第7章__内部控制
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应就控制在相关期间或时点的运行有效性获 取充分、适当的审计证据。
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第7章__内部控制
n是指控制测试所使用的审计程序的 类型及其组合。
n控制测试采用的审计程序类型：
•控制测试 •的性质
询问 观察 检查
穿行测试
重新执行
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第7章__内部控制
n是指何时实施控制测试以及测试所针对的 控制适用的时点和期间。
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第7章__内部控制
7.2 内部控制的内容与形式
7.2.1内部控制的主要内容 7.2.2内部控制的基本形式（分类） 7.2.3与审计相关的内部控制
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第7章__内部控制
•内部控制 •主要内容
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n组织架构 n岗位责任 n业务流程 n处理手续 n业务记录 n检查标准 n人员素质 n社会责任 n企业文化 n内部审计
评价控制设计和执行在防止或发现并纠正重 大错报方面的有效性。
具体风险评估程序：
1、询问被审计单位的人员； 2、观察特定控制的运用 ； 3、检查内部控制生成的文件和报告等； 4、追踪交易在财务报告信息系统中的处理 过程
——执行穿行测试
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第7章__内部控制
•研究内部控制要素，充分了解内部控制
第7章__内部控制
•什么是内部控制评价？
•评价内容：对内部 控制设计有效性和运 行有效性的评价。
•3
•内部控制 评价
•2
•是什么？是指由
企业董事会和管
理层实施的，对
企业内部控制有
•1
效性进行评价，
形成评价结论，
出具评价报告的
过程。
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•按照目的分类：年度 评价和专项评价。
第7章__内部控制
（2）管理层与治理层之间的沟通； （3）被审计单位与外部的沟通等。
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第7章__内部控制
n了解控制活动
控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行 的政策和程序。重点了解：
1、交易授权 2、职责划分 3、凭证与记录控制 4、资产接触与记录使用 5、独立稽核 控制程序是否合理有效，直接影响到会计资料的 真实性和可靠性。
审计人员应当选择为相关认定提供证据的控 制进行测试。
区别于“对内部控制的了解”和实质性程序。
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第7章__内部控制
n控制测试的基本要求——两种情形
情形1：只有认为控制设计合理、能够防止 或发现并纠正认定层次的重大错报，审计人员 才有必要对控制运行的有效性实施测试。
情形2：如果认为仅实施实质性程序获取的 审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可 接受的水平，审计人员应当实施相关的控制测 试，以获取控制运行有效性的证据。
审计时还应考虑管理层未能识别的重大错报风险。
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第7章__内部控制
n了解信息系统与沟通——与财务报告相关的 与财务报告相关的信息系统，指被审计单位用于
确认、计量、记录和报告其交易和事项的财务信息 系统。具体了解：
1、被审计单位交易和事项的主要类别； 2、各类主要交易和事项的发生过程； 3、重要的会计凭证、账簿记录以及财务报表项目； 4、重大交易和事项的会计处理过程。
•内
q 内部控制一般仅针对常规业务活动而设计，具有 相对稳定性。
•部 q 内部控制即便设计完善，也可能因执行人员的粗
•控
心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解 而失效。
•制 q 内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而
•的 失效。
•局 q 内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部
•限 •性
压力而失效。
n 控制活动类应用指引
n 控制手段类应用指引
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第7章__内部控制
7.3 内部控制的重要性与局限性
7.3.1内部控制的重要性 7.3.2内部控制的局限性
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第7章__内部控制
•内部控制 •的重要性
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第7章__内部控制
q 内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则。
n根据控制测试目的确定控制测试时间：
如果只需要测试控制在特定时点的运行 的有效性（如对被审计单位期末库存盘点
•控制测试 进行控制测试），审计人员只需要获取该 •的时间 时点的审计证据；
如果需获取控制在某一期间有效运行的 审计证据，审计人员应辅以其他控制测试 （包括测试被审计单位对控制的监督）， 其他控制测试应当能够提供相关控制在所 有相关时点都运行有效的审计证据。
第7章__内部控制
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2020/11/26
第7章__内部控制
7.1概述
7.1.1内部控制的历史演进 7.1.2内部控制的整体框架 7.1.3内部控制的概念
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第7章__内部控制
•内部控制 •的历史演进
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第7章__内部控制
