【文献综述】商业银行内部审计的研究

文献综述

商业银行内部审计的研究

随着社会经济日益的发展，商业银行在社会经济发展中起着越来越重要的作用，然而商业银行内部审计存在着一些问题，成为制约商业银行发展的一个制约因素。21世纪初，随着我国银行业与国际接轨，我国的资本市场进一步开放，西方等先进国家的金融工具逐步被引进，金融杠杆的风险对我国银行业造成了很大的压力，金融机构的风险意识正在加强，因此内部审计越来越受到高层的重视。当前，商业银行内部审计存在着没有独立性、客观性较差等现象。如果不及时解决这些问题的话，会产生严重的后果。因此，对商业银行内部审计的研究迫在眉睫，并且具有重要的现实意义。

以往，我国商业银行内部审计受到了中外学者的广泛关注，他们从商业银行内部审计的现状、问题、对策等方面对商业银行内部审计进行了全面和透彻的研究，并取得了相当多的成果。但是，由于研究时的角度不同，结果也存在着一些差异。

1商业银行内部审计概念的界定

1.1商业银行概念的界定

商业银行在不同的国家和地区有着不同的定义。

《中华人民共和国商业银行法》（1995）第2条规定：“本法所称的商业银行是指依照本法和《中华人民共和国公司法》设立的吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的企业法人”要成为商业银行法之下的商业银行，须满足3个条件：第一，依据商业银行法和公司法设立；第二，经营吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务；第三，企业法人。

1987 年U.S. Congress对《Bank Holding Company Act》中的银行重新定义，包括：“(1)被联邦存款保险公司承保的任何机构，不管是否接受活期存款或者发放商业贷款；(2) 既接受活期存款或者开立类似交易账户又从事商业贷款的发放的任何其他机构”。1987年英国《银行法》第三条规定，除非获得授权，任何人不得在从事吸收款项业务过程中吸收。1986年香港《银行业条例》第2条规定:“银行是指持有有效银行牌照的公司”。该条是从法律形式上下定义，

属于形式认定主义。

每种对商业银行的界定都是根据本国或本地区的实际情况出发的，适应各国或各地区的经济发展。

1.2内部审计的概念

内部审计在国内外有不同的定义。

1978年，国际注册内部审计师协会(IIA)正式颁布了内部审计实务准则。这是内部审计准则的雏形。内部审计实务准则就全面综合地对内部审计的概念进行了严谨的定义，在当时的经济和审计领域这个定义已经是相当完美。

国际注册内部审计师协会(IIA)1993年版的内部审计实务标准的规定，内部审计是在组织内部建立的一种独立的评价职能，目的是作为该组织的一种服务工作，对其活动进行审查和评价，以合理成本促进控制工作的有效开展，以帮助组织成员有效地履行责任。

国际注册内部审计师协会(IIA) 2001年的内部审计实务标准的规定，内部审计是一种旨在增加组织价值和改善组织经营状况的独立的客观的保证和咨询活动，它通过引入系统化规范化的方法来评价并改进组织风险管理、控制和治理效率，以帮助组织实现目标。

2004年(IIA)重新修订的国际内部审计专业实务标准中规定内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营，它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。

在内部审计准则出台以前，中国没有统一的具有权威性的内部审计定义。我国2003年中国内部审计协会发布的内部审计准则中规定：内部审计是在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

1.3商业银行内部审计的概念

沈瑞丽（2008）在《浅析我国商业银行内部审计现状与对策》中讲到，商业银行内部审计是商业银行内部的一个独立监督评价体系，其重点是对内部控制的有效性进行独立的监督和评价。商业银行内部审计是银行内部的审计部门对银行的各种经营活动和内部控制系统进行独立监督和评价的过程，其目的是确保银行合规合法经营、确保银行发展战略和经营目标的全面实施，确保将各种风险控制在规定范围之内、确保会计和管理信息的可靠与完整。

2我国商业银行内部审计存在的问题

万静芳（2004）在《论我国商业银行内部审计制度和模式的创新》中谈到我国商业银行内部审计存在的问题：（1）审计价值未能得到重视和挖掘，内部审计的地位难以真正确立。（2）内部审计目标以查错纠弊为主，满足于真实性、遵循性等基础要求，审计职能未能全面发挥。（3）审计理论和技术方法落后单一，审计内容陈旧，审计报告缺乏参考价值。

郑志丹（2007）在《对国有商业银行内部审计现状的分析和思考》中，认为我国商业银行内部审计存在如下问题：（1）内部审计理念落后，内部审计内容陈旧。（2）内部审计体系不合理，独立权威的内部审计机制没有建立健全起来。（3）内部审计技术和方法不能适应新的要求。（4）内部审计的人力资源管理存在缺陷。

汪世勇（2007）在《商业银行内部审计问题研究》中谈到：商业银行内部审计存在的问题主要是没有独立性，客观性比较差。

沈瑞丽（2008）在《浅析我国商业银行内部审计现状与对策》中讲到：我国现在商业银行内部审计力量薄弱，监督能力有限。

殷洪良（2009）在《银行审计方法和技巧》中谈到，我国的银行内部审计将会出现几个转变：（1）从微观审计向宏观审计转变。（2）从传统的手工审计向由电子化技术支持的审计转变。（3）从封闭式的审计向开放式的信息化审计转变。

袁树林（2010）在《我国商业银行内部审计存在的问题及建议》中谈到我国商业银行内部审计存在的问题：（1）商业银行内部审计独立性较弱、客观性较差，缺乏权威性。（2）审计人员工作条件较差，存在后顾之忧。（3）内部审计力量薄弱，监督能力有限。（4）审计手段相对落后，审计程序不规范。

总的来说，现在我国商业银行内部审计存在许多问题和巨大的挑战，因此管理层要正式这些问题，努力找出解决的方案。

3解决商业银行内部审计问题的对策

冯秀苓（2005）在《加强商业银行内部，审计要措施得当》一文中，针对我国商业银行内部审计问题的解决对策谈到：（1）机构组织与人员配备在机构组织与人员配备上,要思想,转变观念,加深对银行内部审作重要性的认识。（2）加强内部审计综合管理。（3）提高审计效率对审计岗位实行上岗前培训和严格的上岗资格认定制度。（4）完善审计机制建设。