补偿范围。

（二）对固定总价合同计价形式的关注

一般情况下，在采用固定总价合同时，招标文件应该包括明确详细的工程量计算规则，或指明采用何种计算规则，或规定专门的工程量计算规则，否则可能出现报价的偏差过大，不利于评标和工程的顺利实施。固定总价合同有两种计价形式：

1、业主为了方便投标，在招标文件中给出工程量表，但工程量表中给出的数据不承担

任何责任，承包商在投标报价时一般要对表中的数据进行复核，包括复核表中数据的准确性和完整性。

2、招标文件中没有给出工程量清单，具体工程量由承包商根据招标文件的工程信息自己编制。如果在报价中出现漏项或计算错误，一般认为所遗漏的有关分项的价款已包括在其他分项中或作为优惠条件忽略，同样，如果承包商报价中计算错误，业主也无权修改报价。

对于固定总价合同计价形式的审计，应把握工程量清单这个重点。采用工程量清单时，应注意审计项目的划分与工程价款的支付合理性。承包商为了及早得到工程款，在业主没有提供工程量清单时，有时会采用一些不合理项目的划分，特别留意承包商投标中的策略应用，如设立“材料到场”一项，还在施工措施费中加入一些计量方法所不容许的项目，或在单价中考虑一些余量，来弥补部分材料费用。工程量清单的编制应该符合合同的工程范围，承包商与业主的设计工作的界限，即设计工作由谁完成。一般工程量计算规则是针对由业主提供详细设计资料的工程制定的。对于由承包商完成设计的工程，不可能要求承包商在投标时就按详细的设计报出各部分的工程量，在这种情况下，需制定专门的计算规则。由此，应审计工程量计算规则的合理性。

对于固定总价合同审计，还应注意工程量表或工程分项表的制定的合理性。对于业主来说合适的工程量计算规则，可以减少招标的工作量，同时可以保证工程的整体效益；对于承包商来说，可以降低风险，避免错报或漏报，并能及时获得支付。

（三）对固定总价合同付款条款的关注

由于固定总价合同在约定的范围内的价款是固定不变的，业主支付的工程价款与承包商最终所完成的工程量没有关系，所以审计时，应注意合同中支付表所表明的支付条件。支付表常有两种形式：

1、支付表以竣工为支付期间，每月填入一笔数额(或合同价格的百分比)，该数额应与工程进度相协调，与投标书中分项或分部工程的划分相一致，应与投标书中的进度计划一致，在实施过程中，支付表中各款项应与最新的施工进度计划相一致，在施工进度计划修改时，也应修改相应地支付表。

2、采用里程碑事件作为支付结点，在合同中应详细定义里程碑事件的范围，否则当支付里程碑所要求的工作已完成99.99%，而剩余工作需在几个月后才完成时，可能会产生争执。

（四）对固定总价合同潜在风险的关注

在固定总价合同中，业主主要承担不可抗力的风险和合同规定的其他风险。承包商除承担合同约定的风险外，还承担价格风险、工程量风险。

1、价格风险。主要有：(1) 报价计算错误的风险。(2) 漏报项目的风险。在固定总价合同中，承包商所报合同价格应包含完成合同规定的所有工程的费用，任何漏报均属于承包商的风险，由承包商承担由此引发的各种损失。(3) 不正常的物价上涨和过度的通货膨胀的风险。在报价时，承包商必须对价格调拨的变化做充分的估计，减少由于价格变化带来的风险和造成的损失。在固定总价合同中，为了能够实现业主和承包商的双赢，一般要约定详细的调价条款。在投标报价时承包商必须对市场风险做充分的估计，并避免漏报、错报标价。

2、工程量风险。主要有：(1) 工程量计算的错误。(2) 由于合同中工程范围不确定、不明确或工程项目未列全所造成的风险和损失。(3) 由于投标报价时，设计深度不够所造成的误差。

对于固定总价合同，如果业主采用的设计文件不详细或作标期太短，承包商无法详细核算工程量，由此造成的损失由承包商承担。因此，在审计固定总价合同时，要留意投标报价时的工程范围，分析其报的工程量，降低潜在的风险和损失。

综上所述，对固定总价合同进行审计时，应把握合同的适用条件、计价形式和付款方式、潜在风险。审查分析合同条件的适应性、合同计价、付款方式的合理性、合同风险分摊的均衡性、合同范围的明确性。只有这样，才能确保合同的顺利执行，才能保证工程目标的实现和工程整体效益的实现。

（作者：中国南车集团株洲电力机车厂审计

处吴学农）

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摘自：《中国内部审计》