•内部控制 •的整体框架
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第7章__内部控制
•内部控制 •基本形式 •（分类）
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第7章__内部控制
•与审计相关 •的内部控制
审计人员应当重点关注并考虑被 审计单位为实现财务报告可靠性目 标设计和实施的内部控制，即与审 计相关的内部控制，也称为与财务 报告相关的内部控制。
我国与审计相关的内部控制应用 指引主要包括：
q 内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削 弱或失效。
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第7章__内部控制
7.4 对内部控制的了解
7.4.1利用以往的审计经验，初步了解内部控制 7.4.2实施一定的审计程序，深入了解内部控制 7.4.3研究内部控制要素，充分了解内部控制 7.4.4分别整体与业务流程，多层次了解内部控制 7.4.5在了解内部控制的基础上，对内部控制描述
控制的预期偏差
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7.6 内部控制评价与审计
•7.6.1 什么是内部控制评价？ •7.6.2 内部控制评价的方法 •7.6.3 如何评价内部控制的有效性？ •7.6.4 内部控制审计的基本问题 •7.6.5 内部控制缺陷 •7.6.6 内部控制审计报告
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•内部控制评价的方法
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•如何评价内部控制的有效性？
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第7章__内部控制
•内部控制审计的基本问题
•
是指审计机构接受委托，对特定基准日
内部控制设计与运行的有效性进行审计。
• 对特定基准日的内部控制进行审计；
• 对财务报告内部控制发表审计意见，对相关审
计过程中注意到的非财务报告内部控制重大缺
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7.5 内部控制的测试
7.5.1 控制测试的含义和要求 7.5.2 控制测试的性质 7.5.3 控制测试的时间 7.5.4 控制测试的范围
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n控制测试的含义
是指为了评价关于控制防止或发现并纠正认 定层次重大错报的有效性而实施的测试。控制 测试的目的是评价控制是否有效运行。
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•我国 •内部控制 •发展现状
2008年5月，财政部会同证监会、审计署、 银监会、保监会印发了《企业内部控制基本规 范》，自2009年7月1日起在上市公司范围内 施行，鼓励非上市的大中型企业执行。
2010年4月15日，财政部、证监会、审计 署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控 制应用指引第1号——组织架构》等18项应用 指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内 部控制审计指引》（简称企业内部控制配套指 引），自2011年1月1日起在境内外同时上市 的公司施行，自2012年1月1日起在上海证券 交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行； 在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司 施行。
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第7章__内部控制
•多层面 •了解
•内部控制
n在整体层面了解内部控制
一般由项目组中对被审计单位情况比较 了解且有执业经验的成员负责。
认定报表层次的重大错报风险很可能源 于薄弱的控制环境，在了解被审计单位及 其环境时，对其整体层面内部控制状况的 了解非常重要。
被审计单位整体层面的内部控制是否有 效，将直接影响业务流程层面的内部控制 的有效性，进而影响审计人员拟进一步实 施审计程序的性质、时间和范围。
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企业内部控制应用指引：
n ——内部环境类指引：组织架构、发展战略、人 力资源、社会责任、企业文化
n ——控制活动类指引：资金活动、采购业务、资 产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保 业务、业务外包、财务报告
n ——控制手段类指引：全面预算、合同管理、内 部信息传递、信息系统
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•内部控制 •的概念
内部控制是指被审计单位为了合理保 证财务报告的可靠性、经营的效率和效 果以及对法律法规的遵守，由治理层、 管理层和其他人员设计和执行的政策和 程序。
内控五要素：控制环境、风险评估过 程、控制活动、信息系统与沟通和对控 制的监督。
建立健全内部控制是被审计单位管理 层的责任（会计责任）。
n了解控制环境 n了解风险评估过程 n了解信息系统与沟通 n了解控制活动 n了解对控制的监督
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第7章__内部控制
n了解控制环境 指被审计单位对内部控制及其重要性的态度、
认识和措施。 影响因素包括： 1、对诚信和道德价值观念的沟通和落实； 2、对胜任能力的重视； 3、治理层的参与程度； 4、管理层的理念和经营风格； 5、组织结构及职权与责任的分配； 6、人力资源政策与实务。
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n了解对控制的监督
对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一 段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价 控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要 的纠正措施。
通常贯穿于被审计单位的日常经营活动与常规管 理工作中。
——利用内部审计人员等进行监督； ——利用与外部有关各方沟通或交流所获取的信 息监督。
n在对控制进行初步评价及风险评估后，审计 人员需要利用对内控了解所获得的信息，判 断控制的设计是否合理、控制是否得到执行 及是否更多地信赖控制并实施控制测试。
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第7章__内部控制
•对内部控制 •的描述
n文字叙述法 参教材P128表7-1
n问卷调查法 参教材P129表7-2
n流程图法 参教材P132图7-2
陷，应增加描述段予以说明；
• 对企业内部控制设计与运行的有效性进行审计，
而不是对内部控制自评报告进行审计。
• 可单独进行内部控制审计，也可将内部控制审
计与财务报表审计整合进行
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n了解风险评估过程
被审计单位风险评估过程包括识别与财务报告相 关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。
在评价被审计单位的风险评估过程时，审计人员 应确定管理层：
1、如何识别与财务报告相关的经营风险； 2、如何估计该风险的重要性； 3、如何评估风险发生的可能性； 4、如何采取措施管理这些风险。 审计人员还应询问管理层已识别出的经营风险， 并考虑这些风险是否可能导致重大错报。
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第7章__内部控制
n了解信息系统与沟通——与财务报告相关的 在了解信息系统时，审计人员应当特别关注由于
管理层凌驾于账户记录控制之上，或规避控制行为 而产生的重大错报风险，并考虑被审计单位如何纠 正不正确的交易处理。
关于沟通，审计人员应当了解：
（1）被审计单位内部如何对财务报告的岗位职 责以及重大事项进行沟通；
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•多层面 •了解
•内部控制
n在业务层面了解内部控制
（1）确定重要的业务流程和交易类别； （2）了解重要的交易流程，并加以记录； （3）确定可能发生错报的环节； （4）识别、了解和记录相关控制； （5）证实对重要交易流程和相关控制的了解； （6）进行初步评价和风险评估。
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•利用以往的审计经验，初步了解内部控制
影响因素主要包括： 1、对被审计单位所属行业的了解； 2、以往审计取得的对被审计单位情况的 了解； 3、被审计单位经营和会计制度的复杂性； 4、对重要性的初步评估等。
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第7章__内部控制
•实施一定的审计程序，深入了解内部控制
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n 是指某项控制活动的测试次数。
n 考虑下列因素：
在整个拟信赖的期间，被审计单位执行 控制的频率
在所审计期间，审计人员拟信赖控制运
•控制测试 行有效性的时间长度 •的范围 所需获取审计证据的相关性和可靠性
通过测试与认定相关的其他控制获取的 审计证据的范围
在风险评估时拟信赖控制运行有效性的 程度
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第7章__内部控制
n是指控制测试所使用的审计程序的 类型及其组合。
n控制测试采用的审计程序类型：
•控制测试 •的性质
询问 观察 检查
穿行测试
重新执行
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第7章__内部控制
n是指何时实施控制测试以及测试所针对的 控制适用的时点和期间。
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7.2 内部控制的内容与形式
7.2.1内部控制的主要内容 7.2.2内部控制的基本形式（分类） 7.2.3与审计相关的内部控制
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第7章__内部控制
•内部控制 •主要内容
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n组织架构 n岗位责任 n业务流程 n处理手续 n业务记录 n检查标准 n人员素质 n社会责任 n企业文化 n内部审计
评价控制设计和执行在防止或发现并纠正重 大错报方面的有效性。
具体风险评估程序：
1、询问被审计单位的人员； 2、观察特定控制的运用 ； 3、检查内部控制生成的文件和报告等； 4、追踪交易在财务报告信息系统中的处理 过程
——执行穿行测试
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第7章__内部控制
•研究内部控制要素，充分了解内部控制
第7章__内部控制
•什么是内部控制评价？
•评价内容：对内部 控制设计有效性和运 行有效性的评价。
•3
•内部控制 评价
•2
•是什么？是指由
企业董事会和管
理层实施的，对
企业内部控制有
•1
效性进行评价，
形成评价结论，
出具评价报告的
过程。
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•按照目的分类：年度 评价和专项评价。
第7章__内部控制
（2）管理层与治理层之间的沟通； （3）被审计单位与外部的沟通等。
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第7章__内部控制
n了解控制活动
控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行 的政策和程序。重点了解：
1、交易授权 2、职责划分 3、凭证与记录控制 4、资产接触与记录使用 5、独立稽核 控制程序是否合理有效，直接影响到会计资料的 真实性和可靠性。
审计人员应当选择为相关认定提供证据的控 制进行测试。
区别于“对内部控制的了解”和实质性程序。
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第7章__内部控制
n控制测试的基本要求——两种情形
情形1：只有认为控制设计合理、能够防止 或发现并纠正认定层次的重大错报，审计人员 才有必要对控制运行的有效性实施测试。
情形2：如果认为仅实施实质性程序获取的 审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可 接受的水平，审计人员应当实施相关的控制测 试，以获取控制运行有效性的证据。
审计时还应考虑管理层未能识别的重大错报风险。
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n了解信息系统与沟通——与财务报告相关的 与财务报告相关的信息系统，指被审计单位用于
确认、计量、记录和报告其交易和事项的财务信息 系统。具体了解：
1、被审计单位交易和事项的主要类别； 2、各类主要交易和事项的发生过程； 3、重要的会计凭证、账簿记录以及财务报表项目； 4、重大交易和事项的会计处理过程。
•内
q 内部控制一般仅针对常规业务活动而设计，具有 相对稳定性。
•部 q 内部控制即便设计完善，也可能因执行人员的粗
•控
心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解 而失效。
•制 q 内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而
•的 失效。
•局 q 内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部
•限 •性
压力而失效。
n 控制活动类应用指引
n 控制手段类应用指引
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7.3 内部控制的重要性与局限性
7.3.1内部控制的重要性 7.3.2内部控制的局限性
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•内部控制 •的重要性
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q 内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则。
n根据控制测试目的确定控制测试时间：
如果只需要测试控制在特定时点的运行 的有效性（如对被审计单位期末库存盘点
•控制测试 进行控制测试），审计人员只需要获取该 •的时间 时点的审计证据；
如果需获取控制在某一期间有效运行的 审计证据，审计人员应辅以其他控制测试 （包括测试被审计单位对控制的监督）， 其他控制测试应当能够提供相关控制在所 有相关时点都运行有效的审计证据。
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7.1概述
7.1.1内部控制的历史演进 7.1.2内部控制的整体框架 7.1.3内部控制的概念
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•内部控制 •的历史演进
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第7章__内部控制
•内部控制 •的整体框架
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•内部控制 •基本形式 •（分类）
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第7章__内部控制
•与审计相关 •的内部控制
审计人员应当重点关注并考虑被 审计单位为实现财务报告可靠性目 标设计和实施的内部控制，即与审 计相关的内部控制，也称为与财务 报告相关的内部控制。
我国与审计相关的内部控制应用 指引主要包括：
q 内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削 弱或失效。
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第7章__内部控制
7.4 对内部控制的了解
7.4.1利用以往的审计经验，初步了解内部控制 7.4.2实施一定的审计程序，深入了解内部控制 7.4.3研究内部控制要素，充分了解内部控制 7.4.4分别整体与业务流程，多层次了解内部控制 7.4.5在了解内部控制的基础上，对内部控制描述
控制的预期偏差
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7.6 内部控制评价与审计
•7.6.1 什么是内部控制评价？ •7.6.2 内部控制评价的方法 •7.6.3 如何评价内部控制的有效性？ •7.6.4 内部控制审计的基本问题 •7.6.5 内部控制缺陷 •7.6.6 内部控制审计报告
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•内部控制评价的方法
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第7章__内部控制
•如何评价内部控制的有效性？
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第7章__内部控制
•内部控制审计的基本问题
•
是指审计机构接受委托，对特定基准日
内部控制设计与运行的有效性进行审计。
• 对特定基准日的内部控制进行审计；
• 对财务报告内部控制发表审计意见，对相关审
计过程中注意到的非财务报告内部控制重大缺
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第7章__内部控制
7.5 内部控制的测试
7.5.1 控制测试的含义和要求 7.5.2 控制测试的性质 7.5.3 控制测试的时间 7.5.4 控制测试的范围
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第7章__内部控制
n控制测试的含义
是指为了评价关于控制防止或发现并纠正认 定层次重大错报的有效性而实施的测试。控制 测试的目的是评价控制是否有效运行。
第7章__内部控制
•我国 •内部控制 •发展现状
2008年5月，财政部会同证监会、审计署、 银监会、保监会印发了《企业内部控制基本规 范》，自2009年7月1日起在上市公司范围内 施行，鼓励非上市的大中型企业执行。
2010年4月15日，财政部、证监会、审计 署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控 制应用指引第1号——组织架构》等18项应用 指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内 部控制审计指引》（简称企业内部控制配套指 引），自2011年1月1日起在境内外同时上市 的公司施行，自2012年1月1日起在上海证券 交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行； 在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司 施行。
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第7章__内部控制
•多层面 •了解
•内部控制
n在整体层面了解内部控制
一般由项目组中对被审计单位情况比较 了解且有执业经验的成员负责。
认定报表层次的重大错报风险很可能源 于薄弱的控制环境，在了解被审计单位及 其环境时，对其整体层面内部控制状况的 了解非常重要。
被审计单位整体层面的内部控制是否有 效，将直接影响业务流程层面的内部控制 的有效性，进而影响审计人员拟进一步实 施审计程序的性质、时间和范围。
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企业内部控制应用指引：
n ——内部环境类指引：组织架构、发展战略、人 力资源、社会责任、企业文化
n ——控制活动类指引：资金活动、采购业务、资 产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保 业务、业务外包、财务报告
n ——控制手段类指引：全面预算、合同管理、内 部信息传递、信息系统
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第7章__内部控制
•内部控制 •的概念
内部控制是指被审计单位为了合理保 证财务报告的可靠性、经营的效率和效 果以及对法律法规的遵守，由治理层、 管理层和其他人员设计和执行的政策和 程序。
内控五要素：控制环境、风险评估过 程、控制活动、信息系统与沟通和对控 制的监督。
建立健全内部控制是被审计单位管理 层的责任（会计责任）。
n了解控制环境 n了解风险评估过程 n了解信息系统与沟通 n了解控制活动 n了解对控制的监督
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n了解控制环境 指被审计单位对内部控制及其重要性的态度、
认识和措施。 影响因素包括： 1、对诚信和道德价值观念的沟通和落实； 2、对胜任能力的重视； 3、治理层的参与程度； 4、管理层的理念和经营风格； 5、组织结构及职权与责任的分配； 6、人力资源政策与实务。
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n了解对控制的监督
对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一 段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价 控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要 的纠正措施。
通常贯穿于被审计单位的日常经营活动与常规管 理工作中。
——利用内部审计人员等进行监督； ——利用与外部有关各方沟通或交流所获取的信 息监督。
n在对控制进行初步评价及风险评估后，审计 人员需要利用对内控了解所获得的信息，判 断控制的设计是否合理、控制是否得到执行 及是否更多地信赖控制并实施控制测试。
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•对内部控制 •的描述
n文字叙述法 参教材P128表7-1
n问卷调查法 参教材P129表7-2
n流程图法 参教材P132图7-2
陷，应增加描述段予以说明；
• 对企业内部控制设计与运行的有效性进行审计，
而不是对内部控制自评报告进行审计。
• 可单独进行内部控制审计，也可将内部控制审
计与财务报表审计整合进行
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n了解风险评估过程
被审计单位风险评估过程包括识别与财务报告相 关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。
在评价被审计单位的风险评估过程时，审计人员 应确定管理层：
1、如何识别与财务报告相关的经营风险； 2、如何估计该风险的重要性； 3、如何评估风险发生的可能性； 4、如何采取措施管理这些风险。 审计人员还应询问管理层已识别出的经营风险， 并考虑这些风险是否可能导致重大错报。
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n了解信息系统与沟通——与财务报告相关的 在了解信息系统时，审计人员应当特别关注由于
管理层凌驾于账户记录控制之上，或规避控制行为 而产生的重大错报风险，并考虑被审计单位如何纠 正不正确的交易处理。
关于沟通，审计人员应当了解：
（1）被审计单位内部如何对财务报告的岗位职 责以及重大事项进行沟通；
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•多层面 •了解
•内部控制
n在业务层面了解内部控制
（1）确定重要的业务流程和交易类别； （2）了解重要的交易流程，并加以记录； （3）确定可能发生错报的环节； （4）识别、了解和记录相关控制； （5）证实对重要交易流程和相关控制的了解； （6）进行初步评价和风险评估。
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第7章__内部控制
•利用以往的审计经验，初步了解内部控制
影响因素主要包括： 1、对被审计单位所属行业的了解； 2、以往审计取得的对被审计单位情况的 了解； 3、被审计单位经营和会计制度的复杂性； 4、对重要性的初步评估等。
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•实施一定的审计程序，深入了解内部控制
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n 是指某项控制活动的测试次数。
n 考虑下列因素：
在整个拟信赖的期间，被审计单位执行 控制的频率
在所审计期间，审计人员拟信赖控制运
•控制测试 行有效性的时间长度 •的范围 所需获取审计证据的相关性和可靠性
通过测试与认定相关的其他控制获取的 审计证据的范围
在风险评估时拟信赖控制运行有效性的 程度